基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使策略探究——以A縣為樣本一、引言1.1研究背景與意義隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和稅收制度的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過(guò)程中擁有了越來(lái)越廣泛的自由裁量權(quán)?；鶎佣悇?wù)人員作為稅收征管的直接執(zhí)行者，其自由裁量權(quán)的行使直接關(guān)系到納稅人的切身利益和稅收征管的公平與效率。在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使存在著一些問(wèn)題，如自由裁量權(quán)過(guò)大、行使不規(guī)范、缺乏有效的監(jiān)督等，這些問(wèn)題不僅影響了稅收征管的質(zhì)量和效率，也損害了納稅人的合法權(quán)益，引發(fā)了社會(huì)公眾對(duì)稅收公平性的質(zhì)疑?；鶎佣悇?wù)人員自由裁量權(quán)的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。規(guī)范基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使有助于推進(jìn)稅收法治建設(shè)。稅收法治是依法治國(guó)的重要組成部分，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過(guò)程中嚴(yán)格依法辦事，確保稅收?qǐng)?zhí)法的合法性和公正性。自由裁量權(quán)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)力的重要組成部分，其行使必須受到法律的嚴(yán)格約束和規(guī)范。通過(guò)對(duì)基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的研究，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法中存在的問(wèn)題和不足，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，促進(jìn)稅收法治建設(shè)的不斷完善。合理行使自由裁量權(quán)能夠保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。納稅人作為稅收征管的相對(duì)人，其合法權(quán)益應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值谋Ｗo(hù)。基層稅務(wù)人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)，如果缺乏規(guī)范和約束，可能會(huì)導(dǎo)致權(quán)力濫用，損害納稅人的合法權(quán)益。規(guī)范基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使，可以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中公正、公平地對(duì)待每一個(gè)納稅人，避免因自由裁量權(quán)的不當(dāng)行使而給納稅人帶來(lái)不必要的損失。規(guī)范自由裁量權(quán)還有助于提高稅收征管效率。在稅收征管過(guò)程中，基層稅務(wù)人員需要根據(jù)不同的情況和實(shí)際需要，靈活運(yùn)用自由裁量權(quán)，做出合理的決策。如果自由裁量權(quán)行使得當(dāng)，可以提高稅收征管的效率，降低稅收成本；反之，如果自由裁量權(quán)行使不當(dāng)，可能會(huì)導(dǎo)致稅收征管工作的混亂和效率低下。通過(guò)對(duì)基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的研究，可以優(yōu)化自由裁量權(quán)的行使方式和程序，提高稅收征管效率，促進(jìn)稅收征管工作的順利開展。1.2研究目的與創(chuàng)新點(diǎn)本研究以A縣基層稅務(wù)人員為研究對(duì)象，旨在深入剖析其在行使自由裁量權(quán)過(guò)程中存在的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)A縣實(shí)際案例和數(shù)據(jù)的分析，探究問(wèn)題產(chǎn)生的原因，從而提出具有針對(duì)性和可操作性的策略，以規(guī)范A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使，提高稅收征管的公平性和效率，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)A縣稅收法治環(huán)境的優(yōu)化。本研究的創(chuàng)新點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是研究視角具有獨(dú)特性，將研究范圍聚焦于A縣基層稅務(wù)人員這一特定群體，結(jié)合A縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管現(xiàn)狀以及地域特點(diǎn)等實(shí)際情況，深入分析自由裁量權(quán)行使中存在的問(wèn)題及原因，使研究成果更具針對(duì)性和實(shí)用性，能夠切實(shí)為A縣稅務(wù)管理提供有益的參考。二是采用多維度分析方法，綜合運(yùn)用文獻(xiàn)研究、案例分析、問(wèn)卷調(diào)查和訪談等多種研究方法，從不同角度對(duì)A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使情況進(jìn)行全面深入的研究，克服了單一研究方法的局限性，使研究結(jié)果更具可靠性和說(shuō)服力。三是在策略提出方面具有創(chuàng)新性，不僅從法律法規(guī)完善、制度建設(shè)、人員素質(zhì)提升等常規(guī)角度提出建議，還結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，探討如何利用大數(shù)據(jù)、人工智能等手段加強(qiáng)對(duì)自由裁量權(quán)的監(jiān)督和管理，為規(guī)范基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使提供了新的思路和方法。1.3研究方法與思路在研究過(guò)程中，本文采用了多種研究方法，以確保研究的全面性和深入性。文獻(xiàn)研究法，通過(guò)廣泛查閱國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，包括學(xué)術(shù)期刊論文、學(xué)位論文、政府報(bào)告、法律法規(guī)等，梳理了稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的相關(guān)理論和研究現(xiàn)狀，了解了國(guó)內(nèi)外在該領(lǐng)域的研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為本文的研究提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和研究思路。案例分析法，選取A縣基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際案例進(jìn)行深入分析，通過(guò)對(duì)具體案例中稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使的過(guò)程、結(jié)果及存在問(wèn)題的剖析，直觀地揭示了A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使的現(xiàn)狀和問(wèn)題，為提出針對(duì)性的策略提供了現(xiàn)實(shí)依據(jù)。比較研究法，對(duì)國(guó)內(nèi)外稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使情況進(jìn)行比較，分析不同國(guó)家和地區(qū)在稅務(wù)自由裁量權(quán)制度建設(shè)、監(jiān)督管理等方面的差異和優(yōu)勢(shì)，借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，為完善A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使提供參考。在研究思路上，本文首先對(duì)稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的相關(guān)理論進(jìn)行闡述，明確其概念、特點(diǎn)、種類及在稅收征管中的重要作用，為后續(xù)研究奠定理論基礎(chǔ)。接著，以A縣為例，深入分析基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使的現(xiàn)狀，包括自由裁量權(quán)的具體內(nèi)容、行使的程序和方式等，并通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、訪談等方式收集數(shù)據(jù)，了解納稅人對(duì)稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使的滿意度和意見。隨后，剖析A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使過(guò)程中存在的問(wèn)題，如自由裁量權(quán)過(guò)大、行使不規(guī)范、缺乏有效監(jiān)督等，并從法律法規(guī)、制度建設(shè)、人員素質(zhì)等方面分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因。在借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)A縣存在的問(wèn)題，提出規(guī)范基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使的策略，包括完善法律法規(guī)、加強(qiáng)制度建設(shè)、提高人員素質(zhì)、強(qiáng)化監(jiān)督管理等方面，以提高A縣稅收征管的公平性和效率，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。二、基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)理論基礎(chǔ)2.1自由裁量權(quán)概念界定自由裁量權(quán)并非稅務(wù)領(lǐng)域所特有，它廣泛存在于行政活動(dòng)之中。從行政法視角來(lái)看，自由裁量權(quán)是指行政主體在法律規(guī)定的范圍和幅度內(nèi)，基于法律規(guī)定的目的和宗旨，自主尋求判斷事實(shí)與法律的最佳結(jié)合點(diǎn)，并據(jù)此作出或不作出具體行政行為的權(quán)力。這一權(quán)力具有法定性、自主選擇性、相對(duì)性等特點(diǎn)。它是行政權(quán)力的重要組成部分，也是行政權(quán)力中最顯著的一部分，能使行政執(zhí)法者審時(shí)度勢(shì)地處理問(wèn)題，提高行政效率。美國(guó)布萊克法律詞典將行政自由裁量權(quán)定義為“在特定的情況下，依照職權(quán)以適當(dāng)和公正的方式作出作為的權(quán)力”；英國(guó)著名法官霍爾斯伯勛爵指出“自由裁量是指任何事情應(yīng)在當(dāng)局自由裁量權(quán)范圍內(nèi)去行使，而不是按照個(gè)人觀點(diǎn)行事，應(yīng)按照法律行事，而不是隨心所欲。它應(yīng)該是法定的和固定的，而不是獨(dú)斷的、模糊的、幻想的，它必須在所限制的范圍內(nèi)行使”。這些定義都強(qiáng)調(diào)了自由裁量權(quán)在法定范圍內(nèi)，行政主體所具有的自主判斷和選擇的權(quán)力?；鶎佣悇?wù)人員自由裁量權(quán)作為行政自由裁量權(quán)在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，是指基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，在法律事實(shí)要件確定的情況下，在法律授權(quán)范圍內(nèi)，依據(jù)立法目的和公正、合理原則，自行判斷行為條件、自行選擇行為方式和自由做出行政決定的權(quán)力。其范圍涵蓋了稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)行政處罰等多個(gè)方面。例如在稅款征收環(huán)節(jié)，對(duì)于一些難以準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅額的情況，稅務(wù)人員有權(quán)依據(jù)相關(guān)規(guī)定，采用合理的方法進(jìn)行核定；在稅務(wù)行政處罰中，針對(duì)納稅人不同程度的違法行為，稅務(wù)人員可在法定的處罰幅度內(nèi)決定具體的處罰種類和金額?；鶎佣悇?wù)人員自由裁量權(quán)具有以下特點(diǎn)：一是權(quán)力行使方式的可選擇性。稅收法律法規(guī)對(duì)權(quán)力的行使未作規(guī)定，或雖有規(guī)定，但比較籠統(tǒng)和原則，基層稅務(wù)人員可以根據(jù)實(shí)際情況決定是否行使這一權(quán)力或如何行使這一權(quán)力，包括作為及如何作為與不作為。如在稅務(wù)檢查中，對(duì)于檢查的時(shí)間、方式等，在一定程度上稅務(wù)人員可自行決定。二是權(quán)力行使時(shí)限的不確定性?；鶎佣悇?wù)人員可以在稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定期限內(nèi)自行選擇具體時(shí)間做出行政決定裁量的權(quán)力。例如在責(zé)令納稅人限期改正某些稅收違法行為時(shí)，稅法對(duì)“限期”沒(méi)有具體的規(guī)定，稅務(wù)人員享有自由裁量權(quán)。三是權(quán)力適用種類、幅度的較大彈性。