審計(jì)第10版課件演講人：日期:目錄/CONTENTS2審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則3審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4審計(jì)證據(jù)收集5審計(jì)測(cè)試與程序6審計(jì)報(bào)告與結(jié)論1審計(jì)基本概念審計(jì)基本概念PART01審計(jì)定義與目標(biāo)審計(jì)定義審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的鑒證活動(dòng)，由具備專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的審計(jì)人員通過(guò)系統(tǒng)化方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及相關(guān)資料進(jìn)行審查，并發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。01財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)確保財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制，公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信任度。合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)審查被審計(jì)單位是否遵循特定法律法規(guī)、合同條款或內(nèi)部規(guī)章制度的要求，評(píng)估其合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)并出具合規(guī)性鑒證報(bào)告。經(jīng)營(yíng)審計(jì)目標(biāo)通過(guò)評(píng)估組織運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性，識(shí)別改進(jìn)機(jī)會(huì)并提出管理建議，幫助組織實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和戰(zhàn)略目標(biāo)。020304包括國(guó)家審計(jì)（政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施）、社會(huì)審計(jì)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施）和內(nèi)部審計(jì)（組織內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施），三者分別服務(wù)于公共監(jiān)督、市場(chǎng)信任和內(nèi)部控制需求。按審計(jì)主體分類(lèi)分為全面審計(jì)（審查全部業(yè)務(wù)事項(xiàng)）、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)（針對(duì)特定事項(xiàng)）和持續(xù)審計(jì)（實(shí)時(shí)監(jiān)控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)），不同方式適用于不同審計(jì)場(chǎng)景和風(fēng)險(xiǎn)特征。按審計(jì)實(shí)施方式分類(lèi)涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)（聚焦財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性）、合規(guī)審計(jì)（檢查法規(guī)遵循情況）、績(jī)效審計(jì)（評(píng)估資源使用效能）以及信息系統(tǒng)審計(jì)（審查IT控制有效性）等專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域。按審計(jì)內(nèi)容分類(lèi)010302審計(jì)類(lèi)型與分類(lèi)包括年度審計(jì)（常規(guī)周期性檢查）、期中審計(jì)（會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)施）和突擊審計(jì)（無(wú)預(yù)先通知的檢查），靈活運(yùn)用可增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果。按審計(jì)周期分類(lèi)04審計(jì)人員應(yīng)保持實(shí)質(zhì)和形式上的獨(dú)立性，避免因經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、密切關(guān)系或外界壓力等因素?fù)p害職業(yè)判斷的客觀(guān)性，包括建立輪換機(jī)制和回避制度等保障措施。獨(dú)立性要求對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息嚴(yán)格保密，未經(jīng)授權(quán)不得披露或利用該信息謀利，法律要求披露或職業(yè)責(zé)任例外情況除外，應(yīng)建立完善的信息安全管理制度。保密義務(wù)審計(jì)人員需通過(guò)持續(xù)教育保持專(zhuān)業(yè)知識(shí)更新，僅承接自身具備必要技能和資源的業(yè)務(wù)，在涉及特殊領(lǐng)域時(shí)考慮利用專(zhuān)家工作，確保審計(jì)質(zhì)量符合職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。專(zhuān)業(yè)勝任能力010302審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，避免因過(guò)度信賴(lài)管理層聲明而忽視異常情況。職業(yè)懷疑態(tài)度04審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則PART02負(fù)責(zé)制定和發(fā)布國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）、國(guó)際審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ISREs）和國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ISAEs），確保全球?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的一致性和高質(zhì)量。