《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)業(yè)務(wù)核算01020304目錄CONTENTS負(fù)債及所有者權(quán)益概述流動(dòng)負(fù)債的核算長(zhǎng)期負(fù)債的核算所有者權(quán)益的核算01負(fù)債及所有者權(quán)益概述負(fù)債的定義負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債可以源于合同的義務(wù)、法規(guī)的要求或其他情況。負(fù)債通常分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等。非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等。潛在負(fù)債是指可能存在但尚未確認(rèn)的負(fù)債。負(fù)債的分類(lèi)負(fù)債的確認(rèn)條件負(fù)債的確認(rèn)需要滿(mǎn)足現(xiàn)時(shí)義務(wù)、經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、金額能夠可靠計(jì)量等條件。負(fù)債的確認(rèn)還需考慮未來(lái)事件的可能性。負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定。負(fù)債的計(jì)量方法負(fù)債的計(jì)量通常基于其現(xiàn)值。特定情況下，負(fù)債可能按照公允價(jià)值或攤余成本進(jìn)行計(jì)量。負(fù)債的計(jì)量應(yīng)反映其預(yù)期現(xiàn)金流出的時(shí)間和金額。負(fù)債的定義與分類(lèi)01所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益代表企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的殘余權(quán)益。所有者權(quán)益是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。02所有者權(quán)益的構(gòu)成要素所有者權(quán)益包括投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。投入資本是所有者對(duì)企業(yè)投入的初始資金。盈余公積和未分配利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的留存收益。03所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)需滿(mǎn)足資產(chǎn)、負(fù)債已經(jīng)確認(rèn)的條件。所有者權(quán)益的確認(rèn)需考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。所有者權(quán)益的確認(rèn)應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告要求。04所有者權(quán)益的計(jì)量方法所有者權(quán)益的計(jì)量通常基于歷史成本原則。所有者權(quán)益的某些部分可能采用公允價(jià)值計(jì)量。所有者權(quán)益的計(jì)量應(yīng)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。所有者權(quán)益的定義與構(gòu)成財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)分析關(guān)注企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比例。合理的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)有助于評(píng)估企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)穩(wěn)定性。財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)分析包括資產(chǎn)負(fù)債率和權(quán)益乘數(shù)等指標(biāo)。財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)負(fù)債表顯示了企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的左側(cè)列出資產(chǎn)，右側(cè)列出負(fù)債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表是評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要工具。資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債與所有者權(quán)益財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)無(wú)法履行其財(cái)務(wù)義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。高負(fù)債水平可能會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所有者權(quán)益的多少直接影響企業(yè)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與所有者權(quán)益財(cái)務(wù)決策包括投資、融資和分配利潤(rùn)等。財(cái)務(wù)決策會(huì)直接影響所有者權(quán)益的變動(dòng)。財(cái)務(wù)決策需權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，以維護(hù)所有者權(quán)益。財(cái)務(wù)決策對(duì)所有者權(quán)益的影響負(fù)債與所有者權(quán)益的關(guān)系02流動(dòng)負(fù)債的核算應(yīng)付賬款的概念與特點(diǎn)應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品或接受服務(wù)而產(chǎn)生的短期債務(wù)具有明確的債權(quán)人和償還期限通?；谏虡I(yè)信用產(chǎn)生應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)付賬款在購(gòu)入商品或服務(wù)時(shí)確認(rèn)按照實(shí)際發(fā)生金額進(jìn)行計(jì)量考慮現(xiàn)金折扣等影響實(shí)際支付金額的因素應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)借記相關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù)，貸記應(yīng)付賬款賬戶(hù)支付應(yīng)付賬款時(shí)借記應(yīng)付賬款賬戶(hù)，貸記現(xiàn)金或銀行存款賬戶(hù)對(duì)賬和調(diào)整應(yīng)付賬款余額應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)分錄記錄采購(gòu)事項(xiàng)：借：庫(kù)存商品，貸：應(yīng)付賬款支付賬款：借：應(yīng)付賬款，貸：銀行存款調(diào)整賬款：借/貸：應(yīng)付賬款，貸/借：相關(guān)調(diào)整賬戶(hù)04.03.02.01.