稅法在稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的行使上規(guī)定了具有一定差異的幅度，基層稅務(wù)人員可以在法定的幅度內(nèi)對(duì)特定的事項(xiàng)做出適當(dāng)?shù)奶幚怼Ｈ鐚?duì)納稅人偷稅行為的罰款，一般規(guī)定為不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下，稅務(wù)人員需根據(jù)具體違法情節(jié)確定罰款數(shù)額。四是權(quán)力行使標(biāo)準(zhǔn)的難認(rèn)定性。稅法對(duì)基層稅務(wù)人員運(yùn)用權(quán)力處理具體事件的標(biāo)準(zhǔn)未作明確、具體、詳細(xì)的規(guī)定，使用一些語(yǔ)義模糊的詞，缺乏認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的法定條件，稅務(wù)人員可以根據(jù)具體情況判斷運(yùn)用權(quán)力的標(biāo)準(zhǔn)。如對(duì)于“情節(jié)嚴(yán)重”“重大稅收違法”等概念，缺乏明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，給稅務(wù)人員的判斷帶來(lái)一定難度?；鶎佣悇?wù)人員自由裁量權(quán)與其他行政權(quán)力存在明顯區(qū)別。從權(quán)力的來(lái)源看，稅務(wù)自由裁量權(quán)來(lái)源于稅收法律法規(guī)的授權(quán)，其行使必須圍繞稅收征管活動(dòng)展開；而其他行政權(quán)力的來(lái)源依據(jù)相應(yīng)的行政管理領(lǐng)域的法律法規(guī)，如公安機(jī)關(guān)的行政權(quán)力主要源于治安管理等相關(guān)法律法規(guī)。在權(quán)力的行使目的上，基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)旨在保障稅收征管的公平、公正與效率，確保國(guó)家稅收利益的實(shí)現(xiàn)以及納稅人合法權(quán)益的保護(hù)；其他行政權(quán)力的行使目的則根據(jù)不同的行政管理職能而定，如環(huán)保部門的行政權(quán)力行使目的在于保護(hù)環(huán)境、維護(hù)生態(tài)平衡。在權(quán)力的行使對(duì)象上，稅務(wù)自由裁量權(quán)主要針對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人等稅收征管相對(duì)人；其他行政權(quán)力的行使對(duì)象則更為廣泛，涵蓋社會(huì)生活的各個(gè)方面。在權(quán)力的專業(yè)性方面，稅務(wù)自由裁量權(quán)具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，要求稅務(wù)人員具備豐富的稅收知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)以及法律知識(shí)；而其他行政權(quán)力雖然也有各自的專業(yè)要求，但與稅務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)性特點(diǎn)有所不同。2.2自由裁量權(quán)存在的必要性在稅收征管領(lǐng)域，基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的存在具有多方面的必要性，它是適應(yīng)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境、保障稅收公平與效率、促進(jìn)稅收法治建設(shè)的重要支撐。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境的角度來(lái)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出多元化、動(dòng)態(tài)化的特征，各種新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電子商務(wù)、共享經(jīng)濟(jì)等新型商業(yè)模式蓬勃發(fā)展，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的交易方式、盈利模式與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)存在很大差異。以電子商務(wù)為例，其交易往往依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行，交易數(shù)據(jù)的獲取和核實(shí)難度較大，交易主體的身份和所在地也難以準(zhǔn)確界定。在這種情況下，稅收法律法規(guī)難以對(duì)所有可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)行為和稅收情形作出具體、詳盡的規(guī)定?；鶎佣悇?wù)人員需要擁有自由裁量權(quán)，以便根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和實(shí)際情況，對(duì)這些新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的稅收認(rèn)定和征管，確保稅收的應(yīng)收盡收。地區(qū)差異也是稅務(wù)人員自由裁量權(quán)存在的重要原因。我國(guó)地域遼闊，不同地區(qū)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)環(huán)境等方面存在顯著差異。東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和外向型經(jīng)濟(jì)占比較高；而中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和農(nóng)業(yè)在經(jīng)濟(jì)中占據(jù)較大比重。這種地區(qū)差異導(dǎo)致各地的稅收征管需求和重點(diǎn)各不相同。在一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，為了促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能需要在稅收政策的執(zhí)行上給予一定的靈活性，對(duì)符合當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠或扶持?；鶎佣悇?wù)人員憑借自由裁量權(quán)，可以根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)稅收政策進(jìn)行合理的調(diào)整和執(zhí)行，更好地服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅收?qǐng)?zhí)法效率的提升也離不開自由裁量權(quán)。在稅收征管過(guò)程中，面對(duì)大量的稅收征管事務(wù)和復(fù)雜多變的稅收問(wèn)題，如果稅務(wù)人員事事都需要遵循嚴(yán)格的、固定的法律條文，缺乏必要的自由裁量權(quán)，將會(huì)導(dǎo)致稅收征管工作的效率低下。在處理一些緊急的稅收事項(xiàng)或突發(fā)事件時(shí)，稅務(wù)人員需要能夠迅速作出決策，采取有效的措施。自由裁量權(quán)賦予了稅務(wù)人員根據(jù)具體情況靈活處理問(wèn)題的能力，使他們能夠在法律規(guī)定的框架內(nèi)，選擇最合適的稅收征管方式和手段，提高稅收?qǐng)?zhí)法的效率，及時(shí)解決稅收征管中的各種問(wèn)題，確保稅收征管工作的順利進(jìn)行。稅收公平原則的實(shí)現(xiàn)同樣需要自由裁量權(quán)的保障。稅收公平要求對(duì)相同經(jīng)濟(jì)狀況的納稅人給予相同的稅收待遇，對(duì)不同經(jīng)濟(jì)狀況的納稅人給予不同的稅收待遇。然而，現(xiàn)實(shí)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)千差萬(wàn)別，納稅人的情況也各不相同。在實(shí)際稅收征管中，有些納稅人可能由于不可抗力等特殊原因，導(dǎo)致納稅困難；有些納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能存在一些特殊情況，需要在稅收處理上進(jìn)行特殊考慮?；鶎佣悇?wù)人員通過(guò)行使自由裁量權(quán)，可以對(duì)這些特殊情況進(jìn)行綜合分析和判斷，在稅收法律法規(guī)的框架內(nèi)，給予納稅人合理的稅收處理，實(shí)現(xiàn)稅收公平。對(duì)遭受自然災(zāi)害的企業(yè)，稅務(wù)人員可以根據(jù)企業(yè)的受災(zāi)程度和實(shí)際困難，在稅收減免、納稅期限等方面給予適當(dāng)?shù)恼疹?，體現(xiàn)稅收公平原則。2.3自由裁量權(quán)行使原則基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使必須遵循一系列原則，以確保權(quán)力的正確運(yùn)用，維護(hù)稅收征管秩序和納稅人的合法權(quán)益。合法原則是自由裁量權(quán)行使的首要原則。這一原則要求基層稅務(wù)人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)，必須嚴(yán)格依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行，不得超越法律規(guī)定的權(quán)限范圍。在稅款征收環(huán)節(jié)，稅務(wù)人員必須按照法定的稅率、計(jì)稅依據(jù)和征收程序進(jìn)行征收，不得擅自改變稅收政策或違規(guī)減免稅款。對(duì)于納稅人的稅收違法行為，稅務(wù)人員在進(jìn)行處罰時(shí)，必須依據(jù)法律規(guī)定的處罰種類、幅度和程序進(jìn)行，不能超出法律規(guī)定的范圍進(jìn)行處罰。合法原則是對(duì)自由裁量權(quán)行使的基本限制，確保了稅務(wù)執(zhí)法活動(dòng)的合法性和規(guī)范性。合理原則強(qiáng)調(diào)基層稅務(wù)人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)，要基于公平、公正、合理的理念，綜合考慮各種相關(guān)因素，做出符合理性和常識(shí)的判斷和決定。這要求稅務(wù)人員在行使權(quán)力時(shí)，不能僅僅依據(jù)法律條文的字面含義，還要考慮法律的目的、精神以及社會(huì)公共利益等因素。在對(duì)納稅人的稅收違法行為進(jìn)行處罰時(shí)，稅務(wù)人員要綜合考慮違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、危害后果以及納稅人的主觀過(guò)錯(cuò)等因素，做到過(guò)罰相當(dāng)。對(duì)于一些輕微的稅收違法行為，稅務(wù)人員可以采取教育、警告等較輕的處罰措施；而對(duì)于嚴(yán)重的稅收違法行為，則應(yīng)依法給予嚴(yán)厲的處罰。合理原則使自由裁量權(quán)的行使更加符合實(shí)際情況和公平正義的要求，避免了權(quán)力的濫用和不合理行使。公正公平原則要求基層稅務(wù)人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)，對(duì)所有納稅人一視同仁，不得因納稅人的身份、地位、財(cái)富等因素而有所偏袒或歧視。在稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)人員要平等對(duì)待每一個(gè)納稅人，確保他們?cè)诙愂照叩倪m用、稅收?qǐng)?zhí)法的程序等方面享有同等的權(quán)利和待遇。對(duì)于相同或相似的稅收事項(xiàng)，稅務(wù)人員應(yīng)做出相同或相似的處理決定，不得出現(xiàn)同案不同判的情況。在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)人員要對(duì)所有納稅人按照相同的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行檢查，不能對(duì)某些納稅人進(jìn)行特殊照顧或刻意刁難。公正公平原則是稅收公平原則在自由裁量權(quán)行使中的具體體現(xiàn)，有助于維護(hù)納稅人對(duì)稅收制度的信任和尊重。程序正當(dāng)原則是指基層稅務(wù)人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守法定的程序，保障納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)和救濟(jì)權(quán)。在做出具體行政行為之前，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向納稅人告知相關(guān)的事實(shí)、理由和依據(jù)，聽取納稅人的陳述和申辯；在做出行政決定后，納稅人如果對(duì)決定不服，有權(quán)依法申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟。在稅務(wù)行政處罰過(guò)程中，稅務(wù)人員要按照行政處罰法的規(guī)定，履行告知、聽證等程序，保障納稅人的合法權(quán)益。程序正當(dāng)原則不僅有助于保證自由裁量權(quán)行使的公正性和合法性，還能增強(qiáng)納稅人對(duì)稅務(wù)執(zhí)法活動(dòng)的接受度和認(rèn)同感。比例原則要求基層稅務(wù)人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)，所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)與所要實(shí)現(xiàn)的目的相適應(yīng)，且在多種可供選擇的措施中，應(yīng)選擇對(duì)納稅人權(quán)益損害最小的措施。