第二章會(huì)計(jì)核算程序第一節(jié)原始憑證第二節(jié)記賬憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿第四節(jié)對(duì)賬與錯(cuò)賬更正方法第五節(jié)結(jié)賬第六節(jié)賬務(wù)處理程序第七節(jié)財(cái)產(chǎn)清查返回第一節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。它不僅能用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，還可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的原始資料和重要依據(jù)。各單位在辦理現(xiàn)金收付、款項(xiàng)結(jié)算、財(cái)產(chǎn)收發(fā)、成本計(jì)算、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須取得或填制原始憑證來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，并可以作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。二、原始憑證的種類下一頁(yè)返回第一節(jié)原始憑證（一）原始憑證按照其來(lái)源的不同，可以分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證（1）外來(lái)原始憑證是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)時(shí)，從外單位取得的憑證。（2）自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦部門(mén)或人員填制的憑證。（二）原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證（1）一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。所有的外來(lái)原始憑證和大部分的自制原始憑證都屬于一次憑證。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)原始憑證（2）累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)（一般以一月為限）記錄連續(xù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，其填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生而分次進(jìn)行的。它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計(jì)憑證是“限額領(lǐng)料單”，如表2?1所示。（3）匯總原始憑證是指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張?jiān)紤{證，匯總編制而成的原始憑證，以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況。匯總原始憑證既可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，又便于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析比較。（三）原始憑證按照格式的不同，可以分為通用憑證和專用憑證上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)原始憑證1.通用憑證通用憑證是指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，可以是某一地區(qū)通用，某一行業(yè)通用，也可以是全國(guó)通用。2.專用憑證專用憑證是指由單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。三、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的基本內(nèi)容包括：上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)原始憑證（1）原始憑證的名稱。不同原始憑證有不同的名稱，例如收據(jù)、發(fā)票、收料單、入庫(kù)單、工資匯總表等。通過(guò)原始憑證的名稱，可以說(shuō)明該憑證所代表的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型。（2）填制原始憑證的日期。一般情況下，原始憑證日期表明的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)也可能來(lái)不及填制原始憑證，為了及時(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)盡快完成原始憑證的填制。（3）接受原始憑證單位的名稱。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)原始憑證（5）填制單位簽章。（6）有關(guān)人員簽章。（7）憑證附件。四、原始憑證的填制要求原始憑證的填制必須符合下列要求：（1）記錄要真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，即符合國(guó)家有關(guān)政策、法令、法規(guī)、制度的要求；原始憑證上填列的內(nèi)容、數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，不得弄虛作假，更不得偽造憑證。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)原始憑證（2）內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略；必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門(mén)和人員要認(rèn)真審核，并簽名蓋章。（3）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。（4）書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫(xiě)，文字要簡(jiǎn)明，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)原始憑證大小寫(xiě)金額必須相符且填寫(xiě)規(guī)范，小寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書(shū)寫(xiě)，不得寫(xiě)連筆字；在金額前要填寫(xiě)人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白；金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角分，無(wú)角分的，寫(xiě)“00”或符號(hào)“－”，有角無(wú)分的，分位寫(xiě)“0”，不得用符號(hào)“－”；大寫(xiě)金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě)；大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫(xiě)“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫(xiě)金額之間不得留有空白；大寫(xiě)金額到元或角為止的，后面要寫(xiě)“整”或“正”字，有分的，不寫(xiě)“整”或“正”字。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)原始憑證（5）編號(hào)要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫(xiě)壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。（6）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。（7）填制要及時(shí)。各種原始憑證一定要及時(shí)填寫(xiě)，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。五、原始憑證的審核內(nèi)容原始憑證需要審核的內(nèi)容有：上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)原始憑證（1）原始憑證的合法性和真實(shí)性。審核所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)制度；原始憑證中所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否真實(shí)，有無(wú)弄虛作假。（2）原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。（3）原始憑證的完整性。審核原始憑證是否具備基本內(nèi)容，有無(wú)應(yīng)填未填或填寫(xiě)不清楚的現(xiàn)象。