有效內(nèi)部控制及稽核機制的協(xié)作關(guān)系實務(wù)分享

一、內(nèi)部控制的觀念架構(gòu)

與控制過程3內(nèi)部控制為管理過程的一部分管理:

規(guī)劃+

執(zhí)行+

控制3評估與稽核內(nèi)部控制是管理階層結(jié)合經(jīng)營目標(biāo)、策略與風(fēng)險管理，實施之管理過程，為治理機制的基礎(chǔ)。有完整的內(nèi)部控制，才能有效管理風(fēng)險，進而使治理機制發(fā)揮功能，達成組織目標(biāo)：營運、遵循與報導(dǎo)

1.有效果和有效率的營運

2.遵循法令規(guī)定(保障資產(chǎn)安全)

3.提供可靠信息

5五項要素：1.控制環(huán)境：學(xué)校文化、內(nèi)部控制認知2.風(fēng)險評估：辨識、分析與評量風(fēng)險3.控制作業(yè)：控制規(guī)范及程序4.信息與溝通：信息編制、搜集與傳達5.監(jiān)督：評估內(nèi)部控制制度有效性

目標(biāo)提升營運效能遵循法令規(guī)定

(保障資產(chǎn)安全)提供可靠信息監(jiān)督

資訊溝通控制作業(yè)風(fēng)險評估控制環(huán)境業(yè)務(wù)2業(yè)務(wù)1法令遵循(資產(chǎn)安全)可靠資訊營運效能5與內(nèi)部控制有關(guān)的單位或業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)3業(yè)務(wù)4566營運效能法令遵循(資產(chǎn)安全)可靠信息控制作業(yè)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)營運效能監(jiān)督信息與溝通控制作業(yè)風(fēng)險評估控制環(huán)境業(yè)務(wù)1業(yè)務(wù)2業(yè)務(wù)3業(yè)務(wù)4二、控制環(huán)境實務(wù)與控制環(huán)境相關(guān)的學(xué)校內(nèi)部控制原則:管理階層(董事會)對于推動及落實內(nèi)部控制制度之重視全體組織對于誠信與道德價值的重視學(xué)校發(fā)展方向與經(jīng)營、治理之目標(biāo)明確化制定相關(guān)內(nèi)控法規(guī)并定期增修內(nèi)部控制制度稽核室的定位與監(jiān)督機制稽核單位雖隸屬于校長但稽核單位也負有向董事會監(jiān)察人陳送稽核報告與通知異常情形之責(zé)任教育部于106年9月1日函示學(xué)校財團法人及所設(shè)私立學(xué)校會計制度導(dǎo)入企業(yè)會計準(zhǔn)則公報，學(xué)校應(yīng)導(dǎo)入制度。與控制環(huán)境相關(guān)的學(xué)校內(nèi)部控制原則:權(quán)責(zé)分明，強化課責(zé)性，亦應(yīng)活絡(luò)橫向溝通與協(xié)作各級管理階層及其人員，在達成各項目標(biāo)的過程中，應(yīng)擔(dān)負內(nèi)部控制之責(zé)任。風(fēng)險辨識與分析的權(quán)責(zé)歸屬，亦為管理階層。例如:可于內(nèi)部控制實施辦法中明定:

>>各單位之主管或負責(zé)人，對所屬單位負有管理、風(fēng)險承擔(dān)及內(nèi)部控制之責(zé)任。一方面建立以權(quán)責(zé)單位為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制作業(yè)程序(權(quán)責(zé)導(dǎo)向內(nèi)控作業(yè))。另一方面建立以業(yè)務(wù)功能為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制作業(yè)程序(業(yè)務(wù)功能取向內(nèi)控作業(yè))涉及多單位、跨職能之控制作業(yè)事項，相關(guān)單位間宜加強橫向聯(lián)系與溝通協(xié)調(diào)。與控制環(huán)境相關(guān)的學(xué)校內(nèi)部控制原則:機制與做法:例如:為落實內(nèi)部控制制度，由單位主管或負責(zé)人召集成立內(nèi)部控制小組，其成員應(yīng)含單位內(nèi)部相關(guān)主管及內(nèi)控人員；各單位并應(yīng)指定一名內(nèi)控人員為種子內(nèi)控人員。各單位內(nèi)部控制小組，負責(zé)下列事項：