在稅務(wù)檢查中，如果稅務(wù)人員通過(guò)查閱納稅人的賬簿、憑證等資料就能夠查明稅收問(wèn)題，就不應(yīng)采取查封、扣押納稅人財(cái)產(chǎn)等較為嚴(yán)厲的措施；如果必須采取查封、扣押等措施，也應(yīng)在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行，避免對(duì)納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成過(guò)大的影響。比例原則體現(xiàn)了對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)，防止了自由裁量權(quán)的過(guò)度行使。信賴保護(hù)原則是指基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)保持稅收政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，不得隨意變更已經(jīng)做出的行政行為。如果因公共利益的需要必須變更行政行為，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人因此遭受的損失給予合理的補(bǔ)償。稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)向納稅人承諾給予某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，納稅人基于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信賴而進(jìn)行了相關(guān)的投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能隨意取消該優(yōu)惠政策。如果確實(shí)需要調(diào)整，應(yīng)當(dāng)提前告知納稅人，并對(duì)納稅人的損失進(jìn)行合理補(bǔ)償。信賴保護(hù)原則有助于維護(hù)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任，促進(jìn)稅收征管活動(dòng)的順利開展。在A縣的稅收征管實(shí)踐中，這些原則得到了不同程度的體現(xiàn)。A縣稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理一起企業(yè)稅收違法行為時(shí)，嚴(yán)格遵循了合法原則。該企業(yè)因未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅，稅務(wù)人員依據(jù)《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定，責(zé)令其限期改正，并根據(jù)企業(yè)的具體情況，在法定的罰款幅度內(nèi)，處以了適當(dāng)?shù)牧P款。在這一過(guò)程中，稅務(wù)人員詳細(xì)告知了企業(yè)違法行為的事實(shí)、處罰依據(jù)和罰款金額，保障了企業(yè)的知情權(quán)。同時(shí)，稅務(wù)人員還認(rèn)真聽取了企業(yè)的陳述和申辯，對(duì)企業(yè)提出的合理理由進(jìn)行了充分考慮，體現(xiàn)了公正公平和程序正當(dāng)原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)的稅收征管中，也一直關(guān)注該企業(yè)的整改情況，為企業(yè)提供必要的指導(dǎo)和幫助，體現(xiàn)了對(duì)納稅人的關(guān)懷和服務(wù)意識(shí)，符合合理原則的要求。通過(guò)這一案例可以看出，在實(shí)際工作中，遵循自由裁量權(quán)行使原則，能夠有效規(guī)范稅務(wù)人員的執(zhí)法行為，保障納稅人的合法權(quán)益，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。三、A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使現(xiàn)狀3.1A縣稅務(wù)系統(tǒng)概況A縣位于[地理位置]，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有鮮明的特色。近年來(lái)，A縣積極推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，形成了以[主要產(chǎn)業(yè)1]、[主要產(chǎn)業(yè)2]和[主要產(chǎn)業(yè)3]為主導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)格局。其中，[主要產(chǎn)業(yè)1]依托當(dāng)?shù)刎S富的自然資源，發(fā)展迅速，已成為縣域經(jīng)濟(jì)的重要支柱；[主要產(chǎn)業(yè)2]則憑借先進(jìn)的技術(shù)和創(chuàng)新的管理模式，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷國(guó)內(nèi)外；[主要產(chǎn)業(yè)3]作為新興產(chǎn)業(yè)，在政策的扶持下，正呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的態(tài)勢(shì)。這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不僅帶動(dòng)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，也為稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，A縣的稅收規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。過(guò)去幾年，A縣的稅收收入保持了較為穩(wěn)定的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，從[具體年份1]的[X]億元增長(zhǎng)到[具體年份2]的[X+Y]億元，年均增長(zhǎng)率達(dá)到[Z]%。稅收收入的增長(zhǎng)主要得益于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)以及稅務(wù)部門征管力度的加強(qiáng)。在稅收收入構(gòu)成中，[主要稅種1]、[主要稅種2]和[主要稅種3]占據(jù)了較大比重，分別為[X1]%、[X2]%和[X3]%。這些稅種的征收與A縣的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，反映了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)和趨勢(shì)。A縣稅務(wù)系統(tǒng)的征管機(jī)構(gòu)設(shè)置較為完善，目前設(shè)有[具體機(jī)構(gòu)1]、[具體機(jī)構(gòu)2]、[具體機(jī)構(gòu)3]等多個(gè)職能部門，各部門職責(zé)明確，分工協(xié)作。[具體機(jī)構(gòu)1]主要負(fù)責(zé)稅收政策的貫徹執(zhí)行和稅收征管工作的組織實(shí)施，確保稅收政策的準(zhǔn)確落實(shí)和稅收征管工作的順利開展；[具體機(jī)構(gòu)2]承擔(dān)著稅務(wù)稽查和執(zhí)法監(jiān)督的職責(zé)，對(duì)納稅人的稅收違法行為進(jìn)行查處，維護(hù)稅收征管秩序；[具體機(jī)構(gòu)3]則專注于納稅服務(wù)工作，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)，提高納稅人的滿意度和遵從度。此外，A縣還根據(jù)不同的區(qū)域和稅源分布情況，設(shè)立了多個(gè)基層稅務(wù)分局，負(fù)責(zé)具體的稅收征管工作。這些基層稅務(wù)分局直接面對(duì)納稅人，是稅收征管的前沿陣地，在稅收政策宣傳、稅款征收、納稅輔導(dǎo)等方面發(fā)揮著重要作用。A縣的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)、稅收規(guī)模及征管機(jī)構(gòu)設(shè)置對(duì)基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使產(chǎn)生了多方面的影響。經(jīng)濟(jì)的多元化和復(fù)雜性使得稅收征管面臨諸多挑戰(zhàn)，基層稅務(wù)人員在面對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人時(shí)，需要根據(jù)實(shí)際情況行使自由裁量權(quán)，以確保稅收征管的公平與效率。在對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的稅收征管中，由于相關(guān)稅收政策尚不完善，稅務(wù)人員需要運(yùn)用自由裁量權(quán)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的稅收認(rèn)定和處理。稅收規(guī)模的不斷擴(kuò)大也對(duì)稅務(wù)人員的執(zhí)法能力提出了更高的要求，他們需要在復(fù)雜的稅收業(yè)務(wù)中準(zhǔn)確行使自由裁量權(quán)，確保稅收收入的應(yīng)收盡收。征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置為自由裁量權(quán)的行使提供了組織保障和制度約束，各職能部門之間的相互協(xié)作和監(jiān)督，有助于規(guī)范自由裁量權(quán)的行使，防止權(quán)力濫用?；鶎佣悇?wù)分局在日常征管工作中，需要嚴(yán)格按照上級(jí)部門的規(guī)定和要求行使自由裁量權(quán)，同時(shí)接受上級(jí)部門的監(jiān)督和檢查，確保權(quán)力行使的合法性和公正性。3.2自由裁量權(quán)行使范圍與方式A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使范圍廣泛，涵蓋了稅款征收、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政許可等多個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域，在不同領(lǐng)域中，其行使方式也各有特點(diǎn)。在稅款征收方面，當(dāng)遇到納稅人財(cái)務(wù)制度不健全，難以準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅額的情況時(shí)，基層稅務(wù)人員擁有自由裁量權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，納稅人有按規(guī)定可不建賬的、或不按規(guī)定建賬的、或拒不提供納稅資料的、或申報(bào)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由等情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取合理的方法核定、調(diào)整其應(yīng)納稅額。在實(shí)際操作中，A縣基層稅務(wù)人員可以依據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條列舉的方法，如參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定等，也可以根據(jù)實(shí)際情況選擇其他合理的方法進(jìn)行核定。對(duì)于一些新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)模式和盈利方式較為特殊，現(xiàn)有的核定方法可能并不完全適用，稅務(wù)人員就需要運(yùn)用自由裁量權(quán)，綜合考慮企業(yè)的各項(xiàng)因素，如企業(yè)的研發(fā)投入、市場(chǎng)前景、行業(yè)特點(diǎn)等，來(lái)確定合理的應(yīng)納稅額。稅務(wù)行政處罰也是自由裁量權(quán)的重要行使領(lǐng)域。當(dāng)納稅人存在違反稅收征收管理秩序的行為，尚未構(gòu)成犯罪時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其實(shí)施制裁措施，在此過(guò)程中基層稅務(wù)人員擁有自由裁量權(quán)。稅務(wù)行政處罰的種類主要有警告、罰款、沒(méi)收違法所得和非法財(cái)物、停止辦理出口退稅權(quán)、收繳或停售發(fā)票等。在A縣，基層稅務(wù)人員在行使稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)時(shí)，需嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定?！墩鞴芊ā返诹畻l規(guī)定，納稅人有不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、不按規(guī)定建賬、不按規(guī)定安裝使用稅控裝置等五種行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的可處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。稅務(wù)人員在決定處罰金額時(shí)，要綜合考慮納稅人違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、危害后果以及納稅人的主觀過(guò)錯(cuò)等因素。對(duì)于初次違法且情節(jié)輕微的納稅人，稅務(wù)人員可能會(huì)給予警告或較低額度的罰款；而對(duì)于多次違法或情節(jié)嚴(yán)重的納稅人，則會(huì)依法給予較高額度的罰款或其他更為嚴(yán)厲的處罰措施。在稅務(wù)行政許可方面，基層稅務(wù)人員同樣行使著自由裁量權(quán)。在審核納稅人的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格、延期繳納稅款申請(qǐng)等行政許可事項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)人員需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定和實(shí)際情況進(jìn)行判斷和決策。