如經(jīng)審核原始憑證后確定有未填寫(xiě)接受憑證單位名稱，無(wú)填證單位或制證人員簽章，業(yè)務(wù)內(nèi)容與附件不符等情況，則不能作為內(nèi)容完整的原始憑證。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)原始憑證（4）原始憑證的正確性。審核原始憑證在計(jì)算方面是否存在失誤。如經(jīng)審核憑證后確定有業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要與數(shù)量、金額不相對(duì)應(yīng)，業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)量與單價(jià)的乘積與金額不符，金額合計(jì)錯(cuò)誤等情況，則不能作為正確的原始憑證。對(duì)于審核后的原始憑證，如發(fā)現(xiàn)有不符合上述要求的情況，即有錯(cuò)誤或不完整之處，則應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；如果符合有關(guān)規(guī)定，則根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證來(lái)編制記賬憑證。（5）原始憑證的及時(shí)性。原始憑證的及時(shí)性是保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的基礎(chǔ)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)原始憑證為此，要求在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)及時(shí)填制有關(guān)原始憑證，及時(shí)進(jìn)行憑證的傳遞。審核時(shí)應(yīng)注意審查憑證的填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票等時(shí)效性較強(qiáng)的原始憑證，更應(yīng)仔細(xì)驗(yàn)證其簽發(fā)的日期。上一頁(yè)返回第二節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的概念記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。在實(shí)際工作中，為了便于登記賬簿，需要將來(lái)自不同單位、種類繁多、數(shù)量龐大、格式大小不一的原始憑證加以歸類、整理，填制具有統(tǒng)一格式的記賬憑證，確定會(huì)計(jì)分錄并將相關(guān)的原始憑證附在記賬憑證后面。二、記賬憑證與原始憑證的區(qū)別記賬憑證和原始憑證同屬于會(huì)計(jì)憑證，但二者之間存在著以下差別：下一頁(yè)返回第二節(jié)記賬憑證（1）原始憑證一般由經(jīng)辦人員填制，但也有少部分由會(huì)計(jì)人員填制，如各種收款收據(jù)、費(fèi)用計(jì)提表、支票進(jìn)賬單等；而記賬憑證一律由會(huì)計(jì)人員填制。（2）原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制的。（3）原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理和編制。（4）原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的直接依據(jù)；而記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)記賬憑證三、記賬憑證的種類（一）記賬憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類1.專用記賬憑證專用記賬憑證是用來(lái)專門(mén)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用記賬憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無(wú)關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。（1）收款憑證是用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)記賬憑證它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)。其格式如表2?2所示。（2）付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制，專門(mén)用來(lái)填列付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的記賬憑證。付款憑證也是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬的依據(jù)。其格式如表2?3所示。（3）轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的原始憑證填制或匯總原始憑證填制的、用于填列轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的記賬憑證。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是登記有關(guān)明細(xì)分類賬與總分類賬的依據(jù)。其格式如表2?4所示。2.通用記賬憑證通用記賬憑證是指以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。其格式除憑證名稱為“記賬憑證”外，其他各項(xiàng)目?jī)?nèi)容與上述的“轉(zhuǎn)賬憑證”相同。（二）記賬憑證按其包括的會(huì)計(jì)科目是否單一，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類1.復(fù)式記賬憑證上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)記賬憑證復(fù)式記賬憑證亦稱多項(xiàng)記賬憑證，是指每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額、均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。其優(yōu)點(diǎn)是可以集中反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系、便于了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌、減少憑證數(shù)量、節(jié)約紙張等。其缺點(diǎn)是不便于匯總計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額。2.單式記賬憑證單式記賬憑證亦稱單項(xiàng)記賬憑證，是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)記賬憑證填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，就編制幾張單式記賬憑證。其優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)容單一、便于分工記賬和按會(huì)計(jì)科目匯總。其缺點(diǎn)是一張憑證不能反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄的正確性。四、記賬憑證的基本內(nèi)容雖然記賬憑證的格式有所不同，但為了滿足記賬的基本要求，都應(yīng)該具備以下基本內(nèi)容：（1）記賬憑證的名稱。（2）填制記賬憑證的日期。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)記賬憑證記賬憑證是在哪一天填制的，就寫(xiě)哪一天。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應(yīng)及時(shí)填制，但一般稍后于原始憑證的填制。（3）記賬憑證的編號(hào)。記賬憑證要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序按月連續(xù)編號(hào)，按編號(hào)順序記賬。憑證編號(hào)后，便于裝訂保管和登記賬簿，也便于日后檢查。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。摘要應(yīng)能簡(jiǎn)明扼要地說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)記賬憑證（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額。（7）記賬標(biāo)記。（8）所附原始憑證張數(shù)。（9）會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。五、記賬憑證的編制要求（一）記賬憑證編制的基本要求（1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。（2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證時(shí)，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)記賬憑證（3）記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求與原始憑證的要求相同。