2019主講人：王清新政策下的個人所得稅CONTENTS內(nèi)容大綱2.全年一次性獎金的納稅籌劃3.個體工商戶經(jīng)營所得4.個人所得稅匯算清繳政策解讀稿酬所得1.稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。國家稅務(wù)總局公告2018年第56號公告（二）扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見附件2《個人所得稅預(yù)扣率表二》），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

（1）居民個人稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的方法，預(yù)扣預(yù)繳稅款時，稿酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。①每次收入＜4000元的：稿酬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（每次稿酬收入-800）×70%×20%②每次收入≥4000的：稿酬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=每次稿酬收入×（1-20%）×70%×20%匯算清繳時，并入綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。請?jiān)诖颂庉斎胨铇?biāo)題Pleaseentertherequiredtitlehere案例1：李某在某社出版《建筑業(yè)增值稅納稅實(shí)務(wù)》一書，一次性的稿酬收入為50000元。案例2：王某作為《山西財(cái)稅》雜志社的特約撰稿人，應(yīng)約在《山西財(cái)稅》連載《投融財(cái)稅處理》講解十次，每次獲得稿費(fèi)2500元。案例二案例1例3：居民小賈從北京某互聯(lián)網(wǎng)乙公司每月取得稅前工資20000元，年收入240000元，每月個人負(fù)擔(dān)社保2100元，公積金2400元，假設(shè)每月允許扣除的專項(xiàng)扣除額為3600元，小賈2019年12月從北京丙出版社取得稿酬50000元，則2020年1月征期，丙公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳小賈的稿酬個稅多少錢？全年預(yù)扣稅工資薪金個稅？匯算時應(yīng)退稅還是補(bǔ)稅？舉個栗子案例150000×（1-20%）×70%×20%=5600元案例2。解：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第四條第二款規(guī)定，個人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法法規(guī)計(jì)征個人所得稅。因此，按新修訂的個稅規(guī)定，王某應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅為：2500×10×（1-20%）×70%×20%=2800元案例三丙公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳小賈的稿酬個稅：應(yīng)納稅額=50000*（1-20%）*70%*20%=5600元。2019年工資應(yīng)納稅所得額=240000-（25200+28800）-60000-43200=82800元；應(yīng)納個人所得稅=82800*10%-2520=5760元；小賈在2020年個人得稅匯算清繳時：2019年度應(yīng)納稅所得額=【240000+50000*（1-20%）*70%*20%】-（25200+28800）-60000-43200=88400元；2019年度應(yīng)納個人所得稅=88400*10%-2520=6320元；2019年度已預(yù)扣預(yù)繳個稅=工資所得個稅預(yù)扣+勞務(wù)報(bào)酬個稅預(yù)扣=5760+5600=11360元；2020年匯算清繳期應(yīng)退稅額=11360-6320=5040元。2022年1月1日之前，全年一次性獎金可以選擇兩種計(jì)稅方式：1、單獨(dú)計(jì)稅應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)2、綜合所得計(jì)稅應(yīng)納稅額=（全年一次性獎金收入+全年工資所得—基本扣除—專項(xiàng)扣除—專項(xiàng)附加扣除）×適用稅率－速算扣除數(shù)哪種計(jì)稅方式更為劃算呢？舉栗說明：假如李陽每月工資都是6000，可享受的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目為房屋貸款利息1000/月，贍養(yǎng)老人1000/月，三險(xiǎn)一金扣除680.00/月，年終獎是60000,應(yīng)選擇哪種計(jì)稅方式？全年一次性獎金的納稅籌劃輸入所需標(biāo)題1、全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)稅：60000/12=5000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。全年一次性獎金應(yīng)納稅額=60000*10%-210=57902、納入綜合所得計(jì)稅：全年收入：6000*12+60000=132000費(fèi)用減除數(shù)：60000專項(xiàng)附加扣除：（1000+1000+680）*12=32160我們先來看看年終獎沒有納入綜合所得的情況下，全年需要繳納多少個稅：6000*12—60000—32160=-20160，應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，不需要繳納再把年終獎納入計(jì)稅:年累計(jì)應(yīng)納所得額=132000-60000-32160=39840，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)2520。全年應(yīng)納個稅=39840*10%-2520=1464。很顯然李陽的全年一次性獎金比較適合綜合計(jì)稅。如果按全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)稅：60000/12=5000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。全年一次性獎金應(yīng)納稅額=60000*10%-210=57902、如果納入綜合所得計(jì)稅：全年收入22000*12+60000=324000費(fèi)用減除數(shù)：60000專項(xiàng)附加扣除：（1000+1000+1000）*12=36000我們先來看看年終獎沒有納入綜合所得的情況下，全年需要繳納多少個稅：22000*12—60000—36000=168000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520。168000*10%—2520=14280再把年終獎納入計(jì)稅:年累計(jì)應(yīng)納所得額=324000-60000-36000=228000，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為16920。全年應(yīng)納稅額228000*20%-16920=28680年終獎應(yīng)納稅額=28680—14280=14400顯然趙海全年一次性獎金比較適合單獨(dú)計(jì)稅。再來舉個栗子：假如趙海每月工資都是22000，可享受的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目房屋貸款利息1000/月，贍養(yǎng)老人1000/月，子女教育1000/月，年終獎是60000。（不考慮扣除三險(xiǎn)一金的影響）結(jié)論從以上栗子可以看出，全年一次性獎金計(jì)算存在籌劃空間。對于年應(yīng)納稅所得額較低的人來說，選擇將年終獎并入綜合所得中計(jì)稅，可以抵無法在工資中全部扣除的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，降低年終獎的稅收負(fù)擔(dān)。而年應(yīng)納稅所得額較高的人，還是選擇單獨(dú)計(jì)稅更加劃算！中華人民共和國主席令第九號自2019年1月1日起施行。（二）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；（三）經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對于個體工商戶來說，需要用到計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營所得的，那是查賬征收，不是核定征收。1.計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營所得：應(yīng)納稅所得=收入總額-成本費(fèi)用損失等，允許扣除的個人費(fèi)用為5000元/月。比如，一個建材店全年收入總額50萬，成本費(fèi)用損失為34萬（其中不包括個人的扣除5000元/月），那么全年累計(jì)的應(yīng)納稅所得就是：個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得：50-34-0.5*12=10萬2.計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=累計(jì)應(yīng)納稅所得*適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=10*20%-1.05=0.95萬..全員全額扣繳申報(bào)全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得項(xiàng)目及數(shù)額、扣除事項(xiàng)及數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。除經(jīng)營所得外，其他各類所得均需要做全員全額扣繳申報(bào)，包括：1.工資、薪金所得；