在審批納稅人的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格時(shí)，稅務(wù)人員要審查納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅信用等級(jí)等因素。對(duì)于納稅信用良好、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常的納稅人，稅務(wù)人員通常會(huì)及時(shí)批準(zhǔn)其發(fā)票領(lǐng)購(gòu)申請(qǐng)，并根據(jù)其經(jīng)營(yíng)需求核定合理的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量和限額；而對(duì)于納稅信用較差或存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，稅務(wù)人員可能會(huì)要求其提供更多的證明材料，或者對(duì)其發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格進(jìn)行嚴(yán)格審查，甚至?xí)和；蛳拗破浒l(fā)票領(lǐng)購(gòu)。對(duì)于納稅人延期繳納稅款的申請(qǐng)，稅務(wù)人員要根據(jù)納稅人的實(shí)際困難情況、資金周轉(zhuǎn)狀況以及國(guó)家稅收政策等因素進(jìn)行綜合評(píng)估，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)決定是否批準(zhǔn)延期繳納以及延期的期限。在稅收減免審批領(lǐng)域，自由裁量權(quán)的行使也較為關(guān)鍵。A縣基層稅務(wù)人員在審批企業(yè)的稅收減免申請(qǐng)時(shí)，需依據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、符合稅收減免政策的程度等因素進(jìn)行判斷。對(duì)于一些符合高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，稅務(wù)人員要審查企業(yè)的研發(fā)投入、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比、科技人員占比等指標(biāo)，以確定企業(yè)是否真正符合稅收減免條件。在審核過(guò)程中，對(duì)于一些指標(biāo)存在爭(zhēng)議或模糊的情況，稅務(wù)人員就需要運(yùn)用自由裁量權(quán)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和政策目的進(jìn)行合理判斷，確保稅收減免政策能夠準(zhǔn)確地落實(shí)到符合條件的企業(yè)，同時(shí)防止企業(yè)騙取稅收減免。3.3自由裁量權(quán)行使效果評(píng)估為全面評(píng)估A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使效果，本研究從稅收征管效率、納稅人滿意度、稅收法治環(huán)境等多個(gè)維度展開，通過(guò)收集和分析相關(guān)數(shù)據(jù)，力求呈現(xiàn)出一個(gè)客觀、準(zhǔn)確的評(píng)估結(jié)果。在稅收征管效率方面，我們對(duì)A縣近五年的稅收征管相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了深入分析。數(shù)據(jù)顯示，隨著自由裁量權(quán)在稅收征管中的合理運(yùn)用，稅收征管效率得到了顯著提升。稅款征收的及時(shí)性和準(zhǔn)確性有了明顯提高，稅收征管成本也有所下降。通過(guò)合理運(yùn)用自由裁量權(quán)，稅務(wù)人員能夠根據(jù)納稅人的實(shí)際情況，靈活調(diào)整征管方式和手段，避免了“一刀切”帶來(lái)的弊端。對(duì)于一些財(cái)務(wù)制度健全、納稅信用良好的企業(yè)，稅務(wù)人員可以適當(dāng)簡(jiǎn)化征管流程，提高征管效率；而對(duì)于一些存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，則加強(qiáng)監(jiān)管力度，確保稅款的足額征收。A縣的稅收收入增長(zhǎng)率在過(guò)去五年中保持穩(wěn)定，平均增長(zhǎng)率達(dá)到[X]%，這在一定程度上反映了自由裁量權(quán)的合理行使對(duì)稅收征管效率的積極影響。在稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)人員對(duì)自由裁量權(quán)的運(yùn)用使得稅收違法行為的查處效率也得到了提高。通過(guò)對(duì)稅收違法行為的及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理，有效維護(hù)了稅收征管秩序，保障了國(guó)家稅收利益。納稅人滿意度是評(píng)估自由裁量權(quán)行使效果的重要指標(biāo)之一。為了解納稅人對(duì)A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使的滿意度，我們?cè)O(shè)計(jì)了一份涵蓋多個(gè)方面的調(diào)查問(wèn)卷，共發(fā)放問(wèn)卷[X]份，回收有效問(wèn)卷[X]份。調(diào)查結(jié)果顯示，納稅人對(duì)稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使的整體滿意度為[X]%。其中，對(duì)稅務(wù)人員服務(wù)態(tài)度和專業(yè)水平的滿意度較高，分別達(dá)到[X1]%和[X2]%；而對(duì)自由裁量權(quán)行使的公平性和透明度方面，滿意度相對(duì)較低，分別為[X3]%和[X4]%。在訪談過(guò)程中，部分納稅人表示，希望稅務(wù)人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)能夠更加公開透明，充分聽取納稅人的意見和建議。一些納稅人認(rèn)為，稅務(wù)人員在處理稅收問(wèn)題時(shí)，有時(shí)存在自由裁量權(quán)行使不一致的情況，導(dǎo)致他們對(duì)稅收公平性產(chǎn)生質(zhì)疑。從納稅人滿意度調(diào)查結(jié)果可以看出，A縣基層稅務(wù)人員在自由裁量權(quán)行使的公平性和透明度方面還有待進(jìn)一步提高。稅收法治環(huán)境的改善也是評(píng)估自由裁量權(quán)行使效果的重要方面。通過(guò)對(duì)A縣稅收法治建設(shè)相關(guān)指標(biāo)的分析，我們發(fā)現(xiàn)，隨著自由裁量權(quán)行使的逐漸規(guī)范，A縣的稅收法治環(huán)境得到了明顯改善。稅收法律法規(guī)的普及程度不斷提高，納稅人的稅法遵從意識(shí)也有所增強(qiáng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)自由裁量權(quán)的監(jiān)督和管理，有效減少了自由裁量權(quán)濫用的現(xiàn)象，提高了稅收?qǐng)?zhí)法的公正性和權(quán)威性。A縣稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了完善的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制，對(duì)稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使進(jìn)行全程監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正不當(dāng)行使自由裁量權(quán)的行為。加強(qiáng)了對(duì)納稅人的稅法宣傳和培訓(xùn)，提高了納稅人對(duì)稅收法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)和理解，促進(jìn)了納稅人的稅法遵從。A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使在稅收征管效率、納稅人滿意度和稅收法治環(huán)境等方面取得了一定的成效，但也存在一些問(wèn)題和不足。在今后的工作中，需要進(jìn)一步規(guī)范自由裁量權(quán)的行使，提高自由裁量權(quán)行使的公平性、透明度和合理性，以更好地服務(wù)于稅收征管工作，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)A縣稅收法治環(huán)境的不斷優(yōu)化。四、A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使問(wèn)題及原因分析4.1存在問(wèn)題4.1.1法律理解與適用偏差在A縣基層稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，部分稅務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)的理解存在偏差，進(jìn)而導(dǎo)致適用不當(dāng)?shù)那闆r時(shí)有發(fā)生。例如，在對(duì)一些稅收違法行為的處罰中，對(duì)于法律條文中“可以處”的表述，一些稅務(wù)人員將其錯(cuò)誤地理解為“應(yīng)當(dāng)處”。根據(jù)《稅收征管法》第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。在實(shí)際案例中，A縣某小型企業(yè)因財(cái)務(wù)人員疏忽，在一個(gè)納稅年度內(nèi)未按規(guī)定設(shè)置賬簿，稅務(wù)人員在發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題后，未充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況和違法行為的情節(jié)輕重，直接對(duì)企業(yè)處以1000元罰款。從法律條文來(lái)看，“可以處”意味著稅務(wù)人員有自由裁量權(quán)，可根據(jù)具體情況決定是否給予罰款以及罰款的金額。在該案例中，企業(yè)是初次出現(xiàn)此類問(wèn)題，且在稅務(wù)人員責(zé)令限期改正后，積極配合并及時(shí)完成了賬簿的設(shè)置，情節(jié)相對(duì)較輕。稅務(wù)人員直接罰款的做法，實(shí)際上是對(duì)“可以處”這一表述的錯(cuò)誤理解和不當(dāng)運(yùn)用，沒(méi)有充分行使自由裁量權(quán)，也未能體現(xiàn)處罰的合理性和公正性。又如，在適用稅收優(yōu)惠政策時(shí)，部分稅務(wù)人員對(duì)政策的理解不夠深入和準(zhǔn)確。A縣出臺(tái)了一項(xiàng)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)定符合條件的高新技術(shù)企業(yè)可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除以及一定比例的企業(yè)所得稅減免。某企業(yè)向A縣稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受該優(yōu)惠政策，稅務(wù)人員在審核過(guò)程中，由于對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及研發(fā)費(fèi)用核算范圍的理解存在偏差，錯(cuò)誤地認(rèn)為該企業(yè)的部分研發(fā)費(fèi)用不符合加計(jì)扣除條件，從而減少了企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠額度。經(jīng)企業(yè)提出異議并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)原稅務(wù)人員的認(rèn)定存在錯(cuò)誤，企業(yè)實(shí)際上符合全部的優(yōu)惠政策條件。這一案例充分反映出稅務(wù)人員對(duì)稅收法律政策理解的偏差，不僅損害了納稅人的合法權(quán)益，也影響了稅收政策的有效落實(shí)和稅收?qǐng)?zhí)法的公信力。4.1.2裁量目的不恰當(dāng)在A縣，存在部分基層稅務(wù)人員為追求任務(wù)指標(biāo)、個(gè)人私利等不恰當(dāng)目的而行使自由裁量權(quán)的現(xiàn)象，這對(duì)稅收征管秩序和納稅人權(quán)益造成了嚴(yán)重危害。一些稅務(wù)人員為了完成稅收任務(wù)指標(biāo)，在行使自由裁量權(quán)時(shí)，往往忽視了稅收法律法規(guī)的規(guī)定和稅收公平原則。在某年度臨近結(jié)束時(shí)，A縣某稅務(wù)分局為了完成上級(jí)下達(dá)的稅收任務(wù)，對(duì)部分納稅企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，過(guò)度運(yùn)用自由裁量權(quán)。對(duì)于一些存在輕微稅收問(wèn)題的企業(yè)，本應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行教育和責(zé)令限期改正，但稅務(wù)人員卻對(duì)其處以高額罰款，以增加稅收收入。這種做法不僅違背了稅收處罰的目的，即通過(guò)處罰來(lái)規(guī)范納稅人的行為，促進(jìn)其依法納稅，而且加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這種為了短期任務(wù)指標(biāo)而濫用自由裁量權(quán)的行為，破壞了稅收征管的公平性和穩(wěn)定性，降低了納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任度。還有個(gè)別稅務(wù)人員為了謀取個(gè)人私利，利用自由裁量權(quán)進(jìn)行權(quán)錢交易。在稅務(wù)行政處罰過(guò)程中，對(duì)于一些存在嚴(yán)重稅收違法行為的企業(yè)，稅務(wù)人員在收受企業(yè)的賄賂后，故意減輕對(duì)企業(yè)的處罰。A縣某企業(yè)通過(guò)虛開發(fā)票等手段偷逃大量稅款，按照法律規(guī)定應(yīng)給予嚴(yán)厲的處罰，包括高額罰款和移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。