（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但是，不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在同一張記賬憑證上。（5）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（6）填制記賬憑證時(shí)，若發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)重新填制。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)記賬憑證已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷(xiāo)。（二）收款憑證的編制要求上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)記賬憑證收款憑證左上角的“借方科目”，按收款的性質(zhì)填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫(xiě)編制本憑證的日期；右上角填寫(xiě)編制收款憑證的順序號(hào)；“摘要”填寫(xiě)對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明；“貸方科目”填寫(xiě)與收入現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重記或漏記；“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生額；該憑證右邊“附件××張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（三）付款憑證的編制要求上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)記賬憑證付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。對(duì)于涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)登記，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。（四）轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目”欄中的“一級(jí)科目”和“二級(jí)明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務(wù)又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，需要分別編制記賬憑證。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)記賬憑證六、記賬憑證的審核內(nèi)容記賬憑證需要審核的內(nèi)容有：（1）內(nèi)容是否真實(shí)。審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致，記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。（2）項(xiàng)目是否齊全。審核記賬憑證各項(xiàng)目的填寫(xiě)是否齊全，如日期、憑證編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等。（3）會(huì)計(jì)科目是否正確。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)記賬憑證審核記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目是否正確，是否有明確的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，所使用的會(huì)計(jì)科目是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。（4）金額是否正確。審核記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計(jì)算是否正確，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計(jì)是否相符等。（5）書(shū)寫(xiě)是否正確。審核記賬憑證中的記錄是否文字工整，數(shù)字清晰，是否按照規(guī)定進(jìn)行更正等。此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。上一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的填制與審核，可以將每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行如實(shí)、正確的記錄，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但會(huì)計(jì)憑證數(shù)量繁多，信息分散，難以全面、完整地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，不便于會(huì)計(jì)信息的整理與報(bào)告。因此各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，以便系統(tǒng)地歸納會(huì)計(jì)信息，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況。下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿二、會(huì)計(jì)賬簿的分類（一）會(huì)計(jì)賬簿按用途不同可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種1.序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄內(nèi)容的不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。普通日記賬是將企業(yè)每天發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不論其性質(zhì)如何，按其先后順序，編成會(huì)計(jì)分錄記入賬簿。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿特種日記賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)單獨(dú)設(shè)置的賬簿，它只把特定項(xiàng)目按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順序記入賬簿，反映其詳細(xì)情況，如庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。在實(shí)際工作中，因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，一般很少采用普通日記賬，應(yīng)用較為廣泛的是特種日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。2.分類賬簿分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。分類賬簿按照其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，又分為總分類賬和明細(xì)分類賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿總分類賬，簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)總分類科目開(kāi)設(shè)賬戶，用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行總分類核算，提供總括核算資料的分類賬簿。明細(xì)分類賬，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類科目開(kāi)設(shè)賬戶，用來(lái)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。3.備查賬簿備查賬簿又稱輔助賬簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。它可以對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。如設(shè)置租入固定資產(chǎn)登記簿、代銷(xiāo)商品登記簿等。備查賬簿的設(shè)置應(yīng)視實(shí)際需要而定，并非一定要設(shè)置，而且沒(méi)有固定格式。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿（二）會(huì)計(jì)賬簿按照賬頁(yè)格式的不同可以分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿四種1.兩欄式賬簿兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額的賬簿。