應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付工資的概念與構(gòu)成應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)員工勞動(dòng)的報(bào)酬債務(wù)包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼等反映企業(yè)對(duì)員工的債務(wù)情況應(yīng)付工資的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)付工資在員工提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)按照勞動(dòng)合同或公司規(guī)章制度計(jì)量包括應(yīng)發(fā)工資和扣稅后的實(shí)發(fā)工資應(yīng)付工資的賬務(wù)處理確認(rèn)應(yīng)付工資時(shí)借記相關(guān)費(fèi)用賬戶(hù)，貸記應(yīng)付工資賬戶(hù)實(shí)際支付工資時(shí)借記應(yīng)付工資賬戶(hù)，貸記現(xiàn)金或銀行存款賬戶(hù)計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)和公積金等應(yīng)付工資的會(huì)計(jì)分錄計(jì)提工資：借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本，貸：應(yīng)付工資支付工資：借：應(yīng)付工資，貸：現(xiàn)金/銀行存款計(jì)提社保：借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本，貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資的核算應(yīng)交稅費(fèi)的概念與分類(lèi)應(yīng)交稅費(fèi)是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款包括增值稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等根據(jù)稅種和稅率進(jìn)行分類(lèi)應(yīng)交稅費(fèi)在稅法規(guī)定的時(shí)間內(nèi)確認(rèn)按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)交金額考慮稅收優(yōu)惠和減免政策應(yīng)交稅費(fèi)的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)借記相關(guān)費(fèi)用或成本賬戶(hù)，貸記應(yīng)交稅費(fèi)賬戶(hù)實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)借記應(yīng)交稅費(fèi)賬戶(hù)，貸記現(xiàn)金或銀行存款賬戶(hù)定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行對(duì)賬應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄計(jì)提稅費(fèi)：借：稅金及附加/所得稅費(fèi)用，貸：應(yīng)交稅費(fèi)繳納稅費(fèi)：借：應(yīng)交稅費(fèi)，貸：銀行存款補(bǔ)交/退回稅款：借/貸：應(yīng)交稅費(fèi)，貸/借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)的核算其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款包括企業(yè)非經(jīng)常性交易產(chǎn)生的債務(wù)包括租金、押金、賠償款等按實(shí)際發(fā)生金額確認(rèn)和計(jì)量預(yù)收款項(xiàng)的核算預(yù)收款項(xiàng)是企業(yè)預(yù)先收取的貨款或服務(wù)款反映企業(yè)未來(lái)應(yīng)交付的商品或服務(wù)的義務(wù)在交付商品或服務(wù)后轉(zhuǎn)化為收入應(yīng)付利潤(rùn)的核算應(yīng)付利潤(rùn)是企業(yè)應(yīng)分配給股東或投資者的利潤(rùn)按照股東大會(huì)或董事會(huì)決議確認(rèn)在支付時(shí)借記應(yīng)付利潤(rùn)，貸記銀行存款等應(yīng)付利息的核算應(yīng)付利息是企業(yè)應(yīng)支付的借款利息根據(jù)借款合同約定的利率計(jì)算在支付利息時(shí)借記應(yīng)付利息，貸記銀行存款等其他流動(dòng)負(fù)債的核算03長(zhǎng)期負(fù)債的核算長(zhǎng)期借款的概念與特點(diǎn)長(zhǎng)期借款是指企業(yè)為滿(mǎn)足長(zhǎng)期資金需要，向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的期限在一年以上的借款長(zhǎng)期借款通常用于企業(yè)的固定資產(chǎn)購(gòu)建、改擴(kuò)建工程等長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用在符合資本化條件時(shí)可以計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本長(zhǎng)期借款的確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期借款在借入時(shí)按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)借款利息的計(jì)算和確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則長(zhǎng)期借款的償還本金和利息按照合同約定的方式計(jì)量長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期借款”按期計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”，貸記“應(yīng)付利息”償還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”，貸記“銀行存款”長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄借入長(zhǎng)期借款：借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期借款”計(jì)提利息：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”，貸記“應(yīng)付利息”歸還本金：借記“長(zhǎng)期借款”，貸記“銀行存款”長(zhǎng)期借款的核算應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券應(yīng)付債券具有固定的利率和到期日應(yīng)付債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行應(yīng)付債券的概念與特點(diǎn)應(yīng)付債券在發(fā)行時(shí)按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券的存續(xù)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)債券利息的計(jì)算和確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)付債券的確認(rèn)與計(jì)量發(fā)行債券時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