但負(fù)責(zé)該案件的稅務(wù)人員在收受企業(yè)給予的財(cái)物后，在行使自由裁量權(quán)時(shí)，對(duì)企業(yè)的違法行為輕描淡寫，僅給予了輕微的罰款處罰，并未將案件移送司法機(jī)關(guān)。這種行為嚴(yán)重違反了職業(yè)道德和法律法規(guī)，不僅導(dǎo)致國(guó)家稅收流失，也破壞了稅收法治環(huán)境，損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象和公信力。在稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行中，也存在類似問(wèn)題。某些稅務(wù)人員為了照顧特定關(guān)系企業(yè)，在自由裁量過(guò)程中，對(duì)不符合優(yōu)惠條件的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，而對(duì)符合條件的其他企業(yè)卻設(shè)置障礙，不予批準(zhǔn)。這種做法違背了稅收優(yōu)惠政策的初衷，即鼓勵(lì)特定行業(yè)或企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)，破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，影響了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。4.1.3裁量因素考量不全面在A縣基層稅務(wù)人員行使自由裁量權(quán)進(jìn)行處罰時(shí)，存在未充分考慮違法客觀原因、納稅人歷史表現(xiàn)等多種相關(guān)因素的問(wèn)題，這在一定程度上影響了處罰的公正性和合理性。在考慮違法客觀原因方面，部分稅務(wù)人員往往忽視納稅人面臨的不可抗力等特殊情況。A縣某企業(yè)位于山區(qū)，在一次暴雨洪澇災(zāi)害中，企業(yè)的財(cái)務(wù)資料被洪水沖走，導(dǎo)致無(wú)法按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)人員在對(duì)該企業(yè)的逾期申報(bào)行為進(jìn)行處罰時(shí)，沒(méi)有充分考慮企業(yè)受災(zāi)這一客觀原因，直接按照一般逾期申報(bào)的情況進(jìn)行了處罰。這種做法顯然不合理，沒(méi)有體現(xiàn)出自由裁量權(quán)行使應(yīng)有的靈活性和公正性。在面對(duì)類似情況時(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)綜合考慮納稅人的受災(zāi)程度、恢復(fù)能力以及對(duì)納稅申報(bào)造成的實(shí)際影響等因素，給予適當(dāng)?shù)奶幚?，如延期申?bào)、減免處罰等，以體現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法的人性化和合理性。納稅人的歷史納稅表現(xiàn)也是行使自由裁量權(quán)時(shí)應(yīng)考慮的重要因素。在A縣，有些稅務(wù)人員在處罰時(shí)沒(méi)有充分考慮這一點(diǎn)。某企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)一直依法納稅，納稅信用良好，在一次偶然的情況下，因財(cái)務(wù)人員工作失誤，導(dǎo)致少繳了部分稅款。稅務(wù)人員在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行處罰時(shí)，沒(méi)有將企業(yè)的良好歷史納稅表現(xiàn)納入考量范圍，與其他一貫存在納稅問(wèn)題的企業(yè)同等對(duì)待，給予了相同幅度的處罰。這對(duì)于該企業(yè)來(lái)說(shuō)是不公平的，沒(méi)有體現(xiàn)出自由裁量權(quán)在鼓勵(lì)納稅人誠(chéng)信納稅方面的作用。稅務(wù)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的歷史納稅表現(xiàn)，對(duì)誠(chéng)信納稅的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)膹妮p處罰，以激勵(lì)企業(yè)繼續(xù)保持良好的納稅行為。此外，稅務(wù)人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)，還應(yīng)考慮稅收政策的導(dǎo)向和社會(huì)影響等因素。在對(duì)一些新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收征管時(shí)，如果僅僅依據(jù)傳統(tǒng)的稅收標(biāo)準(zhǔn)和處罰方式，而不考慮新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)和政策支持方向，可能會(huì)對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成阻礙。A縣近年來(lái)大力發(fā)展新能源產(chǎn)業(yè)，某新能源企業(yè)在發(fā)展初期，由于技術(shù)研發(fā)投入較大，資金周轉(zhuǎn)困難，出現(xiàn)了一些稅收繳納方面的問(wèn)題。稅務(wù)人員在處理該企業(yè)的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)充分考慮新能源產(chǎn)業(yè)的政策導(dǎo)向和發(fā)展前景，在行使自由裁量權(quán)時(shí)，給予企業(yè)一定的扶持和幫助，如提供稅收政策輔導(dǎo)、合理調(diào)整納稅期限等，而不是簡(jiǎn)單地進(jìn)行處罰，以促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。4.1.4裁量過(guò)程缺乏透明度與監(jiān)督A縣基層稅務(wù)人員在自由裁量過(guò)程中，存在不公開、缺乏有效監(jiān)督的情況，這為權(quán)力濫用提供了空間，嚴(yán)重影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公正性和公信力。在自由裁量過(guò)程中，很多情況下沒(méi)有向納稅人公開相關(guān)的裁量依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和過(guò)程。稅務(wù)人員在對(duì)納稅人的稅收違法行為進(jìn)行處罰時(shí)，只是簡(jiǎn)單地告知納稅人處罰結(jié)果，而對(duì)于為什么做出這樣的處罰決定，依據(jù)的具體法律法規(guī)條款是什么，以及在裁量過(guò)程中考慮了哪些因素、如何進(jìn)行權(quán)衡等，都沒(méi)有向納稅人進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明和解釋。在A縣某企業(yè)因發(fā)票使用問(wèn)題被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅向企業(yè)下達(dá)了處罰決定書，告知企業(yè)罰款金額和繳納期限，但對(duì)于處罰的具體依據(jù)和裁量過(guò)程卻只字未提。企業(yè)對(duì)處罰結(jié)果感到困惑和不滿，認(rèn)為自己的行為情節(jié)較輕，不應(yīng)該受到如此嚴(yán)厲的處罰。由于缺乏透明度，納稅人無(wú)法了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量過(guò)程和依據(jù)，難以對(duì)處罰結(jié)果進(jìn)行有效的判斷和監(jiān)督，也無(wú)法維護(hù)自己的合法權(quán)益。同時(shí)，A縣對(duì)基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。在內(nèi)部監(jiān)督方面，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)有相關(guān)的監(jiān)督部門，但這些部門在實(shí)際工作中往往未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。對(duì)于稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使，缺乏定期的檢查和評(píng)估，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也未能及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。在外部監(jiān)督方面，社會(huì)公眾和納稅人對(duì)稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的監(jiān)督渠道有限，缺乏有效的參與機(jī)制。納稅人即使對(duì)稅務(wù)人員的自由裁量行為存在質(zhì)疑，也很難通過(guò)有效的途徑進(jìn)行投訴和舉報(bào)。A縣曾發(fā)生一起納稅人對(duì)稅務(wù)人員自由裁量行為不滿的事件，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映問(wèn)題，但由于缺乏明確的監(jiān)督渠道和處理機(jī)制，問(wèn)題遲遲得不到解決，導(dǎo)致納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的不滿情緒加劇。此外，自由裁量過(guò)程中缺乏書面記錄和解釋說(shuō)明。稅務(wù)人員在做出自由裁量決定時(shí)，往往沒(méi)有詳細(xì)記錄裁量的過(guò)程和依據(jù)，也沒(méi)有對(duì)裁量結(jié)果進(jìn)行充分的解釋。這不僅使得監(jiān)督部門在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)缺乏有效的依據(jù)，也使得納稅人在對(duì)處罰結(jié)果有異議時(shí)，難以進(jìn)行申訴和維權(quán)。這種缺乏透明度和監(jiān)督的自由裁量過(guò)程，容易導(dǎo)致權(quán)力濫用，破壞稅收征管的公平性和公正性，損害納稅人的合法權(quán)益，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的公信力。4.2原因分析4.2.1稅收法律體系不完善我國(guó)的稅收法律體系存在諸多不完善之處，這在很大程度上影響了A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的正確行使。從立法層面來(lái)看，稅收立法滯后是一個(gè)突出問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)和商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，如數(shù)字經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)等。然而，稅收立法卻未能及時(shí)跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，相關(guān)稅收法律法規(guī)對(duì)于這些新興經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的規(guī)范和界定存在缺失或模糊之處。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，對(duì)于跨境電商的稅收征管，目前的稅收法律法規(guī)尚未形成完善的體系，導(dǎo)致基層稅務(wù)人員在面對(duì)此類業(yè)務(wù)時(shí)，缺乏明確的法律依據(jù)來(lái)行使自由裁量權(quán)，容易出現(xiàn)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的情況。稅收法律條文的模糊性也是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。一些稅收法律法規(guī)的條文表述過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏明確的界定和具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，這使得基層稅務(wù)人員在理解和適用法律時(shí)存在較大的主觀性和隨意性。在《稅收征管法》中，對(duì)于“情節(jié)嚴(yán)重”“重大稅收違法”等概念沒(méi)有明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)人員在判斷納稅人的違法行為是否屬于“情節(jié)嚴(yán)重”時(shí)，往往只能憑借自己的主觀判斷，這就容易導(dǎo)致不同稅務(wù)人員對(duì)相同或相似的違法行為做出不同的判斷和處理結(jié)果。稅收自由裁量權(quán)的幅度設(shè)置也存在不合理之處。在某些稅收處罰規(guī)定中，自由裁量權(quán)的幅度過(guò)于寬泛，如對(duì)納稅人偷稅行為的罰款，規(guī)定為不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下，如此大的幅度范圍給稅務(wù)人員的自由裁量留下了較大的空間，也增加了權(quán)力濫用的風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏明確的裁量標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)，稅務(wù)人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)可能會(huì)受到各種因素的影響，如個(gè)人情感、利益關(guān)系等，從而導(dǎo)致處罰結(jié)果的不公平和不合理。對(duì)稅收自由裁量權(quán)的制約機(jī)制也相對(duì)薄弱。雖然我國(guó)有一些法律法規(guī)對(duì)稅務(wù)人員的執(zhí)法行為進(jìn)行規(guī)范和約束，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于自由裁量權(quán)的監(jiān)督和制約措施不夠完善，缺乏有效的監(jiān)督和問(wèn)責(zé)機(jī)制。