期末存貨的計量原則和減值測試存貨作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，其期末計量的準(zhǔn)確性直接影響資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價值的列報和利潤表中營業(yè)成本的計算，是企業(yè)財務(wù)核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》（CAS1），期末存貨計量需遵循“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”的核心原則，同時需通過減值測試判斷是否存在減值跡象，確保存貨賬面價值真實反映其經(jīng)濟利益預(yù)期流入能力。以下從計量原則與減值測試兩個維度展開具體闡述。一、期末存貨的計量原則存貨計量分為初始計量與后續(xù)計量兩個階段，期末計量主要關(guān)注后續(xù)計量環(huán)節(jié)，但需以前期初始計量為基礎(chǔ)。（一）初始計量：成本構(gòu)成的確認(rèn)存貨的初始計量以實際成本為基礎(chǔ)，具體成本構(gòu)成因取得方式不同而有所差異。對于外購存貨，其成本包括采購成本（購買價款、相關(guān)稅費）、運輸費、裝卸費、保險費等可直接歸屬于存貨采購成本的費用；對于自行加工的存貨（如產(chǎn)成品、在產(chǎn)品），成本由直接材料、直接人工和制造費用構(gòu)成，其中制造費用需按合理方法分配至各成本對象；對于通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等特殊方式取得的存貨，其成本按公允價值或重組協(xié)議約定價值確定，但需滿足商業(yè)實質(zhì)等前提條件。需注意，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（如自然災(zāi)害造成的損失）、倉儲費用（不包括生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）以及不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不計入存貨成本，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益。（二）后續(xù)計量：成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則期末存貨的后續(xù)計量采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”原則，即資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者計量。若存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，按成本列示；若存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，需按可變現(xiàn)凈值列示，并將兩者差額確認(rèn)為存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。這一原則體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則，避免高估資產(chǎn)價值?！俺杀尽敝复尕浀臍v史成本，即初始計量確定的成本金額；“可變現(xiàn)凈值”指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的確定需以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)（如市場銷售價格、生產(chǎn)成本資料），并考慮持有存貨的目的（直接出售或繼續(xù)加工）及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響。例如，為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值以合同價格為計算基礎(chǔ)；若持有數(shù)量超過合同訂購數(shù)量，超出部分以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。二、期末存貨的減值測試減值測試是落實“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”原則的具體操作流程，核心在于判斷存貨是否發(fā)生減值、計算減值金額并進行會計處理。（一）減值跡象的識別存貨存在下列情形之一時，通常表明可能發(fā)生減值：①市場價格持續(xù)下跌，且在可預(yù)見的未來無回升希望；②企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時，或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形（如存貨霉?fàn)€變質(zhì)、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值等）。需注意，減值跡象的判斷需結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)場景。例如，對于季節(jié)性銷售的存貨（如冬季服裝），若在非銷售季節(jié)出現(xiàn)價格下跌，需區(qū)分是暫時性波動還是永久性減值；對于技術(shù)更新快的電子元件，若因新產(chǎn)品上市導(dǎo)致舊型號元件無法用于生產(chǎn)，即使未過期也可能存在減值。（二）可變現(xiàn)凈值的具體計算可變現(xiàn)凈值的計算需區(qū)分存貨持有目的，主要分為兩類：1.直接用于出售的存貨（如庫存商品、周轉(zhuǎn)材料）可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用-相關(guān)稅費估計售價的確定需優(yōu)先采用合同價格（存在有效銷售合同時），無合同部分采用資產(chǎn)負(fù)債表日的市場銷售價格（一般為活躍市場的報價）。例如，某企業(yè)持有1000件庫存商品，其中800件已簽訂銷售合同（單價100元），剩余200件無合同（市場售價80元），則估計售價為800×100+200×80=96000元。銷售費用包括運輸費、裝卸費、包裝費等直接與銷售相關(guān)的支出，相關(guān)稅費主要指消費稅、城市維護建設(shè)稅等。2.需要進一步加工的存貨（如原材料、在產(chǎn)品）可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-相關(guān)稅費此類存貨的價值取決于其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于產(chǎn)成品成本（產(chǎn)成品未發(fā)生減值），則原材料按成本計量；若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品成本（產(chǎn)成品發(fā)生減值），則原材料需按可變現(xiàn)凈值計量。例如，某原材料賬面成本為50萬元，用于生產(chǎn)產(chǎn)成品需追加加工成本20萬元，產(chǎn)成品估計售價為65萬元，估計銷售費用及稅費為5萬元，則產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=65-5=60萬元，產(chǎn)成品成本=50+20=70萬元，因60<70，產(chǎn)成品發(fā)生減值，原材料可變現(xiàn)凈值=60-20=40萬元（低于原材料成本50萬元），需計提減值準(zhǔn)備10萬元。（三）減值損失的會計處理1.減值準(zhǔn)備的計提企業(yè)應(yīng)按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別計提；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可合并計提。計提時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，當(dāng)期損益相應(yīng)減少。2.減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失（如市場價格回升、產(chǎn)品需求恢復(fù)），減記的金額應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（借記“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”）。需注意，轉(zhuǎn)回的前提是導(dǎo)致減值的因素已消除，而非其他因素（如市場投機性漲價）；轉(zhuǎn)回金額以原計提的存貨跌價準(zhǔn)備余額為限，不得超過原計提金額。3.減值準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備的存貨對外銷售時，需在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備（借記“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”），以反映存貨賬面價值的真實減少。三、實務(wù)操作中的關(guān)鍵注意事項（一）可變現(xiàn)凈值估計的謹(jǐn)慎性可變現(xiàn)凈值的計算依賴大量估計，需以客觀證據(jù)為基礎(chǔ)，避免主觀臆斷。例如，估計售價應(yīng)優(yōu)先采用合同價或活躍市場報價，無公開報價時可參考最近時期的實際銷售價格；至完工成本需基于當(dāng)前技術(shù)條件下的合理加工費用，避免高估或低估。（二）減值跡象的動態(tài)跟蹤存貨減值測試并非僅在資產(chǎn)負(fù)債表日進行，企業(yè)需在資產(chǎn)負(fù)債表日以外的其他時間（如季度末、月度末）關(guān)注存貨狀態(tài)，若發(fā)現(xiàn)明顯減值跡象（如突發(fā)市場變化、產(chǎn)品質(zhì)量問題），應(yīng)及時進行減值測試并調(diào)整存貨賬面價值。（三）不同行業(yè)的特殊性處理制造業(yè)與商品流通企業(yè)的存貨減值測試存在差異。制造業(yè)需重點關(guān)注在產(chǎn)品、原材料與產(chǎn)成品的聯(lián)動關(guān)系，避免因產(chǎn)成品減值而遺漏原材料減值；商品流通企業(yè)（如零售企業(yè)）則需關(guān)注庫存商品的時效性（如食品保質(zhì)期、時尚商品的流行周期），對臨近過期或過季商品需提前評估減