注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是（）。A.銷售商品收入B.提供勞務(wù)取得的收入C.出租固定資產(chǎn)取得的收入D.出售無(wú)形資產(chǎn)取得的收益答案：D解析：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。選項(xiàng)A、B、C均屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，其形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入屬于收入；而選項(xiàng)D出售無(wú)形資產(chǎn)取得的收益，是企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的，屬于利得，不屬于收入范疇。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。20×9年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬(wàn)元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在20×9年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。A.600B.730C.1000D.1130答案：D解析：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。本題中，計(jì)入管理費(fèi)用的金額=產(chǎn)品的含稅售價(jià)×發(fā)放數(shù)量=2×500×(1+13%)=1130（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用1130貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1130借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1130貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000（2×500）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130（1000×13%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600（1.2×500）貸：庫(kù)存商品6003.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是（）。A.固定資產(chǎn)B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)C.長(zhǎng)期股權(quán)投資D.投資性房地產(chǎn)答案：B解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。選項(xiàng)A、C、D只有在出現(xiàn)減值跡象時(shí)，才需要進(jìn)行減值測(cè)試。4.甲公司于20×8年1月1日從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%、每年年末付息、到期還本。甲公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1023.27萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用4萬(wàn)元。甲公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為4%。20×8年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.40.93B.42.53C.50D.51.16答案：B解析：持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。本題中，持有至到期投資的初始入賬價(jià)值=1023.27+4=1027.27（萬(wàn)元），20×8年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=1027.27×4%=42.53（萬(wàn)元）。5.企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值包含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.按庫(kù)存商品不含稅的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B.按庫(kù)存商品含稅的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C.按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入D.按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失答案：A解析：在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出庫(kù)存商品應(yīng)視同銷售處理，按庫(kù)存商品不含稅的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。選項(xiàng)C，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而不是營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng)D，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案）1.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求的有（）。A.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備B.存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量C.交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量D.對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債答案：ABD解析：謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。選項(xiàng)A，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，是為了防止固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)B，存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不高估存貨價(jià)值，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)D，對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，是對(duì)可能發(fā)生的負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，不低估負(fù)債，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，是為了反映其真實(shí)的價(jià)值，體現(xiàn)了相關(guān)性要求，而非謹(jǐn)慎性要求。2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A.采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)B.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗C.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用D.一般納稅人購(gòu)入存貨時(shí)支付的增值稅答案：ABC解析：存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。選項(xiàng)A、B、C均屬于可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨成本。選項(xiàng)D，一般納稅人購(gòu)入存貨時(shí)支付的增值稅，取得增值稅專用發(fā)票的情況下，增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入存貨成本。3.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在取得當(dāng)月開(kāi)始攤銷B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷C.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式D.無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回答案：ABCD解析：選項(xiàng)A，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開(kāi)始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷；選項(xiàng)B，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試；選項(xiàng)C，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式；選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。4.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.已出租的建筑物B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)C.已出租的土地使用權(quán)D.自用房地產(chǎn)答案：ABC解析：投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。選項(xiàng)D，自用房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。5.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)B.交易性金融資產(chǎn)不得重分類為持有至到期投資C.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資答案：BCD解析：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。因此，交易性金融資產(chǎn)不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確。持有至到期投資在滿足一定條件時(shí)，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C正確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在滿足一定條件時(shí)，也可以重分類為持有至到期投資，選項(xiàng)D正確。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。20×9年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款（含增值稅），則實(shí)際收到的價(jià)款為多少？答案：（1）首先計(jì)算商業(yè)折扣后的售價(jià)：商業(yè)折扣后的售價(jià)=20000×(110%)=18000（元）（2）然后計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額：增值稅銷項(xiàng)稅額=18000×13%=2340（元）（3）確定應(yīng)收賬款的入賬金額：應(yīng)收賬款的入賬金額=18000+2340=20340（元）（4）由于乙公司在10天內(nèi)付款，享受2%的現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣金額=18000×2%=360（元）（5）計(jì)算實(shí)際收到的價(jià)款：實(shí)際收到的價(jià)款=20340360=19980（元）2.甲公司20×8年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。20×9年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為36萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算20×8年和20×9年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額；（2）計(jì)算20×9年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值；（3）計(jì)算20×9年12月31日應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（4）計(jì)算20×10年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額。答案：（1）計(jì)算20×8年和20×9年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額：每年的攤銷額=100÷5=20（萬(wàn)元）所以20×8年和20×9年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額均為20萬(wàn)元。（2）計(jì)算20×9年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值：無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=10020×2=60（萬(wàn)元）（3）計(jì)算20×9年12月31日應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=6036=24（萬(wàn)元）（4）計(jì)算20×10年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額：減值后無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為36萬(wàn)元，剩余使用年限為3年。20×10年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=36÷3=12（萬(wàn)元）四、綜合題（本題型共2小題，第1小題16分，第2小題17分，共33分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司20×9年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，成本為90萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為110萬(wàn)元，增值稅稅額為14.3萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為120萬(wàn)元，另需支付增值稅15.6萬(wàn)元。假定商品已發(fā)出且貨款已實(shí)際收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（2）3月2日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅額為26萬(wàn)元，商品成本為160萬(wàn)元。甲公司在銷售時(shí)已知丙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往丙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。（3）4月10日，甲公司與丁公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同規(guī)定，甲公司為丁公司建造安裝一臺(tái)大型設(shè)備，合同總價(jià)款為600萬(wàn)元，工期為1年半。合同簽訂日，丁公司預(yù)付價(jià)款200萬(wàn)元。至20×9年12月31日，甲公司已發(fā)生成本250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成該設(shè)備還將發(fā)生成本200萬(wàn)元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。要求：（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司1月1日和5月31日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入，并說(shuō)明理由，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司20×9年應(yīng)確認(rèn)的收入和成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）資料（1）：1月1日：借：銀行存款124.3貸：其他應(yīng)付款110應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14.3借：發(fā)出商品90貸：庫(kù)存商品90每月末計(jì)提利息費(fèi)用：每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用=(120110)÷5=2（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：其他應(yīng)付款25月31日：借：其他應(yīng)付款120應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.6貸：銀行存款135.6借：庫(kù)存商品90貸：發(fā)出商品90（2）資料（2）：甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入。理由：甲公司在銷售時(shí)已知丙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，且為了減少存貨積壓才將商品發(fā)往丙公司，說(shuō)明與該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)的條件。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：發(fā)出商品160貸：庫(kù)存商品160借：應(yīng)收賬款26貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26（3）資料（3）：完工進(jìn)度=250÷(250+200)×100%≈55.56%20×9年應(yīng)確認(rèn)的收入=600×55.56%=333.36（萬(wàn)元）20×9年應(yīng)確認(rèn)的成本=(250+200)×55.56%=250（萬(wàn)元）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款200貸：預(yù)收賬款200借：勞務(wù)成本250貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等250借：預(yù)收賬款333.36貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入333.36借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250貸：勞務(wù)成本2502.甲公司20×8年至20×9年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20×8年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響。取得投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。（2）20×8年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。（3）20×9年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。（4）20×9年4月10日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。（5）20