會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)19/19記賬實(shí)操-醫(yī)用耗材行業(yè)賬務(wù)處理分錄實(shí)例SOP一、公司設(shè)立與基礎(chǔ)運(yùn)營(yíng)1.股東現(xiàn)金出資（生產(chǎn)型企業(yè)）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：新成立醫(yī)用耗材生產(chǎn)企業(yè)，股東投入注冊(cè)資本1.5億元借：銀行存款150,000,000貸：實(shí)收資本-股東名稱150,000,000附件：銀行進(jìn)賬單、投資協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告（如需）2.購(gòu)置生產(chǎn)廠房與GSP倉(cāng)庫(kù)業(yè)務(wù)場(chǎng)景：購(gòu)入生產(chǎn)廠房8000萬元，GSP合規(guī)倉(cāng)庫(kù)3000萬元，增值稅1430萬元借：固定資產(chǎn)-廠房80,000,000固定資產(chǎn)-GSP倉(cāng)庫(kù)30,000,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)14,300,000貸：銀行存款124,300,000附件：購(gòu)房合同、發(fā)票、GSP驗(yàn)收合格文件3.采購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備（無菌生產(chǎn)線）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：采購(gòu)一次性注射器生產(chǎn)線6000萬元，滅菌設(shè)備1500萬元，增值稅975萬元借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)線60,000,000固定資產(chǎn)-滅菌設(shè)備15,000,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9,750,000貸：銀行存款84,750,000附件：采購(gòu)合同、設(shè)備發(fā)票、驗(yàn)收單、醫(yī)療器械生產(chǎn)許可證相關(guān)證明4.設(shè)備折舊計(jì)提（生產(chǎn)線）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：注射器生產(chǎn)線原值6000萬元，殘值率3%，使用年限10年月折舊額=6000萬×(1-3%)÷(10×12)=485,000元借：制造費(fèi)用-設(shè)備折舊485,000貸：累計(jì)折舊-生產(chǎn)線485,000附件：折舊計(jì)算表二、采購(gòu)與倉(cāng)儲(chǔ)（GSP合規(guī)）5.采購(gòu)低值醫(yī)用耗材（一次性口罩）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：購(gòu)入一次性醫(yī)用口罩500萬只，單價(jià)0.8元/只，增值稅52萬元，款未付借：原材料-一次性口罩4,000,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)520,000貸：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商4,520,000附件：采購(gòu)合同、供應(yīng)商資質(zhì)證明、發(fā)票、GSP入庫(kù)單6.采購(gòu)高值醫(yī)用耗材（心臟支架）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：購(gòu)入心臟支架1000套，單價(jià)1.2萬元/套，增值稅156萬元，銀行承兌匯票支付借：庫(kù)存商品-心臟支架12,000,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,560,000貸：應(yīng)付票據(jù)-供應(yīng)商13,560,000附件：采購(gòu)合同、醫(yī)療器械注冊(cè)證、發(fā)票、冷鏈運(yùn)輸記錄、入庫(kù)單7.采購(gòu)輔助材料（包裝材料、消毒用品）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：采購(gòu)無菌包裝材料800萬元，醫(yī)用酒精等消毒用品200萬元，增值稅130萬元借：原材料-包裝材料8,000,000原材料-消毒用品2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,300,000貸：銀行存款11,300,000附件：采購(gòu)合同、發(fā)票、檢驗(yàn)合格報(bào)告8.GSP倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用支出業(yè)務(wù)場(chǎng)景：支付倉(cāng)庫(kù)溫濕度監(jiān)控維護(hù)費(fèi)30萬元，冷鏈倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)費(fèi)50萬元借：銷售費(fèi)用-GSP倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)800,000貸：銀行存款800,000附件：服務(wù)合同、發(fā)票、GSP合規(guī)性支出憑證三、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（生產(chǎn)型企業(yè)）9.生產(chǎn)領(lǐng)用原材料（一次性注射器）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：領(lǐng)用醫(yī)用級(jí)塑料顆粒300萬元，包裝材料50萬元，消毒用品20萬元借：生產(chǎn)成本-直接材料3,700,000貸：原材料-塑料顆粒3,000,000原材料-包裝材料500,000原材料-消毒用品200,000附件：領(lǐng)料單、生產(chǎn)計(jì)劃單10.生產(chǎn)工人工資計(jì)提業(yè)務(wù)場(chǎng)景：計(jì)提生產(chǎn)車間工人工資400萬元，車間管理人員工資100萬元借：生產(chǎn)成本-直接人工4,000,000制造費(fèi)用-管理人員工資1,000,000貸：應(yīng)付職工薪酬5,000,000附件：工資表、考勤記錄11.