當(dāng)稅務(wù)人員濫用自由裁量權(quán)時(shí)，往往難以得到及時(shí)的糾正和懲處，這也在一定程度上助長(zhǎng)了自由裁量權(quán)濫用的現(xiàn)象。4.2.2稅務(wù)人員素質(zhì)參差不齊A縣基層稅務(wù)人員的素質(zhì)狀況對(duì)自由裁量權(quán)的行使有著直接而重要的影響，然而當(dāng)前部分人員在業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德、法律意識(shí)等方面存在的不足，嚴(yán)重制約了自由裁量權(quán)的合理運(yùn)用。在業(yè)務(wù)水平方面，隨著稅收政策的不斷更新和稅收征管工作的日益復(fù)雜，對(duì)基層稅務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。在A縣，仍有部分稅務(wù)人員對(duì)新出臺(tái)的稅收政策理解不夠深入，對(duì)稅收業(yè)務(wù)的操作流程不夠熟練。在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，對(duì)于一些稅收優(yōu)惠政策的適用條件和計(jì)算方法，部分稅務(wù)人員不能準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致在審核企業(yè)申報(bào)資料時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響了自由裁量權(quán)的正確行使。一些稅務(wù)人員缺乏對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，在面對(duì)企業(yè)復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)表和賬務(wù)處理時(shí)，難以準(zhǔn)確判斷企業(yè)的納稅情況，從而無(wú)法合理運(yùn)用自由裁量權(quán)進(jìn)行稅收征管。職業(yè)道德水平的高低直接關(guān)系到稅務(wù)人員能否公正、廉潔地行使自由裁量權(quán)。在A縣，存在個(gè)別稅務(wù)人員職業(yè)道德缺失的現(xiàn)象，他們?cè)诠ぷ髦袨榱酥\取個(gè)人私利，利用自由裁量權(quán)進(jìn)行權(quán)錢交易，如在稅務(wù)檢查和行政處罰過(guò)程中，接受納稅人的賄賂，對(duì)納稅人的違法行為從輕處罰或不予處罰。這種行為嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象和公信力，破壞了稅收征管的公平性和公正性。還有一些稅務(wù)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)待工作敷衍了事，在行使自由裁量權(quán)時(shí)，不認(rèn)真調(diào)查核實(shí)情況，隨意做出決定，導(dǎo)致自由裁量權(quán)的行使缺乏合理性和公正性。法律意識(shí)淡薄也是部分A縣基層稅務(wù)人員存在的問(wèn)題。一些稅務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)不夠重視，對(duì)自己的執(zhí)法權(quán)力和義務(wù)認(rèn)識(shí)不清，在行使自由裁量權(quán)時(shí)，容易出現(xiàn)違反法定程序、超越法定權(quán)限等違法行為。在稅務(wù)行政處罰過(guò)程中，不按照規(guī)定的程序進(jìn)行告知、聽證等，剝奪了納稅人的合法權(quán)益；在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，超越法律規(guī)定的權(quán)限，對(duì)納稅人做出不合理的稅收處理決定。這些行為不僅違反了法律法規(guī)的規(guī)定，也損害了納稅人的合法權(quán)益，影響了稅收法治建設(shè)的進(jìn)程。4.2.3監(jiān)督與制約機(jī)制不健全A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使缺乏健全的監(jiān)督與制約機(jī)制，這使得權(quán)力在運(yùn)行過(guò)程中容易出現(xiàn)濫用和失監(jiān)的情況，對(duì)稅收征管的公平性和合法性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。從內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，A縣稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然建立了一系列內(nèi)部監(jiān)督制度，如稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制、執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度等，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，這些制度的落實(shí)情況并不理想。部分監(jiān)督部門存在敷衍塞責(zé)的現(xiàn)象，對(duì)稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使缺乏有效的監(jiān)督和檢查。在對(duì)稅務(wù)人員的執(zhí)法行為進(jìn)行檢查時(shí)，往往只是走過(guò)場(chǎng)，沒(méi)有深入細(xì)致地審查稅務(wù)人員的自由裁量過(guò)程和結(jié)果，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也未能及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。一些內(nèi)部監(jiān)督制度存在漏洞，對(duì)自由裁量權(quán)的監(jiān)督缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和程序，導(dǎo)致監(jiān)督工作難以有效開展。在對(duì)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)的監(jiān)督中，對(duì)于處罰的合理性和公正性缺乏具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，使得監(jiān)督部門難以判斷稅務(wù)人員的處罰決定是否恰當(dāng)。外部監(jiān)督渠道的不暢也使得對(duì)A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的監(jiān)督存在明顯不足。社會(huì)公眾和納稅人對(duì)稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使缺乏有效的監(jiān)督途徑，他們往往只能被動(dòng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理結(jié)果，難以對(duì)自由裁量權(quán)的行使進(jìn)行監(jiān)督和質(zhì)疑。納稅人即使對(duì)稅務(wù)人員的自由裁量行為存在異議，也很難通過(guò)合法的途徑進(jìn)行投訴和舉報(bào)。新聞媒體等社會(huì)輿論對(duì)稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使的監(jiān)督作用也未能充分發(fā)揮，由于信息不對(duì)稱等原因，媒體很難及時(shí)、準(zhǔn)確地了解稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使中的問(wèn)題，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督和曝光。責(zé)任追究不到位也是監(jiān)督與制約機(jī)制不健全的一個(gè)重要表現(xiàn)。當(dāng)A縣基層稅務(wù)人員濫用自由裁量權(quán)時(shí)，往往不能得到及時(shí)、嚴(yán)厲的責(zé)任追究。一些稅務(wù)人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)存在明顯的違法行為，但由于責(zé)任追究機(jī)制的不完善，他們并沒(méi)有受到應(yīng)有的處罰，這不僅助長(zhǎng)了這些人員的違法行為，也使得其他稅務(wù)人員對(duì)自由裁量權(quán)的行使缺乏敬畏之心，容易導(dǎo)致自由裁量權(quán)的濫用現(xiàn)象屢禁不止。責(zé)任追究的程序也存在繁瑣、拖沓的問(wèn)題，導(dǎo)致對(duì)違法違規(guī)行為的處理效率低下，無(wú)法起到應(yīng)有的震懾作用。4.2.4外部環(huán)境干擾A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使受到多種外部環(huán)境因素的干擾，這些因素嚴(yán)重影響了稅務(wù)人員公正、獨(dú)立地行使權(quán)力，破壞了稅收征管的正常秩序。地方政府的行政干預(yù)是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。在一些情況下，地方政府為了促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展或出于其他考慮，會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，要求稅務(wù)人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)對(duì)某些企業(yè)給予特殊照顧。在招商引資過(guò)程中，地方政府為了吸引企業(yè)入駐，可能會(huì)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些企業(yè)的稅收違法行為從輕處罰或不予處罰，或者在稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行上給予過(guò)度的寬松。這種干預(yù)行為使得稅務(wù)人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)難以遵循稅收法律法規(guī)和公正原則，損害了稅收征管的公平性和嚴(yán)肅性。人情關(guān)系在A縣的稅收征管中也對(duì)自由裁量權(quán)的行使產(chǎn)生了較大影響。A縣作為一個(gè)相對(duì)較小的行政區(qū)域，人際關(guān)系網(wǎng)絡(luò)較為復(fù)雜，稅務(wù)人員在日常工作中難免會(huì)受到人情因素的干擾。一些納稅人會(huì)通過(guò)各種關(guān)系向稅務(wù)人員說(shuō)情，希望在稅收征管過(guò)程中得到特殊待遇。在稅務(wù)檢查和行政處罰過(guò)程中，稅務(wù)人員可能會(huì)因?yàn)槿饲殛P(guān)系而對(duì)納稅人的違法行為從輕處理，或者在自由裁量權(quán)的行使上偏袒某些納稅人。這種人情干擾使得自由裁量權(quán)的行使失去了公正性和客觀性，破壞了稅收征管的公平環(huán)境。納稅人的利益誘惑也是導(dǎo)致A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使不當(dāng)?shù)囊粋€(gè)外部因素。一些納稅人為了獲取不正當(dāng)利益，會(huì)采取各種手段對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行賄賂和誘惑。通過(guò)送禮品、請(qǐng)吃飯、給予回扣等方式，試圖影響稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)行使，使其在稅收征管中為自己謀取私利。一些稅務(wù)人員由于意志不堅(jiān)定，經(jīng)不起利益的誘惑，從而濫用自由裁量權(quán)，損害了國(guó)家稅收利益和其他納稅人的合法權(quán)益。五、國(guó)內(nèi)外基層稅務(wù)自由裁量權(quán)行使經(jīng)驗(yàn)借鑒5.1國(guó)內(nèi)其他地區(qū)成功經(jīng)驗(yàn)國(guó)內(nèi)部分地區(qū)在規(guī)范基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使方面取得了顯著成效，其成功經(jīng)驗(yàn)值得A縣借鑒。湟中區(qū)稅務(wù)局在規(guī)范自由裁量權(quán)方面，通過(guò)多舉措開展《西北五?。▍^(qū)）稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》的培訓(xùn)。組織一線執(zhí)法人員及有關(guān)工作人員參加省局“一竿子到底”視頻會(huì)議，介紹《裁量基準(zhǔn)》制定依據(jù)及背景，并解讀重點(diǎn)條款，強(qiáng)調(diào)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境、服務(wù)國(guó)家區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略的目的。積極參與市局組織的《公職律師大講堂——西北五?。▍^(qū)）稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)解讀》培訓(xùn)，學(xué)習(xí)原文內(nèi)容，讓執(zhí)法人員認(rèn)識(shí)到最新裁量基準(zhǔn)壓縮了裁量權(quán)適用空間，擴(kuò)大了裁量權(quán)參考級(jí)次，使稅務(wù)行政處罰權(quán)力更加透明，納稅人、繳費(fèi)人違法責(zé)任和法律后果更加清晰，實(shí)現(xiàn)法律效果和社會(huì)效果相統(tǒng)一。湟中區(qū)稅務(wù)局還依托線上加線下模式進(jìn)行學(xué)習(xí)。由法制部門干部錄制視頻網(wǎng)課，線上發(fā)送到“湟中稅務(wù)大講堂”，將學(xué)習(xí)范圍推廣到全局，確保每一位干部熟悉掌握最新的裁量基準(zhǔn)。