付債券”按期計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”到期償還債券本金時(shí)，借記“應(yīng)付債券”，貸記“銀行存款”應(yīng)付債券的賬務(wù)處理發(fā)行債券：借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付債券”計(jì)提利息：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”歸還本金：借記“應(yīng)付債券”，貸記“銀行存款”應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)付債券的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)等大額商品或服務(wù)而發(fā)生的，在一年以上期限的應(yīng)付未付款項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款通常涉及分期付款或延期付款的情況長(zhǎng)期應(yīng)付款的利息計(jì)算和確認(rèn)與長(zhǎng)期借款類(lèi)似長(zhǎng)期應(yīng)付款在發(fā)生時(shí)按照實(shí)際應(yīng)付金額確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款的利息按照合同約定的利率計(jì)算長(zhǎng)期應(yīng)付款的償還按照約定的付款計(jì)劃進(jìn)行計(jì)量發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”等相關(guān)科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”按期計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”償還長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”計(jì)提利息：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”歸還本金：借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”長(zhǎng)期應(yīng)付款的確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期應(yīng)付款的概念與特點(diǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)分錄長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬務(wù)處理長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算預(yù)計(jì)負(fù)債的概念與特點(diǎn)01預(yù)計(jì)負(fù)債是指因過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其存在可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)02預(yù)計(jì)負(fù)債通常涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的核算04所有者權(quán)益的核算投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本具有長(zhǎng)期性、固定性特點(diǎn)反映企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)投入資本的概念與特點(diǎn)投入資本的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)投入資本需滿(mǎn)足投資合同或協(xié)議的約定計(jì)量依據(jù)實(shí)際收到的資產(chǎn)價(jià)值包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等形式投入資本的賬務(wù)處理根據(jù)投資形式分別計(jì)入相應(yīng)的資本賬戶(hù)貨幣資金投資直接增加銀行存款等貨幣資金賬戶(hù)實(shí)物資產(chǎn)投資需評(píng)估價(jià)值后計(jì)入固定資產(chǎn)等賬戶(hù)投入資本的會(huì)計(jì)分錄借記“銀行存款”等科目，貸記“實(shí)收資本”等科目投資者以非貨幣資產(chǎn)投資的，按評(píng)估價(jià)值借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“實(shí)收資本”投入資本的核算資本公積的概念與構(gòu)成資本公積是指投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分包括資本溢價(jià)、其他資本公積等不直接增加企業(yè)的注冊(cè)資本資本公積的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)依據(jù)為實(shí)際發(fā)生的資本溢價(jià)等交易計(jì)量基于交易發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值需要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定資本公積的賬務(wù)處理資本溢價(jià)產(chǎn)生的資本公積計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”科目其他資本公積根據(jù)來(lái)源分別計(jì)入相應(yīng)的資本公積科目資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損資本公積的會(huì)計(jì)分錄借記“銀行存款”等科目，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”其他資本公積的變動(dòng)按具體情況確定會(huì)計(jì)分錄資本公積的核算盈余公積的概念與構(gòu)成盈余公積是指企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金包括法定盈余公積、任意盈余公積等用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等盈余公積的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)依據(jù)為企業(yè)的利潤(rùn)分配政策計(jì)量基于提取的比例和稅后利潤(rùn)的金額需遵守相關(guān)法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定盈余公積的賬務(wù)處理提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取盈余公積”科目貸記“盈余公積”相應(yīng)明細(xì)科目使用盈余公積時(shí)，按用途分別借記“盈余公積”科目盈余公積的會(huì)計(jì)分錄提取盈余公積：借記“利潤(rùn)分配——提取盈余公積”，貸記“盈余公積”使用盈余公積彌補(bǔ)虧損：借記“盈余公積”，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”盈余公積的核算確認(rèn)依據(jù)為企業(yè)的利潤(rùn)分配方案計(jì)量基于可分配利潤(rùn)的金額和分配比例需考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展需要確定利潤(rùn)分配方