2.三欄式賬簿三欄式賬簿是指設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿。3.多欄式賬簿上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿多欄式賬簿是指在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方的下邊，按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。4.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和金額三個(gè)欄目下邊都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。（三）會(huì)計(jì)賬簿按照外形特征可以分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三種1.訂本賬訂本賬是在啟用前將編有順序頁(yè)碼的一定數(shù)量賬頁(yè)裝訂成冊(cè)的賬簿。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿這種賬簿，一般適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。其優(yōu)點(diǎn)是可以避免賬頁(yè)散失，防止賬頁(yè)被抽換，比較安全。其缺點(diǎn)是不便于準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁(yè)，可能造成一定浪費(fèi)或給工作帶來(lái)不便。2.活頁(yè)賬活頁(yè)賬是將一定數(shù)量的賬頁(yè)置于活頁(yè)夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化隨時(shí)增加或減少部分賬頁(yè)的賬簿?；铐?yè)賬一般適用于明細(xì)分類賬。其優(yōu)點(diǎn)是可以根據(jù)實(shí)際需要增添賬頁(yè)，不會(huì)浪費(fèi)賬頁(yè)，使用靈活，并且便于同時(shí)分工記賬。其缺點(diǎn)是賬頁(yè)容易散失和被抽換，有時(shí)道德不良者可能乘機(jī)作弊。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿3.卡片賬卡片賬是將一定數(shù)量的卡片式賬頁(yè)存放于專設(shè)的卡片箱中，賬頁(yè)可以根據(jù)需要隨時(shí)增添的賬簿。在我國(guó)，企業(yè)單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。三、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容各單位均應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算的基本要求和會(huì)計(jì)規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，設(shè)置必要的賬簿，并認(rèn)真做好記賬工作。各種賬簿的形式和格式多種多樣，但均應(yīng)具備以下基本內(nèi)容。（一）封面上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿封面主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬簿、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。（二）扉頁(yè)扉頁(yè)標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息，如科目索引（目錄）、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。（三）賬頁(yè)賬頁(yè)是賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁(yè)次和分戶頁(yè)次等基本內(nèi)容。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿四、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則會(huì)記賬簿的記賬規(guī)則主要有以下幾項(xiàng)：（1）為了保證賬簿記錄的準(zhǔn)確、整潔，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫(xiě)記賬憑證上的日期；以自制原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單等作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制原始憑證上的日期填列。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿（2）賬簿登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)（如打“√”），防止漏記、重記和錯(cuò)記情況的發(fā)生。（3）各種賬簿要按賬頁(yè)順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如發(fā)生跳行、隔頁(yè)，則空行、空頁(yè)處用紅色墨水劃線注銷(xiāo)，或注明“此行空白”或“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。（4）為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿時(shí)，要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得用圓珠筆（銀行的專用復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。（5）在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄。②在不設(shè)置借、貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)。③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向，則在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。④根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)分錄。由于會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù)，所以除了上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。（6）記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字要端正、清楚、書(shū)寫(xiě)規(guī)范，一般應(yīng)占賬簿格距的二分之一，以便留有改錯(cuò)的空間。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿（7）需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結(jié)出余額；結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或“貸”的字樣。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在該欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在余額欄“元”位上用“0”表示。（8）每登記滿一張賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)和余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁(yè)最后一行的摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”字樣，在次頁(yè)第一行的摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初至本月末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額、也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的金額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。五、會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法（一）日記賬的格式和登記方法1.普通日記賬的格式和登記方法上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿普通日記賬一般只設(shè)借方和貸方兩個(gè)金額欄，以便分別記入各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所確定的賬戶名稱及借方和貸方的金額，也稱為兩欄式日記賬，或叫分錄簿。2.