在線下利用辦稅服務(wù)大廳夕會(huì)時(shí)間，由法制部門組織稅源管理股、第一稅務(wù)分局、第二稅務(wù)分局干部進(jìn)行專題講解，并提出具體要求。通過(guò)案例對(duì)常見的違法行為的認(rèn)定進(jìn)行講解，讓執(zhí)法人員理解“定額+幅度”的模式，為最新裁量基準(zhǔn)的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。通過(guò)金三預(yù)生產(chǎn)系統(tǒng)模擬執(zhí)法預(yù)演，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，對(duì)涉及處罰的業(yè)務(wù)股室，通過(guò)金三預(yù)生產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試，針對(duì)逾期申報(bào)、逾期報(bào)送發(fā)票數(shù)據(jù)等各類違法行為處罰事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試，同時(shí)對(duì)不予處罰、首違不罰的事項(xiàng)進(jìn)行全流程操作，確保在裁量基準(zhǔn)實(shí)施后平穩(wěn)運(yùn)行。甕安縣稅務(wù)局則以規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)為抓手，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，注重執(zhí)法公平性。結(jié)合稅收工作實(shí)際，制定下發(fā)了《稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》，對(duì)自由裁量權(quán)進(jìn)行一定程度的限制和約束，使自由裁量權(quán)轉(zhuǎn)變成羈束性執(zhí)法行為，統(tǒng)一稅務(wù)行政處罰的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法。強(qiáng)化“罰教結(jié)合”，注重稅收遵從度。以提高納稅人稅法遵從度為目標(biāo)，以處罰為手段，與教育相結(jié)合，不斷提高依法納稅的意識(shí)，加強(qiáng)稅收宣傳輔導(dǎo)，在全社會(huì)營(yíng)造良好的知法、懂法、用法、守法氛圍。程序與實(shí)體并重，注重執(zhí)法公正性。更加注重處罰文書的規(guī)范制作，嚴(yán)格履行告知義務(wù)、聽取納稅人陳述申辯、舉行處罰聽證等稅收?qǐng)?zhí)法程序，以程序公正保障處罰的公平公開公正。這些地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)表明，通過(guò)制定明確的裁量基準(zhǔn)、加強(qiáng)執(zhí)法人員培訓(xùn)、注重程序公正、強(qiáng)化“罰教結(jié)合”等措施，可以有效規(guī)范基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使，提高稅收征管的公平性和效率，增強(qiáng)納稅人的稅法遵從度，為A縣規(guī)范基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使提供了有益的參考和借鑒。5.2國(guó)外先進(jìn)做法與啟示美國(guó)在稅收自由裁量權(quán)的規(guī)范與行使方面有諸多值得借鑒之處。在稅收立法方面，美國(guó)擁有完善且詳盡的稅收法律體系，其稅收立法注重細(xì)節(jié)和可操作性。美國(guó)的稅收法典對(duì)各種稅收事項(xiàng)進(jìn)行了細(xì)致的規(guī)定，減少了法律條文的模糊性和不確定性，從而壓縮了稅務(wù)人員自由裁量的空間。對(duì)于一些容易產(chǎn)生歧義的稅收概念和條款，通過(guò)不斷的立法修訂和司法解釋進(jìn)行明確和細(xì)化，使得稅務(wù)人員在執(zhí)法過(guò)程中有更明確的法律依據(jù)。在執(zhí)法監(jiān)督方面，美國(guó)建立了嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督上，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)有專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)稅務(wù)人員的執(zhí)法行為包括自由裁量權(quán)的行使進(jìn)行定期審查和不定期抽查，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行糾正和處理，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行問(wèn)責(zé)。外部監(jiān)督方面，社會(huì)公眾、媒體以及納稅人都可以對(duì)稅務(wù)人員的執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督。納稅人如果對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量行為不服，可以通過(guò)行政復(fù)議、行政訴訟等途徑維護(hù)自己的合法權(quán)益，司法機(jī)關(guān)在審理過(guò)程中會(huì)對(duì)稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使進(jìn)行嚴(yán)格審查，這對(duì)稅務(wù)人員形成了強(qiáng)大的外部約束。英國(guó)在稅收征管中強(qiáng)調(diào)稅收法治和公平原則，對(duì)稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范。英國(guó)制定了詳細(xì)的稅收?qǐng)?zhí)法程序和標(biāo)準(zhǔn)，要求稅務(wù)人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)必須嚴(yán)格按照程序進(jìn)行操作，確保執(zhí)法的公正性和透明度。在稅務(wù)行政處罰方面，英國(guó)建立了明確的處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、危害后果等因素，確定相應(yīng)的處罰幅度，減少了稅務(wù)人員在處罰時(shí)的隨意性。英國(guó)還注重對(duì)納稅人的權(quán)利保護(hù)，在稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中，充分保障納稅人的知情權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)等合法權(quán)益，納稅人可以對(duì)稅務(wù)人員的自由裁量行為提出異議，并通過(guò)法定程序進(jìn)行申訴。日本稅務(wù)部門高度重視稅務(wù)人員的培訓(xùn)工作，依托稅務(wù)大學(xué)這一直屬培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，設(shè)計(jì)了分級(jí)分類的培訓(xùn)體系，以滿足不同入職背景和發(fā)展路徑的稅務(wù)公務(wù)員的培訓(xùn)需求。稅務(wù)大學(xué)提供長(zhǎng)期培訓(xùn)、短期培訓(xùn)和遠(yuǎn)程培訓(xùn)等多種類型的培訓(xùn)課程。長(zhǎng)期培訓(xùn)以提高稅務(wù)公務(wù)員的整體能力素質(zhì)為目的，包括稅務(wù)公務(wù)員基礎(chǔ)培訓(xùn)、社會(huì)人基礎(chǔ)培訓(xùn)、專業(yè)稅法培訓(xùn)等，培訓(xùn)時(shí)長(zhǎng)通常在3個(gè)月以上；短期培訓(xùn)以獲得工作所需的專業(yè)知識(shí)為目的，培訓(xùn)時(shí)長(zhǎng)大約為一周，目前主要有聽證、調(diào)查、訴訟、征收等25門課程；遠(yuǎn)程培訓(xùn)目前包括會(huì)計(jì)學(xué)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際稅收、審理、實(shí)務(wù)語(yǔ)言學(xué)5門課程。通過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)，日本稅務(wù)人員具備了較高的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，能夠準(zhǔn)確理解和運(yùn)用稅收法律法規(guī)，合理行使自由裁量權(quán)。日本還建立了稅收征管工作的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，按照《信息公開法》的要求，通過(guò)具體的目標(biāo)考核，強(qiáng)化了納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，提高了國(guó)稅部門工作的透明度。這些國(guó)家的先進(jìn)做法對(duì)A縣規(guī)范基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使具有重要的啟示意義。A縣應(yīng)進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)，細(xì)化稅收法律條文，明確自由裁量權(quán)的行使范圍、標(biāo)準(zhǔn)和程序，減少法律的模糊性和不確定性，從源頭上規(guī)范自由裁量權(quán)的行使。要加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)人員的培訓(xùn)，不僅要注重稅收業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，還要加強(qiáng)職業(yè)道德和法律意識(shí)的培養(yǎng)，提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，使其能夠正確、合理地行使自由裁量權(quán)。A縣還應(yīng)建立健全監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，形成全方位、多層次的監(jiān)督體系，確保自由裁量權(quán)在陽(yáng)光下運(yùn)行，防止權(quán)力濫用，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。六、優(yōu)化A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使策略6.1完善稅收法律制度為了規(guī)范A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使，首要任務(wù)是完善稅收法律制度，從源頭上為自由裁量權(quán)的合理運(yùn)用提供堅(jiān)實(shí)的法律依據(jù)和保障。在稅收立法方面，應(yīng)加快推進(jìn)稅收立法進(jìn)程，提高稅收立法質(zhì)量。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的不斷涌現(xiàn)，如數(shù)字經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)等，稅收法律法規(guī)需要及時(shí)跟進(jìn)，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收問(wèn)題，應(yīng)盡快制定專門的法律法規(guī)，明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易的稅收征管規(guī)則，包括納稅主體、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)等關(guān)鍵要素，減少稅務(wù)人員在面對(duì)此類業(yè)務(wù)時(shí)自由裁量的不確定性。加強(qiáng)稅收法律之間的協(xié)調(diào)與銜接，避免出現(xiàn)法律沖突和漏洞。目前我國(guó)稅收法律體系中，不同稅種的法律法規(guī)之間可能存在一些不一致的地方，這給稅務(wù)人員的執(zhí)法帶來(lái)了困擾。在企業(yè)所得稅和增值稅的相關(guān)規(guī)定中，對(duì)于一些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理可能存在差異，導(dǎo)致稅務(wù)人員在實(shí)際操作中難以準(zhǔn)確把握。因此，需要對(duì)稅收法律進(jìn)行系統(tǒng)梳理和整合，確保各稅種法律法規(guī)之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。細(xì)化稅收法律條文是規(guī)范自由裁量權(quán)的關(guān)鍵舉措。稅收法律條文應(yīng)盡量明確、具體，減少模糊性和不確定性。在稅收法律法規(guī)中，對(duì)于一些關(guān)鍵概念和術(shù)語(yǔ)，如“情節(jié)嚴(yán)重”“重大稅收違法”等，應(yīng)給出明確的量化標(biāo)準(zhǔn)或具體的認(rèn)定情形。對(duì)于“情節(jié)嚴(yán)重”的稅收違法行為，可以從違法金額、違法次數(shù)、違法手段等多個(gè)維度進(jìn)行量化規(guī)定，明確在何種情況下屬于“情節(jié)嚴(yán)重”，使稅務(wù)人員在執(zhí)法時(shí)有明確的判斷依據(jù)，避免主觀隨意性。對(duì)于稅收優(yōu)惠政策，也應(yīng)詳細(xì)規(guī)定適用條件和申請(qǐng)程序，確保政策的準(zhǔn)確執(zhí)行，防止稅務(wù)人員在自由裁量過(guò)程中出現(xiàn)偏差。明確自由裁量權(quán)的行使標(biāo)準(zhǔn)和程序是保障自由裁量權(quán)公正行使的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)制定統(tǒng)一的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)，根據(jù)納稅人違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、危害后果等因素，對(duì)不同類型的稅收違法行為設(shè)定具體的處罰幅度和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于納稅人逾期申報(bào)的行為，可以根據(jù)逾期的天數(shù)、涉及的稅款金額等因素，確定相應(yīng)的罰款金額區(qū)間，使稅務(wù)人員在進(jìn)行處罰時(shí)能夠有章可循，保證處罰的公平性和一致性。