制造費(fèi)用歸集與分配業(yè)務(wù)場(chǎng)景：本月車間水電費(fèi)80萬元，設(shè)備折舊242.5萬元，按生產(chǎn)產(chǎn)量分配（本月生產(chǎn)注射器5000萬支）歸集：借：制造費(fèi)用-水電費(fèi)800,000制造費(fèi)用-折舊費(fèi)2,425,000貸：銀行存款800,000累計(jì)折舊2,425,000分配（分配率=322.5萬÷5000萬支=0.0645元/支）：借：生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用3,225,000貸：制造費(fèi)用3,225,000附件：費(fèi)用分配表、生產(chǎn)產(chǎn)量報(bào)表12.產(chǎn)品完工入庫(kù)（一次性注射器）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：5000萬支一次性注射器完工，總成本1092.5萬元借：庫(kù)存商品-一次性注射器10,925,000貸：生產(chǎn)成本10,925,000單位成本：0.2185元/支附件：完工產(chǎn)品檢驗(yàn)報(bào)告、入庫(kù)單、GSP庫(kù)存臺(tái)賬四、銷售與結(jié)算（醫(yī)院/藥店/經(jīng)銷商）13.銷售給公立醫(yī)院（高值耗材）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：銷售心臟支架800套，單價(jià)1.8萬元/套，增值稅187.2萬元，醫(yī)院回款周期6個(gè)月借：應(yīng)收賬款-某醫(yī)院16,272,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14,400,000（800×18,000）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1,872,000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9,600,000（800×12,000）貸：庫(kù)存商品-心臟支架9,600,000附件：銷售合同、招投標(biāo)文件、發(fā)票、出庫(kù)單、冷鏈運(yùn)輸記錄14.銷售給連鎖藥店（低值耗材）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：銷售一次性口罩300萬只，單價(jià)1.5元/只，增值稅58.5萬元，款已收借：銀行存款5,085,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4,500,000（300萬×1.5）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)585,000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2,400,000（300萬×0.8）貸：庫(kù)存商品-一次性口罩2,400,000附件：銷售合同、發(fā)票、收款憑證、出庫(kù)單15.醫(yī)保結(jié)算回款業(yè)務(wù)場(chǎng)景：此前銷售給醫(yī)保定點(diǎn)醫(yī)院的耗材，收到醫(yī)保局結(jié)算款800萬元借：銀行存款8,000,000貸：應(yīng)收賬款-醫(yī)保局8,000,000附件：醫(yī)保結(jié)算單、銀行收款憑證16.銷售返利支付（經(jīng)銷商）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：按合同約定，支付經(jīng)銷商季度返利200萬元（沖減應(yīng)收賬款）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2,000,000貸：應(yīng)收賬款-某經(jīng)銷商2,000,000附件：返利協(xié)議、對(duì)賬確認(rèn)單五、合規(guī)與特殊支出（醫(yī)療行業(yè)特有）17.GSP認(rèn)證與維護(hù)費(fèi)用業(yè)務(wù)場(chǎng)景：支付GSP認(rèn)證服務(wù)費(fèi)50萬元，年度合規(guī)審計(jì)費(fèi)30萬元借：管理費(fèi)用-GSP費(fèi)用800,000貸：銀行存款800,000附件：服務(wù)合同、發(fā)票、認(rèn)證合格證書18.醫(yī)療器械注冊(cè)費(fèi)業(yè)務(wù)場(chǎng)景：新研發(fā)的醫(yī)用敷料申請(qǐng)注冊(cè)，支付注冊(cè)費(fèi)80萬元借：管理費(fèi)用-注冊(cè)費(fèi)800,000貸：銀行存款800,000附件：注冊(cè)服務(wù)合同、發(fā)票、受理通知書19.質(zhì)量保證金計(jì)提（醫(yī)院合作）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：與某醫(yī)院合作，按銷售額5%計(jì)提質(zhì)量保證金，本月銷售額3000萬元借：銷售費(fèi)用-質(zhì)量保證金150,000貸：其他應(yīng)付款-質(zhì)量保證金150,000附件：合作協(xié)議、保證金計(jì)提表20.質(zhì)量保證金返還業(yè)務(wù)場(chǎng)景：收到2年前計(jì)提的醫(yī)院質(zhì)量保證金80萬元借：銀行存款800,000貸：其他應(yīng)付款-質(zhì)量保證金800,000附件：醫(yī)院退款憑證、對(duì)賬確認(rèn)單六、研發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新21.研發(fā)支出（費(fèi)用化）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：開展可降解醫(yī)用縫線研發(fā)，發(fā)生材料費(fèi)60萬元，人工費(fèi)40萬元借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出1,000,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)78,000貸：原材料600,000應(yīng)付職工薪酬400,000銀行存款78,000期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用1,000,000貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出1,000,000附件：研發(fā)立項(xiàng)文件、費(fèi)用憑證、領(lǐng)料單22.