(1)訂定單位之內(nèi)部控制制度。

(2)依風(fēng)險評估及法規(guī)修正狀況，隨時檢討單位之內(nèi)部控制制度。(3)單位內(nèi)部控制制度信息之公開與溝通。

(4)單位內(nèi)部監(jiān)督之落實。

(5)內(nèi)部稽核之配合與缺失之改善。與控制環(huán)境相關(guān)的學(xué)校內(nèi)部控制原則:機制與做法:例如:由校長召集各單位一級主管，成立內(nèi)部控制委員會，并定期召開。內(nèi)控委員會負責(zé)審議下列事項：

(1)審議并推動本校內(nèi)部控制制度。

(2)審視內(nèi)部控制各項業(yè)務(wù)之風(fēng)險性及重要性，并確保其合宜性。

(3)檢討并強化內(nèi)部控制作業(yè)。

(4)檢討各單位研訂之內(nèi)部控制點。

(5)提供內(nèi)部控制制度重要政策規(guī)劃建議。

(6)其他與本校內(nèi)部控制有關(guān)事項。將內(nèi)部控制制度之信息公開與文件化例如:將組織治理所需之引導(dǎo)、要求與管制加以具體化、體系化，可采取文件形式設(shè)計，有助于供核定后用以遵循執(zhí)行。例如:依據(jù)COSO內(nèi)部控制制度之架構(gòu)，學(xué)校依組織之現(xiàn)況，評估、確認內(nèi)部控制之目標(biāo)及納入學(xué)校內(nèi)部控制管理之范圍后，制定相關(guān)規(guī)范與設(shè)計各項作業(yè)應(yīng)用之表件，并將內(nèi)部控制制度之信息公開與文件化，具有如下的功能:對學(xué)校各單位提供關(guān)于職能及責(zé)任的明確信息，有助于建立各項行政業(yè)務(wù)之一致性遵循作業(yè)程序，可作為行為的準(zhǔn)則與績效的基準(zhǔn)。透過組織結(jié)構(gòu)與權(quán)限厘清以強化課責(zé)性。有助于使學(xué)校各單位人員了解其應(yīng)擔(dān)負之內(nèi)部控制責(zé)任，發(fā)揮協(xié)助訓(xùn)練新進人員及使全體同仁共同提升之功能，也有助于各單位就跨單位業(yè)務(wù)事項進行溝通與協(xié)調(diào)討論。提供內(nèi)部控制制度執(zhí)行的證據(jù)，有利于實施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督及來自外部(如教育部、科技部)的評鑒或監(jiān)督其他實務(wù)上宜留意之事項:涉及多單位、跨職能之控制作業(yè)事項，相關(guān)單位間宜加強橫向聯(lián)系與溝通協(xié)調(diào)。

>>改善單位本位主義

>>稽核單位可扮演協(xié)調(diào)角色宜留意「學(xué)校財團法人及所設(shè)私立學(xué)校內(nèi)部控制制度實施辦法」第7條第3項之規(guī)范意旨:就內(nèi)部控制與監(jiān)督查核(稽核)之實施此二項業(yè)務(wù)，于執(zhí)行面向上應(yīng)留意業(yè)務(wù)的適當(dāng)劃分與人員之功能定位。可在學(xué)校的內(nèi)部控制制度實施辦法中明確規(guī)范內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行等權(quán)責(zé)歸屬是管理階層；而內(nèi)控作業(yè)組定位為制度整備與推動之協(xié)助者。人力資源政策及執(zhí)行:宜建立適才適所之人員進用、升遷及獎懲措施。三、風(fēng)險評估實務(wù)風(fēng)險評估的機制與作法為持續(xù)進行內(nèi)部控制制度之制定與更新，應(yīng)定期實施風(fēng)險評估與風(fēng)險改善作業(yè)，藉由辨識風(fēng)險與評估風(fēng)險之過程，進而由權(quán)責(zé)單位就相關(guān)風(fēng)險事項建立內(nèi)部控制作業(yè)程序。各單位應(yīng)先確立各項目標(biāo)，考量目標(biāo)之適合性、內(nèi)外環(huán)境改變之影響及可能發(fā)生之舞弊情事，透過適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理政策及程序，依風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析以及風(fēng)險評量之步驟，分析風(fēng)險項目對單位之影響程度及發(fā)生可能性，綜合兩者據(jù)以估計風(fēng)險值高低，判斷風(fēng)險等級，進而及時設(shè)計、修正及執(zhí)行必要之控制作業(yè)。等級發(fā)生機率影響風(fēng)險重大性的評估標(biāo)準(zhǔn)

