會計實操文庫1/1做賬實操-合同的履約成本賬務(wù)處理分錄合同履約成本賬務(wù)處理分錄合同履約成本是企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他準則規(guī)范范圍且符合確認條件的成本，核心核算邏輯是“先歸集可對象化的成本，再按履約進度分期攤銷至當期損益”，需嚴格遵循《企業(yè)會計準則第14號—收入》的要求。以下按完整業(yè)務(wù)流程梳理分錄，涵蓋服務(wù)、建造等典型行業(yè)場景：一、核心前提與關(guān)鍵概念合同履約成本的確認條件成本與當前或預期取得的合同直接相關(guān)（如為特定客戶定制產(chǎn)品的材料、為執(zhí)行服務(wù)的人工）；成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；成本預期能夠收回（通過合同對價補償）。核算范圍與科目設(shè)置核算內(nèi)容：直接材料、直接人工、制造費用（服務(wù)類企業(yè)的項目服務(wù)費）、明確由客戶承擔的成本（如為履行合同發(fā)生的差旅費）等；核心科目：「合同履約成本」（資產(chǎn)類科目，歸集未攤銷的履約成本），按合同項目設(shè)置明細（如“合同履約成本—XX項目”）；排除范圍：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用，以及與履約義務(wù)無關(guān)的成本（如為訂立合同發(fā)生的增量成本，計入“合同取得成本”）。攤銷規(guī)則若企業(yè)按“時段內(nèi)履行履約義務(wù)”（如長期服務(wù)合同、建造合同），按履約進度（如完工百分比法）攤銷成本；若按“時點履行履約義務(wù)”（如一次性交付商品），在履約義務(wù)完成時將全部成本一次性轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”。二、通用場景：合同履約成本的基本賬務(wù)處理假設(shè)企業(yè)為服務(wù)類公司（一般納稅人），2025年11月簽訂一項為期6個月的技術(shù)服務(wù)合同（時段內(nèi)履約），合同對價含稅72.8萬元（不含稅68萬元，增值稅4.8萬元），預計總成本48萬元，按完工百分比法確認收入并攤銷成本。（一）步驟1：發(fā)生合同履約成本（歸集成本）采購直接材料（為服務(wù)項目購入專用設(shè)備，含稅11.3萬元，不含稅10萬元，進項稅1.3萬元）借：合同履約成本—XX技術(shù)服務(wù)項目（直接材料）100000借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13000貸：銀行存款113000計提直接人工（項目人員工資，當月應付工資8萬元，社保單位部分2.4萬元）借：合同履約成本—XX技術(shù)服務(wù)項目（直接人工）104000貸：應付職工薪酬—工資80000貸：應付職工薪酬—社會保險費（單位部分）24000支付其他直接費用（為項目發(fā)生的差旅費、測試費，含稅6.36萬元，不含稅6萬元，進項稅0.36萬元）借：合同履約成本—XX技術(shù)服務(wù)項目（其他直接費用）60000借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3600貸：銀行存款63600分攤間接費用（公司管理部門為項目發(fā)生的水電費，按工時比例分攤5000元）借：合同履約成本—XX技術(shù)服務(wù)項目（間接費用）5000貸：制造費用—水電費5000（二）步驟2：按履約進度攤銷合同履約成本（結(jié)轉(zhuǎn)至損益）計算11月履約進度假設(shè)11月累計發(fā)生成本=10萬+10.4萬+6萬+0.5萬=26.9萬元，預計總成本48萬元，履約進度=26.9萬÷48萬≈56.04%。