特種日記賬的格式和登記方法（1）現(xiàn)金日記賬的格式。現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無(wú)論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。（2）現(xiàn)金日記賬的登記方法。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日、逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入?本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。（3）借、貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法。先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，再根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計(jì)”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。其登記方法如表2?5所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿3.銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。其登記方法如表2?6所示。（二）總分類賬的格式和登記方法總分類賬是按照總分類賬戶分類登記，以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目?？偡诸愘~可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。其格式如表2?7所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿（三）明細(xì)分類賬的格式和登記方法明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開(kāi)設(shè)賬頁(yè)，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以提供明細(xì)核算資料的賬簿。其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。1.三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿。其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。其登記方法如表2?8所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿2.多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記，適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。其格式如表2?9所示。3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是在其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）三欄下邊，都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄，適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶。其格式如表2?10所示。4.橫線登記式明細(xì)分類賬上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿橫線登記式明細(xì)分類賬采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。該明細(xì)分類賬，適用于登記材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。5.明細(xì)分類賬的登記方法不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證，逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿六、會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管（一）會(huì)計(jì)賬簿的更換會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行。一般來(lái)說(shuō)，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，由于材料品種、規(guī)格和往來(lái)單位較多，更換新賬時(shí)重抄一遍的工作量較大，可以不必每年度更換一次。各種備查賬簿也可以連續(xù)使用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿（二）會(huì)計(jì)賬簿的保管年度終了，一般都要把舊賬送交總賬會(huì)計(jì)統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年，期滿之后，由財(cái)務(wù)部門(mén)編造清冊(cè)移交本單位檔案部門(mén)保管。上一頁(yè)返回第四節(jié)對(duì)賬與錯(cuò)賬更正方法一、對(duì)賬對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是指在會(huì)計(jì)核算中為保證賬簿記錄正確可靠，對(duì)賬簿中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和核對(duì)的工作。通過(guò)對(duì)賬，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。（一）賬證核對(duì)賬證核對(duì)是指根據(jù)各種賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。（二）賬賬核對(duì)下一頁(yè)返回第四節(jié)對(duì)賬與錯(cuò)賬更正方法賬賬核對(duì)是指對(duì)各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿記錄是否相符。包括：總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)；總賬與明細(xì)賬核對(duì)；總賬與日記賬核對(duì)；會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門(mén)的有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)等。（三）賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是指各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額相互核對(duì)。核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)；銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單核對(duì)；各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額核對(duì)；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個(gè)人核對(duì)等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)對(duì)賬與錯(cuò)賬更正方法二、錯(cuò)賬更正方法一旦賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，必須按照規(guī)定的方法予以更正，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡。錯(cuò)賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。（一）劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或者數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。更正時(shí)，先將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷(xiāo)，表示予以注銷(xiāo)，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)，然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字寫(xiě)在被注銷(xiāo)的文字或數(shù)字的上方，并由更正人員在更正處蓋章。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)對(duì)賬與錯(cuò)賬更正方法對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。