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則框架?chē)?guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）的職能包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)獲取、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)報(bào)告編制等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)師獨(dú)立性和職業(yè)判斷的重要性。核心準(zhǔn)則內(nèi)容通過(guò)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的推廣，促進(jìn)不同國(guó)家審計(jì)實(shí)踐的趨同，降低跨國(guó)企業(yè)的合規(guī)成本?？缇硨徲?jì)協(xié)調(diào)機(jī)制國(guó)內(nèi)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系監(jiān)管機(jī)構(gòu)角色財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）負(fù)責(zé)準(zhǔn)則的制定、修訂及執(zhí)行監(jiān)督，定期發(fā)布解釋性文件以應(yīng)對(duì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。03針對(duì)金融、能源、醫(yī)療等行業(yè)制定補(bǔ)充審計(jì)指引，確保審計(jì)程序與行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征相匹配。02行業(yè)特殊審計(jì)要求中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（CAS）的構(gòu)成涵蓋一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)、利用他人工作等模塊，與國(guó)際準(zhǔn)則保持實(shí)質(zhì)性趨同。01審計(jì)質(zhì)量控制要求事務(wù)所層面控制制度建立項(xiàng)目承接與保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控與整改等全流程質(zhì)量控制政策，確保審計(jì)項(xiàng)目符合職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核機(jī)制實(shí)行多級(jí)復(fù)核制度，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核、獨(dú)立合伙人復(fù)核及技術(shù)部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)復(fù)核，以降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求審計(jì)人員需定期參加技術(shù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)并強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。外部監(jiān)管與同業(yè)檢查接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)抽查和同業(yè)互查，確保質(zhì)量控制體系的有效性和審計(jì)報(bào)告的可靠性。審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估PART03審計(jì)計(jì)劃制定流程審計(jì)團(tuán)隊(duì)需評(píng)估客戶(hù)背景、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及管理層誠(chéng)信，通過(guò)查閱公開(kāi)信息、訪(fǎng)談關(guān)鍵人員等方式確定是否承接業(yè)務(wù)，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)明確責(zé)任范圍。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與客戶(hù)承接根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性和審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排、資源分配及重要性水平，確保審計(jì)資源高效配置。制定總體審計(jì)策略在審計(jì)過(guò)程中根據(jù)新發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或客戶(hù)經(jīng)營(yíng)變化，及時(shí)修訂計(jì)劃并記錄調(diào)整依據(jù)，確保審計(jì)響應(yīng)靈活性。持續(xù)動(dòng)態(tài)調(diào)整細(xì)化審計(jì)程序，包括實(shí)質(zhì)性測(cè)試、控制測(cè)試的樣本量選擇，明確各階段負(fù)責(zé)人及截止時(shí)間，形成可執(zhí)行的詳細(xì)方案。編制具體審計(jì)計(jì)劃02040103通過(guò)橫向?qū)Ρ绕髽I(yè)歷史數(shù)據(jù)、縱向?qū)?biāo)行業(yè)均值，識(shí)別異常波動(dòng)或偏離預(yù)期的財(cái)務(wù)指標(biāo)（如毛利率驟降），輔助判斷潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。選取代表性交易樣本，追蹤從原始憑證到財(cái)務(wù)報(bào)表的全流程，驗(yàn)證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性及執(zhí)行一致性。結(jié)合可能性與影響程度兩個(gè)維度，量化評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)（如高/中/低），優(yōu)先聚焦高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（如收入確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方交易）。利用ACL、IDEA等數(shù)據(jù)分析軟件，對(duì)全量交易數(shù)據(jù)進(jìn)行異常篩查（如重復(fù)付款、超權(quán)限審批），識(shí)別隱蔽性風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法與工具分析性程序穿行測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)矩陣評(píng)估IT審計(jì)工具應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)估策略01020304缺陷整改跟蹤將識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷（如缺乏獨(dú)立復(fù)核）按重大性分類(lèi)，提出改進(jìn)建議并跟進(jìn)整改情況，必要時(shí)調(diào)整審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)控制失效風(fēng)險(xiǎn)。