要規(guī)范自由裁量權(quán)的行使程序，明確稅務(wù)人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)應(yīng)遵循的步驟和要求，如告知納稅人相關(guān)權(quán)利、聽取納稅人陳述申辯、進(jìn)行集體審議等，確保自由裁量權(quán)的行使符合法定程序，保障納稅人的合法權(quán)益。健全納稅人救濟(jì)途徑是完善稅收法律制度的重要內(nèi)容。應(yīng)進(jìn)一步完善稅收行政復(fù)議和行政訴訟制度，為納稅人提供便捷、高效的救濟(jì)渠道。在稅收行政復(fù)議方面，應(yīng)加強(qiáng)復(fù)議機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)性，提高復(fù)議效率和公正性。明確復(fù)議的受理范圍、審理程序和期限，確保納稅人的復(fù)議申請(qǐng)能夠得到及時(shí)處理。在行政訴訟方面，要加強(qiáng)司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)行政行為的監(jiān)督，保障納稅人的訴訟權(quán)利。對(duì)于稅務(wù)人員濫用自由裁量權(quán)的行為，納稅人可以通過(guò)行政訴訟獲得司法救濟(jì)，維護(hù)自己的合法權(quán)益。還應(yīng)建立健全納稅人投訴舉報(bào)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)納稅人投訴舉報(bào)的處理和反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使中的問(wèn)題。6.2提升稅務(wù)人員素質(zhì)提升稅務(wù)人員素質(zhì)是規(guī)范A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使的關(guān)鍵因素，直接關(guān)系到稅收征管工作的質(zhì)量和效率。稅務(wù)人員作為稅收政策的執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德和法律意識(shí)等方面的素質(zhì)高低，將對(duì)自由裁量權(quán)的合理運(yùn)用產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)是提升稅務(wù)人員素質(zhì)的重要舉措。A縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期組織稅務(wù)人員參加稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)，邀請(qǐng)專家學(xué)者和業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行授課，培訓(xùn)內(nèi)容涵蓋稅收法律法規(guī)、稅收政策解讀、稅務(wù)稽查技巧、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)等方面。針對(duì)新出臺(tái)的稅收政策，及時(shí)組織專題培訓(xùn)，確保稅務(wù)人員能夠準(zhǔn)確理解和把握政策要點(diǎn)，正確運(yùn)用到實(shí)際工作中。開展案例分析和模擬執(zhí)法等實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)，讓稅務(wù)人員在實(shí)際操作中提高業(yè)務(wù)能力。通過(guò)對(duì)真實(shí)稅收案例的分析和討論，引導(dǎo)稅務(wù)人員思考如何在不同情況下合理行使自由裁量權(quán)，提高他們解決實(shí)際問(wèn)題的能力。鼓勵(lì)稅務(wù)人員參加稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等職業(yè)資格考試，對(duì)取得相關(guān)資格的人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)，激發(fā)他們學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)的積極性和主動(dòng)性。開展職業(yè)道德教育是確保稅務(wù)人員公正行使自由裁量權(quán)的重要保障。通過(guò)定期組織職業(yè)道德培訓(xùn)、開展廉政教育活動(dòng)等方式，增強(qiáng)稅務(wù)人員的職業(yè)道德意識(shí)和廉潔自律意識(shí)。邀請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作人員進(jìn)行廉政講座，剖析稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的腐敗案例，讓稅務(wù)人員深刻認(rèn)識(shí)到濫用自由裁量權(quán)的危害和后果。建立健全稅務(wù)人員職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制，將職業(yè)道德表現(xiàn)納入績(jī)效考核體系，對(duì)職業(yè)道德高尚、公正廉潔的稅務(wù)人員給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反職業(yè)道德的人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理，形成良好的職業(yè)道德風(fēng)尚。加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)，營(yíng)造積極向上、廉潔奉公的工作氛圍，使稅務(wù)人員在潛移默化中受到職業(yè)道德的熏陶。建立激勵(lì)機(jī)制可以充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員提升自身素質(zhì)的積極性。設(shè)立專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)基金，對(duì)在稅收征管工作中表現(xiàn)突出、自由裁量權(quán)行使合理公正的稅務(wù)人員給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，如獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)品等；同時(shí)，在職務(wù)晉升、評(píng)先評(píng)優(yōu)等方面給予優(yōu)先考慮，為他們提供更好的職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)。對(duì)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的稅務(wù)人員，優(yōu)先安排參加高層次的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)交流活動(dòng)，讓他們能夠接觸到更先進(jìn)的稅收管理理念和方法，進(jìn)一步提升自身能力。建立稅務(wù)人員職業(yè)發(fā)展規(guī)劃體系，根據(jù)每個(gè)稅務(wù)人員的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，為他們制定個(gè)性化的職業(yè)發(fā)展路徑，明確發(fā)展目標(biāo)和方向，激勵(lì)他們不斷努力提升自己，以更好地行使自由裁量權(quán)，為稅收征管工作做出更大的貢獻(xiàn)。6.3強(qiáng)化監(jiān)督與制約機(jī)制完善內(nèi)部監(jiān)督體系是強(qiáng)化監(jiān)督與制約機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。A縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全多層次、全方位的內(nèi)部監(jiān)督體系，確保自由裁量權(quán)在內(nèi)部得到有效監(jiān)督。要明確各監(jiān)督部門的職責(zé)和權(quán)限，避免出現(xiàn)監(jiān)督職責(zé)不清、推諉扯皮的現(xiàn)象。成立專門的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督小組，負(fù)責(zé)對(duì)基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使進(jìn)行日常監(jiān)督和檢查，定期對(duì)稅務(wù)人員的執(zhí)法案卷進(jìn)行評(píng)查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正自由裁量權(quán)行使中的問(wèn)題。加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，在稅款征收、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政許可等容易出現(xiàn)自由裁量權(quán)濫用的環(huán)節(jié)，建立嚴(yán)格的監(jiān)督制度和流程，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。在稅務(wù)行政處罰中，實(shí)行調(diào)查與處罰分離制度，由不同的部門或人員分別負(fù)責(zé)案件的調(diào)查和處罰決定的作出，相互制約，防止權(quán)力集中導(dǎo)致的濫用風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)外部監(jiān)督能夠形成有效的監(jiān)督合力，提升監(jiān)督效果。A縣應(yīng)拓寬外部監(jiān)督渠道，鼓勵(lì)社會(huì)公眾、納稅人、新聞媒體等積極參與對(duì)基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使的監(jiān)督。建立健全納稅人投訴舉報(bào)機(jī)制，為納稅人提供便捷的投訴舉報(bào)渠道，如設(shè)立專門的投訴舉報(bào)電話、郵箱或在線平臺(tái)等，并確保投訴舉報(bào)能夠得到及時(shí)受理和處理。對(duì)于納稅人的投訴舉報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員存在自由裁量權(quán)濫用等問(wèn)題，要依法嚴(yán)肅處理，并及時(shí)向納稅人反饋處理結(jié)果。加強(qiáng)與新聞媒體的溝通與合作，充分發(fā)揮新聞媒體的輿論監(jiān)督作用。新聞媒體可以對(duì)稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使中的典型案例進(jìn)行報(bào)道和曝光，引起社會(huì)關(guān)注，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)自由裁量權(quán)的規(guī)范和管理。A縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期召開新聞發(fā)布會(huì)，向社會(huì)公開稅收?qǐng)?zhí)法情況，接受媒體和公眾的監(jiān)督，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的透明度。建立責(zé)任追究制度是強(qiáng)化監(jiān)督與制約機(jī)制的重要保障。A縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確自由裁量權(quán)行使不當(dāng)?shù)呢?zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和追究程序，對(duì)濫用自由裁量權(quán)的稅務(wù)人員，要依法依規(guī)給予嚴(yán)肅處理。制定詳細(xì)的責(zé)任追究辦法，明確規(guī)定稅務(wù)人員在自由裁量權(quán)行使過(guò)程中，如出現(xiàn)違反法律法規(guī)、違背合理原則、超越職權(quán)范圍等行為，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，包括行政處分、經(jīng)濟(jì)賠償甚至刑事責(zé)任等。嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究制度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的自由裁量權(quán)行使不當(dāng)問(wèn)題，要一查到底，絕不姑息遷就。對(duì)相關(guān)責(zé)任人員，要根據(jù)情節(jié)輕重，給予警告、記過(guò)、降職、撤職等行政處分；如造成納稅人經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)依法進(jìn)行賠償；構(gòu)成犯罪的，要及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)，追究其刑事責(zé)任。通過(guò)嚴(yán)格的責(zé)任追究，形成強(qiáng)大的威懾力，促使稅務(wù)人員正確行使自由裁量權(quán)。6.4改善外部環(huán)境加強(qiáng)與地方政府的溝通協(xié)調(diào)對(duì)規(guī)范A縣基層稅務(wù)人員自由裁量權(quán)行使至關(guān)重要。稅務(wù)部門應(yīng)主動(dòng)與地方政府建立常態(tài)化的溝通機(jī)制，定期召開聯(lián)席會(huì)議，就稅收政策的執(zhí)行、重大稅收事項(xiàng)的處理以及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的稅收需求等問(wèn)題進(jìn)行深入交流。在制定地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃時(shí)，稅務(wù)部門可參與其中，從稅