（二）紅字更正法所謂紅字更正法，即先用紅字填制一張與原錯(cuò)誤完全相同的記賬憑證，據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷(xiāo)原有的錯(cuò)誤記錄；同時(shí)再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正×年×月×號(hào)憑證”，據(jù)以登記入賬，這樣就把原來(lái)的差錯(cuò)更正過(guò)來(lái)。這種方法，一般適用于在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的科目或金額有錯(cuò)誤時(shí)。（三）補(bǔ)充登記法上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)對(duì)賬與錯(cuò)賬更正方法補(bǔ)充登記法是指在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)所采用的一種更正方法。更正時(shí)，先在“摘要”欄中注明“補(bǔ)記×月×日第×號(hào)憑證少記金額”，再按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)登少記金額，并據(jù)以記賬。上一頁(yè)返回第五節(jié)結(jié)賬結(jié)賬是指在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬并在對(duì)賬無(wú)誤的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對(duì)該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額。結(jié)賬通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額。一、結(jié)賬的程序（1）檢查本期內(nèi)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬，若發(fā)現(xiàn)漏賬、錯(cuò)賬，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記、更正。（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用。下一頁(yè)返回第五節(jié)結(jié)賬（3）將損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目。（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。二、結(jié)賬的方法（1）對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說(shuō)，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃一單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)結(jié)賬（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬。每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃一單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面再通欄劃一條單紅線。這樣做，賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于賬戶記錄的稽核。（3）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，如產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、成本明細(xì)賬等，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)計(jì)自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面再通欄劃一單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)結(jié)賬（4）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)計(jì)月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了反映全年各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動(dòng)的全貌，便于核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計(jì)全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。（5）年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。上一頁(yè)返回第六節(jié)賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序也稱作會(huì)計(jì)核算組織程序，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬的登記，到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的步驟和方法。目前，我國(guó)通常采用的主要賬務(wù)處理程序有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序。一、記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。下一頁(yè)返回第六節(jié)賬務(wù)處理程序它是基本的賬務(wù)處理程序。它的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。（一）一般程序（1）根據(jù)原始憑證，編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。（5）根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第六節(jié)賬務(wù)處理程序（6）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符。（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。該財(cái)務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回第六節(jié)賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。（一）一般程序（1）根據(jù)原始憑證，編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第六節(jié)賬務(wù)處理程序（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。（5）根據(jù)各種記賬憑證，編制有關(guān)匯總記賬憑證。（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證，登記總分類賬。（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符。（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍上一頁(yè)下一頁(yè)返回第六節(jié)賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減少了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工；當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。該財(cái)務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。三、科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。（一）一般程序上一頁(yè)下一頁(yè)返回第六節(jié)賬務(wù)處理程序（1）根據(jù)原始憑證，編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。（5）根據(jù)各種記賬憑證，編制科目匯總表。（6）根據(jù)科目匯總表，登記總分類賬。（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第六節(jié)賬務(wù)處理程序（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍科目匯總表賬務(wù)處理程序減少了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡、簡(jiǎn)明易懂、方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。上一頁(yè)返回第七節(jié)財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)專門(mén)方法。