3極高/非常幾乎確定嚴(yán)重可利用下列標(biāo)準(zhǔn)來評估風(fēng)險是否重大:

(1)風(fēng)險發(fā)生的可能性與影響

(2)一旦風(fēng)險發(fā)生，產(chǎn)生影響的速度

(3)危險持續(xù)性或持續(xù)時間的影響

2普通/可能嚴(yán)重

1極低/

幾乎不可能輕微實務(wù)上宜留意之事項風(fēng)險評估是一個動態(tài)及反覆的過程，主要目的在于「如何管理風(fēng)險」。各單位對于定期之風(fēng)險評估宜基于此目的確實為之，避免流于形式。關(guān)于學(xué)校學(xué)生提出的問題反應(yīng)或建言，具直接性及實時性，某程度具有呈現(xiàn)問題與風(fēng)險的功能。各單位就其權(quán)責(zé)業(yè)務(wù)事項所為之風(fēng)險評估，宜適度將相關(guān)建言與其他信息一并納入考量?，F(xiàn)今網(wǎng)絡(luò)時代，各種信息與消息流通快速，對于學(xué)校的形象風(fēng)險影響大稽核單位覆核各單位之風(fēng)險評估:

>>指出風(fēng)險評估不確實者，如實際評估數(shù)值過低之情形。

>>鼓勵確實評估風(fēng)險:對于評估后之高風(fēng)險事項，制作風(fēng)險處理表者，予以正面鼓勵。四、控制作業(yè)實務(wù)控制作業(yè)之機制與做法可于內(nèi)部控制實施辦法中明定:本校內(nèi)部控制制度之控制作業(yè)，各單位應(yīng)本于其業(yè)務(wù)職掌，適時檢討及增修。若控制作業(yè)涉及跨單位之業(yè)務(wù)事項，相關(guān)權(quán)責(zé)單位應(yīng)循溝通機制協(xié)調(diào)討論之。宜建立橫向跨單位控制作業(yè)

與縱向權(quán)責(zé)控制作業(yè)業(yè)務(wù)功能取向的權(quán)責(zé)導(dǎo)向的循環(huán)控制作業(yè)縱向控制作業(yè)制度設(shè)計原理:著重于跨單位的協(xié)作關(guān)系著重于權(quán)責(zé)分明與課責(zé)性本校經(jīng)驗:考量學(xué)校屬性、發(fā)展目標(biāo)及特性，建立縱向及橫向連結(jié)之循環(huán)控制作業(yè)，就跨單位共通之人事、財務(wù)、學(xué)生、營運等重要事項建構(gòu)內(nèi)部控制與稽核之核心架構(gòu)，包括「業(yè)務(wù)功能取向之十三大項循環(huán)控制作業(yè)(橫向循環(huán)控制作業(yè))」(參見附件連結(jié))，以及「權(quán)責(zé)導(dǎo)向之16類內(nèi)部控制作業(yè)(共340項作業(yè)程序)」(參見附件連結(jié))，藉由此二者間之互補，有助于確立行政時之行為準(zhǔn)則與標(biāo)準(zhǔn)遵循程序。