攤銷11月應承擔的合同履約成本當月攤銷成本=累計發(fā)生成本×履約進度-前期已攤銷成本（11月為第一個月，前期為0）≈26.9萬×56.04%≈15.07萬元：借：主營業(yè)務(wù)成本—技術(shù)服務(wù)成本150700貸：合同履約成本—XX技術(shù)服務(wù)項目150700同步確認收入（參考履約進度，此處略提以體現(xiàn)成本收入匹配）當月確認收入=合同不含稅對價×履約進度=68萬×56.04%≈38.11萬元：借：應收賬款—XX客戶429200（38.11萬+4.81萬增值稅）貸：主營業(yè)務(wù)收入—技術(shù)服務(wù)收入381100貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）48100（三）步驟3：合同履約成本減值測試（期末必要環(huán)節(jié)）若期末發(fā)現(xiàn)“合同履約成本賬面價值＞預期可收回金額”（如客戶財務(wù)狀況惡化，預計僅能收回30萬元成本），需計提減值準備：計算減值損失減值損失=合同履約成本賬面價值（26.9萬-15.07萬=11.83萬）-預期可收回金額（假設(shè)8萬元）=3.83萬元：借：資產(chǎn)減值損失—合同履約成本減值損失38300貸：合同履約成本減值準備—XX項目38300后續(xù)減值轉(zhuǎn)回（若預期可收回金額恢復）轉(zhuǎn)回金額不得超過原計提的減值準備：借：合同履約成本減值準備—XX項目38300貸：資產(chǎn)減值損失—合同履約成本減值損失38300三、行業(yè)特殊場景：不同類型企業(yè)的合同履約成本處理（一）場景1：建造合同（如建筑企業(yè)為客戶建造廠房）發(fā)生建造成本（領(lǐng)用材料、計提工人工資）借：合同履約成本—XX廠房建造項目（直接材料）500000借：合同履約成本—XX廠房建造項目（直接人工）300000貸：原材料—鋼材500000貸：應付職工薪酬—工資300000按完工百分比法攤銷成本（假設(shè)履約進度40%）當月攤銷成本=（50萬+30萬）×40%=32萬元：借：主營業(yè)務(wù)成本—建造合同成本320000貸：合同履約成本—XX廠房建造項目320000（二）場景2：時點履行履約義務(wù)（如制造業(yè)為客戶定制設(shè)備，完工后一次性交付）發(fā)生定制成本（材料、人工）借：合同履約成本—XX設(shè)備定制項目800000（材料60萬+人工20萬）貸：原材料600000貸：應付職工薪酬200000設(shè)備完工交付，一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本（履約義務(wù)完成時點）借：主營業(yè)務(wù)成本—設(shè)備銷售成本800000貸：合同履約成本—XX設(shè)備定制項目800000（三）場景3：小規(guī)模納稅人（進項稅不可抵扣，成本含稅歸集）小規(guī)模納稅人發(fā)生合同履約成本（如采購材料含稅10.3萬元，征收率3%）：借：合同履約成本—XX項目103000（含稅金額，不可抵扣進項稅）貸：銀行存款103000攤銷時：借：主營業(yè)務(wù)成本103000（按履約進度分攤，此處假設(shè)全額攤銷）貸：合同履約成本—XX項目103000四、關(guān)鍵注意事項成本對象化原則合同履約成本需明確歸集至具體合同項目，不得隨意分攤至多個合同（如為A客戶發(fā)生的材料成本，不得計入B客戶的合同履約成本），確保成本與合同對價直接匹配。與“合同取得成本”的區(qū)分合同履約成本：為“履行已簽訂的合同”發(fā)生的成本（如執(zhí)行階段的人工、材料）；合同取得成本：為“取得合同”發(fā)生的增量成本（如銷售傭金，僅當合同取得時才發(fā)生），需單獨通過“合同取得成本”科目核算，按受益期攤銷。期末報表列示“合同履約成本”科目期末余額，減去“合同履約成本減值準備”后，在資產(chǎn)負債表“存貨”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示（1年內(nèi)攤銷的列示為存貨，超過1年的列示為其他非流動資產(chǎn)）。憑證留存要求需留存“合同副本、成本支出憑證（發(fā)票、工資單、材料