自動(dòng)化控制評(píng)估對(duì)ERP系統(tǒng)等信息技術(shù)依賴(lài)的控制（如系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)賬、權(quán)限管理），通過(guò)檢查系統(tǒng)參數(shù)配置、日志留痕驗(yàn)證其可靠性?？刂骗h(huán)境分析評(píng)估治理層與管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、權(quán)責(zé)分離制度及反舞弊機(jī)制，關(guān)注企業(yè)文化是否強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信與合規(guī)（如是否存在管理層凌駕現(xiàn)象）。針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)循環(huán)（如采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款），測(cè)試授權(quán)審批、核對(duì)、復(fù)核等控制活動(dòng)的執(zhí)行有效性，記錄偏差頻率及原因。關(guān)鍵控制點(diǎn)測(cè)試審計(jì)證據(jù)收集PART04外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)包括銀行對(duì)賬單、供應(yīng)商發(fā)票、客戶(hù)確認(rèn)函等，因其由獨(dú)立第三方提供，通常具有較高的可靠性和客觀(guān)性，是審計(jì)過(guò)程中重要的證據(jù)來(lái)源。如企業(yè)自制的會(huì)計(jì)記錄、內(nèi)部報(bào)告和管理層聲明等，雖然獲取方便，但需結(jié)合其他證據(jù)驗(yàn)證其真實(shí)性，以避免因內(nèi)部操控導(dǎo)致的偏差。證據(jù)類(lèi)型與來(lái)源實(shí)物證據(jù)通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)或觀(guān)察獲取的資產(chǎn)實(shí)物狀態(tài)證據(jù)，例如庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)、固定資產(chǎn)檢查等，能夠直接驗(yàn)證資產(chǎn)的存在性和完整性。分析性證據(jù)通過(guò)財(cái)務(wù)比率分析、趨勢(shì)分析或行業(yè)對(duì)比等手段獲取的間接證據(jù)，有助于發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)或潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。抽樣技術(shù)與應(yīng)用1234統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用概率論原理隨機(jī)選取樣本，確保每個(gè)樣本單位有均等被選中的機(jī)會(huì)，適用于大規(guī)模數(shù)據(jù)審計(jì)，可量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)并提高結(jié)果的可信度。依賴(lài)審計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷選擇樣本，適用于特定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或小規(guī)模審計(jì)項(xiàng)目，靈活性高但無(wú)法精確控制抽樣誤差。非統(tǒng)計(jì)抽樣分層抽樣將總體劃分為若干同質(zhì)層后分別抽樣，可提高高風(fēng)險(xiǎn)層的樣本覆蓋率，優(yōu)化審計(jì)資源分配并增強(qiáng)證據(jù)的代表性。貨幣單位抽樣以金額為抽樣單位，大額項(xiàng)目自動(dòng)入選樣本，適用于檢測(cè)高價(jià)值交易中的錯(cuò)報(bào)，尤其適合收入或支出審計(jì)。通過(guò)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)核查電子賬務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系、訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限和修改痕跡，防范數(shù)據(jù)篡改或系統(tǒng)漏洞風(fēng)險(xiǎn)。電子數(shù)據(jù)驗(yàn)證將不同來(lái)源的文檔（如采購(gòu)訂單、驗(yàn)收單與付款記錄）進(jìn)行比對(duì)，驗(yàn)證交易鏈條的連貫性，識(shí)別虛假或重復(fù)記錄。交叉核對(duì)01020304重點(diǎn)檢查發(fā)票、合同、收據(jù)等原始單據(jù)的完整性、一致性和授權(quán)情況，確保交易真實(shí)發(fā)生且記錄準(zhǔn)確。原始憑證審查向客戶(hù)、供應(yīng)商或金融機(jī)構(gòu)發(fā)送確認(rèn)函，直接核實(shí)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款或存款余額等關(guān)鍵信息，獲取高可靠性證據(jù)。外部函證文檔檢查與驗(yàn)證審計(jì)測(cè)試與程序PART05實(shí)質(zhì)性測(cè)試設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試需圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的準(zhǔn)確性展開(kāi)，包括存在性、完整性、權(quán)利與義務(wù)、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偟群诵囊兀O(shè)計(jì)測(cè)試時(shí)應(yīng)覆蓋高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及關(guān)鍵賬戶(hù)余額。01040302測(cè)試目標(biāo)與范圍確定根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型選擇統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣，確保樣本量足夠代表總體，同時(shí)考慮分層抽樣或貨幣單元抽樣等技術(shù)的適用性。抽樣方法選擇綜合運(yùn)用函證、觀(guān)察、重新計(jì)算和檢查記錄等程序，確保獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論。