為確保其完整性、適當(dāng)性與有效性，各單位對于相關(guān)控制作業(yè)之程序及控制點，應(yīng)依新修正之法規(guī)、組織調(diào)動、行政作業(yè)制度之變革以及風(fēng)險評估之結(jié)果，逐一檢視并適時進行增訂或修正，以利學(xué)校永續(xù)經(jīng)營?？刂谱鳂I(yè)增修的具體程序可透過規(guī)范明定相關(guān)程序，例如:學(xué)校內(nèi)部控制制度之控制作業(yè)，各單位應(yīng)本于其業(yè)務(wù)職掌，適時檢討及增修。若控制作業(yè)涉及跨單位之業(yè)務(wù)事項，相關(guān)權(quán)責(zé)單位應(yīng)循溝通機制協(xié)調(diào)討論之。內(nèi)部控制作業(yè)之新增與修訂，應(yīng)經(jīng)權(quán)責(zé)單位之主管及內(nèi)控小組召集人(一級主管)核定后，向稽核室內(nèi)控作業(yè)組提出。內(nèi)部控制作業(yè)之新增與修訂，由內(nèi)部控制委員會負責(zé)審議，并由稽核室內(nèi)控作業(yè)組整備及推動。經(jīng)內(nèi)部控制委員會審議通過之控制作業(yè)，由稽核室內(nèi)控作業(yè)組匯整并制作內(nèi)部控制制度年度修訂匯總表，并同修訂后之本校內(nèi)部控制制度手冊，提報行政會議與董事會。五、信息與溝通實務(wù)機制與做法:將內(nèi)部控制制度以文件化及信息公開化之方式呈現(xiàn)，并透過內(nèi)部控制專區(qū)網(wǎng)頁、內(nèi)部控制工作會議與內(nèi)部控制委員會傳達，有利連貫及支援控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制作業(yè)與監(jiān)督查核等內(nèi)控組成面向。包括：對本校全體人員宣達組織職掌及已確認之目標(biāo)等，以營造控制環(huán)境進行風(fēng)險評估時，可將內(nèi)部控制制度之質(zhì)量納入考量因素之一；各項業(yè)務(wù)控制作業(yè)之文件化，使本校全體人員可了解、易遵循，并掌握控制重點。監(jiān)督時，依各項文件檢視內(nèi)部控制制度是否有效設(shè)計及執(zhí)行，而相關(guān)評估結(jié)果、建議及后續(xù)改善之紀(jì)錄，可供反饋或追蹤辦理情形。機制與做法:涉及跨單位之業(yè)務(wù)事項，相關(guān)權(quán)責(zé)單位應(yīng)循溝通機制協(xié)調(diào)討論之。例如:勞動事件法施行后，人事事項之風(fēng)險提高，除權(quán)責(zé)單位人事室責(zé)無旁貸外，各用人單位(含行政單位與學(xué)術(shù)單位)亦應(yīng)盡降低風(fēng)險之責(zé)，有必要進行跨單位的溝通與會議，而不是僅以稽核發(fā)現(xiàn)缺失或問題。定期召開內(nèi)部控制委員會:由校長召集，以各一級主管為主要成員，討論相關(guān)內(nèi)控事宜定期召開內(nèi)部控制工作會議:由行政副校長召集，以各單位的種子內(nèi)控人員(如一級主管之秘書)為主要成員，討論相關(guān)內(nèi)控事宜就跨單位權(quán)責(zé)爭議事項，稽核單位可扮演居中協(xié)調(diào)之角色。六、監(jiān)督與稽核實務(wù)1.學(xué)校財團法人及所設(shè)私立學(xué)校內(nèi)部控制制度實施辦法。2.xx大學(xué)內(nèi)部控制制度實施辦法。3.xx大學(xué)內(nèi)部稽核實施辦法。4.xx大學(xué)內(nèi)部稽核實施業(yè)細則?！褚罁?jù)之辦法：稽核計劃稽核準(zhǔn)備稽核執(zhí)行稽核報告追蹤稽核●作業(yè)流程及重點：1.搜集資料并依據(jù)風(fēng)險高低，擬定學(xué)年度稽核項目。2.擬定稽核計劃后，陳送校長核定。3.經(jīng)校長核定之稽核計劃公告于網(wǎng)頁上，并通知相關(guān)權(quán)責(zé)單位?！褡鳂I(yè)流程及重點：1.依「內(nèi)部稽核案件編號表」編定稽核項目之編號。2.實施稽核前對相關(guān)權(quán)責(zé)單位發(fā)出「內(nèi)部稽核實施通知單」。3.稽核方式采用書面及實地方式之準(zhǔn)備情形：

※書面稽核：相關(guān)權(quán)責(zé)單位接獲「內(nèi)部稽核實施通知單」后，于期限前完成「內(nèi)部稽核實施通知事項回覆單」，并提供相關(guān)資料。

※實地稽核：

(1)與相關(guān)權(quán)責(zé)單位事前溝通，確定稽核時間。

(2)告知相關(guān)單位需提供資料或訪談人員?；擞媱澔藴?zhǔn)備稽核執(zhí)行稽核報告追蹤稽核●作業(yè)流程及重點：1.稽核人員應(yīng)充分了解相關(guān)法令，內(nèi)部控制制度，并參閱相關(guān)資料