一、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）財(cái)產(chǎn)清查按范圍可以分為全面清查和局部清查1.全面清查全面清查是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)。全面清查范圍大、內(nèi)容多、時(shí)間長(zhǎng)、參與人員多。2.局部清查局部清查是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)。下一頁(yè)返回第七節(jié)財(cái)產(chǎn)清查局部清查范圍小、內(nèi)容少、時(shí)間短、參與人員少，但專業(yè)性較強(qiáng)。局部清查一般包括下列清查內(nèi)容：現(xiàn)金應(yīng)每日清點(diǎn)一次；銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次；債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一至兩次；各項(xiàng)存貨應(yīng)有計(jì)劃、有重點(diǎn)地抽查；貴重物品每月清查一次等。（二）財(cái)產(chǎn)清查按時(shí)間可以分為定期清查和不定期清查1.定期清查定期清查是指根據(jù)計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。定期清查一般在期末進(jìn)行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查上一頁(yè)下一頁(yè)返回第七節(jié)財(cái)產(chǎn)清查不定期清查是指根據(jù)實(shí)際需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。不定期清查一般是局部清查，例如發(fā)生意外災(zāi)害進(jìn)行的損失情況的清查、有關(guān)部門(mén)進(jìn)行的臨時(shí)性清查等。二、貨幣資金的清查（一）現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查是指通過(guò)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬存與實(shí)存是否相等以及盈虧的情況?，F(xiàn)金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬余額項(xiàng)核對(duì)，這是出納人員所做的經(jīng)常性現(xiàn)金清查工作。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第七節(jié)財(cái)產(chǎn)清查這種清查方法比較省時(shí)、省力，但只采用這種方法不夠嚴(yán)密，容易出現(xiàn)漏洞。除了由出納人員對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行經(jīng)常性清查以外，還應(yīng)由清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤(pán)點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表如表2?11所示。（二）銀行存款的清查銀行存款的清查是指將企業(yè)的銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第七節(jié)財(cái)產(chǎn)清查銀行存款日記賬余額與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單余額不一致的原因有兩個(gè)：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另外一方因尚未接到憑證未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)包括：（1）企業(yè)已收，銀行未收，即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。（2）企業(yè)已付，銀行未付，即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。（3）銀行已收，企業(yè)未收，即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第七節(jié)財(cái)產(chǎn)清查（4）銀行已付，企業(yè)未付，即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。在清查銀行存款時(shí)，如果出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單位未付的款項(xiàng)。經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致。三、實(shí)物的清查進(jìn)行實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查，首先必須以各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)規(guī)定的名稱規(guī)格為標(biāo)準(zhǔn)，查明各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的名稱、規(guī)格，然后再盤(pán)點(diǎn)數(shù)量、檢查質(zhì)量。為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和便于查詢，各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的保管人必須在場(chǎng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第七節(jié)財(cái)產(chǎn)清查清查盤(pán)點(diǎn)結(jié)束時(shí)，應(yīng)及時(shí)把盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量和質(zhì)量情況如實(shí)填制于“盤(pán)存單”（表2?13），并由盤(pán)點(diǎn)人和實(shí)物財(cái)產(chǎn)保管人簽名或蓋章。企業(yè)的存貨總是處于不斷周轉(zhuǎn)過(guò)程中，期初存貨的數(shù)量與本期收入存貨的數(shù)量已是確定的數(shù)額，關(guān)鍵是確定本期發(fā)出存貨的數(shù)量和期末存貨的數(shù)量。根據(jù)發(fā)出存貨和期末存貨的確定方法不同，形成了以下兩種存貨盤(pán)存制度。（一）實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制是指平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定其實(shí)有數(shù)，再倒擠計(jì)算出本月減少數(shù)的一種管理制度。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第七節(jié)財(cái)產(chǎn)清查即“以存計(jì)耗”“以存計(jì)銷(xiāo)”。計(jì)算公式為：本期發(fā)出存貨=期初存貨+本期收入存貨?期末存貨采用實(shí)地盤(pán)存制，核算工作比較簡(jiǎn)單，但明細(xì)賬上不能隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的增減變化情況，不利于及時(shí)提供核算資料，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。另外，由于根據(jù)實(shí)存數(shù)來(lái)倒軋本期發(fā)出存貨數(shù)，可能會(huì)掩蓋貪污、盜竊、浪費(fèi)等非正常損耗，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。因此，實(shí)地盤(pán)存制一般只適用于單位價(jià)值較低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的財(cái)產(chǎn)物資，特別適用于易腐爛變質(zhì)的鮮活商品等。（二）永續(xù)盤(pán)存制上一頁(yè)下一頁(yè)返回第七節(jié)財(cái)產(chǎn)清查永續(xù)盤(pán)存制又稱賬面盤(pán)存制，是指企業(yè)平時(shí)按財(cái)產(chǎn)物資名稱、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬，根據(jù)原始憑證，逐筆連續(xù)記載其增減變化并隨時(shí)結(jié)出余額的一種管理制度。計(jì)算公式為：期末存貨=期初存貨+本期收入存貨?本期發(fā)出存貨采用永續(xù)盤(pán)存制，能及時(shí)掌握企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)情況和結(jié)存數(shù)額，有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，但明細(xì)核算的工作量大。應(yīng)該注意的是，永續(xù)盤(pán)存制下仍需對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)