研發(fā)支出（資本化）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：可降解縫線研發(fā)符合資本化條件，發(fā)生支出1200萬元借：研發(fā)支出-資本化支出12,000,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,560,000貸：銀行存款13,560,000研發(fā)成功結(jié)轉(zhuǎn)：借：無形資產(chǎn)-專有技術(shù)12,000,000貸：研發(fā)支出-資本化支出12,000,000附件：研發(fā)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、專利證書七、稅費(fèi)核算23.增值稅結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)場(chǎng)景：本月銷項(xiàng)稅額850萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額520萬元，應(yīng)納稅330萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)3,300,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅3,300,000附件：增值稅進(jìn)銷項(xiàng)明細(xì)表24.繳納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅3,300,000貸：銀行存款3,300,000附件：繳稅憑證25.計(jì)提城建稅及附加業(yè)務(wù)場(chǎng)景：城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育附加2%，增值稅330萬元城建稅=330萬×7%=231,000元教育費(fèi)附加=330萬×3%=99,000元地方教育附加=330萬×2%=66,000元借：稅金及附加396,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅231,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加99,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交地方教育附加66,000附件：稅費(fèi)計(jì)算表26.計(jì)提企業(yè)所得稅（高新技術(shù)企業(yè)）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：利潤(rùn)總額5000萬元，高新技術(shù)企業(yè)稅率15%，應(yīng)繳所得稅750萬元借：所得稅費(fèi)用7,500,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅7,500,000附件：所得稅計(jì)算表八、特殊業(yè)務(wù)處理（醫(yī)療行業(yè)特有）27.醫(yī)用耗材召回業(yè)務(wù)場(chǎng)景：因質(zhì)量問題召回某批次一次性注射器100萬支，成本21.85萬元，已銷售50萬支沖減收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入750,000（50萬×1.5）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)97,500貸：應(yīng)收賬款/銀行存款847,500沖減成本：借：庫(kù)存商品-召回注射器218,500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本109,250（50萬×0.2185）生產(chǎn)成本109,250（未銷售50萬支）附件：召回公告、退貨單、退款憑證28.捐贈(zèng)醫(yī)用耗材（公益）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)一次性口罩200萬只，成本160萬元，市場(chǎng)價(jià)300萬元借：營(yíng)業(yè)外支出1,834,000（成本+銷項(xiàng)稅）貸：庫(kù)存商品-一次性口罩1,600,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)234,000（300萬×13%）附件：捐贈(zèng)協(xié)議、接收憑證、出庫(kù)單29.耗材租賃（醫(yī)療設(shè)備配套）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：出租醫(yī)用消毒設(shè)備配套耗材，月租金50萬元，增值稅6.5萬元借：銀行存款565,000貸：其他業(yè)務(wù)收入500,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)65,000附件：租賃合同、發(fā)票、收款憑證30.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提（醫(yī)院壞賬）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：某醫(yī)院拖欠貨款3年以上，確認(rèn)無法收回，金額120萬元借：信用減值損失1,200,000貸：壞賬準(zhǔn)備1,200,000實(shí)際核銷：借：壞賬準(zhǔn)備1,200,000貸：應(yīng)收賬款-某醫(yī)院1,200,000附件：壞賬確認(rèn)證明、催收記錄九、期末處理31.結(jié)轉(zhuǎn)收入至本年利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60,000,000其他業(yè)務(wù)收入3,000,000營(yíng)業(yè)外收入500,000貸：本年利潤(rùn)63,500,000附件：收入?yún)R總表32.結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用至本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)45,396,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35,000,000其他業(yè)務(wù)成本1,500,000稅金及附加396,000管理費(fèi)用4,000,000銷售費(fèi)用3,000,000財(cái)務(wù)費(fèi)用500,000信用減值損失1,200,000營(yíng)業(yè)外支出1,800,000附件：成本費(fèi)用匯總表33.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅至本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)7,500,000貸：所得稅費(fèi)用7,500,000附件：所