(包含：內(nèi)部規(guī)章、作業(yè)程序、高風(fēng)險事項等)。2.將查核過程記錄于工作底稿，并初擬稽核結(jié)果與建議。3.將「內(nèi)部稽核結(jié)果」與「xx大學(xué)內(nèi)部稽核結(jié)果意見回覆與改善說明單」寄送給相關(guān)權(quán)責(zé)單位，并與相關(guān)單位進行確認。4.稽核人員將稽核結(jié)果，提報稽核室主任召開稽核總結(jié)會議并做成「內(nèi)部稽核總結(jié)會議紀(jì)錄」?；擞媱澔藴?zhǔn)備稽核執(zhí)行稽核報告追蹤稽核●作業(yè)流程及重點：1.將工作底稿、調(diào)查結(jié)果及總結(jié)會議決議等資料，作成「內(nèi)部稽核報告」。2.稽核報告經(jīng)稽核室主任覆核后，陳送校長核閱，并將副本陳送監(jiān)察人查閱。3.稽核報告、工作底稿及相關(guān)資料，應(yīng)至少保存五年。稽核計劃稽核準(zhǔn)備稽核執(zhí)行稽核報告追蹤稽核●作業(yè)流程及重點：1.稽核報告若無涉及內(nèi)部控制制度缺失或異常事項

逕行結(jié)案。2.若涉及內(nèi)部控制制度缺失或異常事項，稽核室請相關(guān)權(quán)責(zé)單位于

「xx大學(xué)內(nèi)部稽核建議追蹤改善事項回覆單」中說明改善狀況。3.視稽核結(jié)果之情節(jié)輕重分別處理:

(1)情節(jié)輕微者，列入下年度重點稽核項目。

(2)情節(jié)嚴(yán)重者，進行追蹤稽核。4.列為追蹤稽核者，稽核室將定期追蹤相關(guān)權(quán)責(zé)單位，并作成「內(nèi)部稽核追蹤報告」。稽核計劃稽核準(zhǔn)備稽核執(zhí)行稽核報告追蹤稽核使用表單對應(yīng)內(nèi)部稽核程序表單：01.xx大學(xué)內(nèi)部稽核實施通知單02.xx大學(xué)內(nèi)部稽核實施通知事項回覆單03.xx大學(xué)內(nèi)部稽核補充提供資料通知單04.xx大學(xué)內(nèi)部稽核補充提供資料回覆單05.xx大學(xué)內(nèi)部稽核校內(nèi)單位資料調(diào)閱通知單06.xx大學(xué)內(nèi)部稽核校內(nèi)單位資料調(diào)閱回覆單07.xx大學(xué)內(nèi)部稽核工作底稿08.xx大學(xué)內(nèi)部稽核結(jié)果意見回覆與改善說明單09.xx大學(xué)內(nèi)部稽核報告10.xx大學(xué)內(nèi)部稽核建議追蹤改善事項通知單11.xx大學(xué)內(nèi)部稽核建議追蹤改善事項回覆單12.xx大學(xué)內(nèi)部稽核追蹤報告稽核準(zhǔn)備稽核執(zhí)行稽核報告追蹤稽核實務(wù)上宜留意之重點:如何使受查核之業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)單位接受稽核意見，宜善用間接影響力，如配合外部會計師的查核報告、教育部或科技部實地訪查委員提出的建議或要求等。重點置于稽核的實質(zhì)內(nèi)容:著重于判斷標(biāo)準(zhǔn)的闡明與明確的事證基礎(chǔ)，進而指出缺失所在并提出建議；而不在形式上或文字上計較。定位:不侷限于就過去事實指出錯誤(糾錯者)，而宜定位為組織的價值提升者，重視展望性的營運稽核:

>>協(xié)助管理者發(fā)現(xiàn)問題，并提出展望性的改善建議。

>>對于問題，協(xié)調(diào)應(yīng)由何權(quán)責(zé)單位負責(zé)實務(wù)上宜留意之重點:

最高管理階層看稽核報告的視角:整體面:組織的治理與管理是否出了問題?個別面:內(nèi)部控制點是否失效?缺失是否有處理及改善方式?一級主管的視角:某規(guī)范或作業(yè)程序的要求是否有落實執(zhí)行，若未必落實，請注意不要出問題而使擔(dān)責(zé)任的一級主管難以處理基層主管或組長的視角:若要落實，是否增加業(yè)務(wù)量與麻煩?