證據(jù)收集技術(shù)利用數(shù)據(jù)分析軟件（如IDEA或ACL）執(zhí)行大規(guī)模交易測(cè)試，識(shí)別異常模式或偏差，提高測(cè)試效率和覆蓋范圍。自動(dòng)化工具輔助控制測(cè)試執(zhí)行通過(guò)訪(fǎng)談、穿行測(cè)試和文檔檢查，評(píng)估客戶(hù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性，重點(diǎn)關(guān)注授權(quán)、職責(zé)分離和信息系統(tǒng)控制等關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？刂骗h(huán)境評(píng)估選取代表性樣本測(cè)試控制活動(dòng)的實(shí)際執(zhí)行情況，確認(rèn)其是否持續(xù)運(yùn)行且能有效防止或發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。針對(duì)信息系統(tǒng)環(huán)境，測(cè)試訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限、變更管理和備份恢復(fù)等通用控制，確保數(shù)據(jù)完整性和系統(tǒng)可靠性。運(yùn)行有效性驗(yàn)證記錄測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，按重要性分級(jí)并與管理層溝通，必要時(shí)提出改進(jìn)建議以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。缺陷識(shí)別與溝通01020403IT一般控制測(cè)試分析性程序運(yùn)用在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（如收入確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)）加大分析性程序力度，結(jié)合其他審計(jì)程序形成綜合結(jié)論。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向聚焦整合產(chǎn)能利用率、員工數(shù)量等運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)結(jié)果交叉驗(yàn)證，增強(qiáng)分析結(jié)論的可靠性。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)基于歷史數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)動(dòng)因建立預(yù)期值，將實(shí)際結(jié)果與預(yù)期值差異量化，結(jié)合行業(yè)趨勢(shì)和客戶(hù)解釋分析差異合理性。預(yù)測(cè)模型構(gòu)建通過(guò)橫向和縱向?qū)Ρ蓉?cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如毛利率、周轉(zhuǎn)率），識(shí)別異常波動(dòng)或偏離行業(yè)基準(zhǔn)的指標(biāo)，定位潛在錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域。趨勢(shì)分析與比率比較審計(jì)報(bào)告與結(jié)論P(yáng)ART06標(biāo)題與收件人要求報(bào)告必須涵蓋被審計(jì)單位名稱(chēng)、財(cái)務(wù)報(bào)表期間、審計(jì)依據(jù)（如國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則）、審計(jì)范圍說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和事務(wù)所蓋章。需避免遺漏重要信息，如重大不確定性或持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。關(guān)鍵要素完整性語(yǔ)言嚴(yán)謹(jǐn)性與標(biāo)準(zhǔn)化使用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)和規(guī)范化表述，避免模糊措辭。例如，意見(jiàn)段需明確“公允反映”或“存在重大錯(cuò)報(bào)”等結(jié)論性語(yǔ)言，確保報(bào)告使用者準(zhǔn)確理解審計(jì)結(jié)果。審計(jì)報(bào)告需明確標(biāo)注“獨(dú)立審計(jì)報(bào)告”字樣，并注明收件人（如股東大會(huì)或董事會(huì)），確保法律效力和責(zé)任歸屬清晰。報(bào)告正文應(yīng)包含引言段、管理層責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段、意見(jiàn)段等核心組成部分。報(bào)告格式與內(nèi)容規(guī)范審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型劃分當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況時(shí)出具，表明審計(jì)未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或舞弊，且審計(jì)范圍未受限制。此類(lèi)意見(jiàn)是審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息最高級(jí)別的認(rèn)可。無(wú)保留意見(jiàn)01當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛且嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致整體失實(shí)時(shí)出具。審計(jì)師需詳細(xì)列示錯(cuò)報(bào)內(nèi)容，并明確聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未能公允反映實(shí)際情況。否定意見(jiàn)03適用于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但影響局部化，或?qū)徲?jì)范圍受限但不構(gòu)成整體性影響的情況。報(bào)告中需具體說(shuō)明保留事項(xiàng)的性質(zhì)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。保留意見(jiàn)02因?qū)徲?jì)范圍受到極端限制（如無(wú)法獲取充分適當(dāng)證據(jù)）導(dǎo)致審計(jì)程序無(wú)法實(shí)施時(shí)出具。需強(qiáng)調(diào)審計(jì)師未參與財(cái)務(wù)報(bào)表編制，且無(wú)法對(duì)其真實(shí)性作出判斷。無(wú)法表示意見(jiàn)04