沒明顯問題是否可當(dāng)作沒問題?計較稽核意見的用語實務(wù)上宜留意之重點:

學(xué)校提出稽核報告，于未經(jīng)校長核示前，并將報告陳送監(jiān)察人查閱是否妥當(dāng)?依據(jù)教育部《學(xué)校財團法人及所設(shè)私立學(xué)校內(nèi)部控制制度實施辦法》第3條第1項第5款之規(guī)定，稽核人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度缺失時，應(yīng)向適當(dāng)層級之主管階層、董事會「及」監(jiān)察人報告，條文用語是「及」而非「或」；再依據(jù)同法第19條之規(guī)定：「學(xué)?；巳藛T或委任之會計師應(yīng)定期將學(xué)?；藞蟾婕白粉檲蟾嫠托ｉL核閱，『并』將副本陳送監(jiān)察人查閱」之規(guī)定，規(guī)范用語「并」字有「同時」之意。稽核人員一方面協(xié)助校長檢核內(nèi)部控制之實施狀況，另一方面亦以獨立之地位與客觀公正之立場對董事會監(jiān)察人負通知或報告責(zé)任，如此較符合教育部母法之意旨與內(nèi)部稽核之理念。實例｜采購１《教育部校務(wù)獎補助款》1.《政府采購法》及《政府采購法施行細則》。2.《xx大學(xué)采購作業(yè)辦法》?！褚罁?jù)辦法：●查核重點：財物結(jié)算驗收證明書之開始驗收日是否與驗收紀(jì)錄日期相符?范例采購標(biāo)的物名稱辦理初驗紀(jì)錄日期辦理驗收紀(jì)錄日期財物結(jié)算驗收證明書-開始驗收日ＡＢ實例｜采購２《教育部校務(wù)獎補助款》《政府采購法》及《政府采購法施行細則》?！褚罁?jù)辦法：●查核重點：采購之付款程序，是否依《政府采購法》或契約辦理？范例采購標(biāo)的物名稱驗收完成日付款日發(fā)票日(廠商請款日)發(fā)票日至付款日之學(xué)校實際工作日ＡＢＣ實例｜人事《科技部補助專題研究計劃》1.《勞動基準(zhǔn)法》及《勞動基準(zhǔn)法施行細則》。2.

《科技部補助專題研究計劃研究人力約用注意事項》。3.

《xx大學(xué)助理人員管理辦法》?！褚罁?jù)辦法：●查核重點：1.薪資給付是否低于基本工資？2.超過正常工作時間之工時，是否有計算加班費？3.每七日中是否有二日之休息？其中一日為例假，一日為休息日。4.國定假日之出勤是否有計算雙倍薪資?實例｜學(xué)術(shù)倫理《科技部補助專題研究計劃》1.《科技部補助專題研究計劃作業(yè)要點》。2.

《xx大學(xué)學(xué)術(shù)倫理管理實施辦法》?！褚罁?jù)辦法：●查核重點：范例助理人員證書核發(fā)日期聘期開始聘期結(jié)束張ＯＯ陳ＯＯ助理人員之聘期起迄日與學(xué)術(shù)倫理修課證明書，進行日期之比對。內(nèi)部稽核優(yōu)化內(nèi)控制度并確保其有效實施【內(nèi)部控制的三道防線】(1)第一道防線:管理控制、內(nèi)部控制衡量指標(biāo)(2)第二道防線:財務(wù)控制、安全、風(fēng)險管理、質(zhì)量、檢查、遵循

(3)第三道防線:內(nèi)部稽核

不僅具有事后查核功能，確認內(nèi)部控制制度之有效性，也能發(fā)揮促使各業(yè)務(wù)單位遵循規(guī)范與內(nèi)控的功能

>>為尊循規(guī)范與內(nèi)控制度，必要時應(yīng)調(diào)整實務(wù)做法，亦可能因應(yīng)實務(wù)運作而調(diào)整內(nèi)控作業(yè)程序(避免僵化)

>>發(fā)揮營運稽核之功能，優(yōu)化內(nèi)部控制制度以內(nèi)控風(fēng)險評估與內(nèi)部稽核之關(guān)系為例:各單位之風(fēng)險評估結(jié)果，可經(jīng)以下幾道程序管控:學(xué)校各一級單位皆設(shè)有內(nèi)控小組與種子內(nèi)控人員，針對單位內(nèi)所繳交之風(fēng)險評估相關(guān)作業(yè)進行檢核；各單位內(nèi)控小組對于評估后