2.勞務(wù)報(bào)酬所得；3.稿酬所得；

4.特許權(quán)使用費(fèi)所得;5.財(cái)產(chǎn)租賃所得；

6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；7.利息、股息、紅利所得；

8.偶然所得。全員全額扣繳申報(bào)的概念

1全員全額扣繳申報(bào)的范圍

2概念＆范圍要點(diǎn)全員全額扣繳申報(bào)全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得項(xiàng)目及數(shù)額、扣除事項(xiàng)及數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。除經(jīng)營所得外，其他各類所得均需要做全員全額扣繳申報(bào)，包括：1.工資、薪金所得；

2.勞務(wù)報(bào)酬所得；3.稿酬所得；

4.特許權(quán)使用費(fèi)所得;5.財(cái)產(chǎn)租賃所得；

6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；7.利息、股息、紅利所得；

8.偶然所得。全員全額扣繳申報(bào)的概念

1全員全額扣繳申報(bào)的范圍

2概念＆范圍要點(diǎn)所得類型2019年1月1日前2019年1月1日后居民納稅人綜合所得工資薪金勞務(wù)報(bào)酬稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得代扣代繳申報(bào)預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)非居民納稅人工資薪金勞務(wù)報(bào)酬稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得代扣代繳申報(bào)（無變化）計(jì)稅方法（有變化）其他分類所得代扣代繳申報(bào)（無變化）個人綜合所得匯算一）必須進(jìn)行個人所得稅匯算清繳的三種居民納稅人根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第二十五條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）的規(guī)定，必須進(jìn)行個人所得稅匯算清繳的納稅人

限于以下三種居民納稅人。1、第一種居民納稅人：取得綜合所得并符合以下條件之一的四種居民納稅人。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第二十五條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）的規(guī)定，

取得綜合所得應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳，包括下列四種情形：（1）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除（注意：專項(xiàng)扣除是指居民個人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”）的余額超過6萬元；（2）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；（3）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；（4）納稅人申請退稅。

納稅人申請退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。匯算清繳的具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。第一，從“兩處以上取得綜合所得”是指以下幾種情形：一是，一位居民納稅人在一個用人單位取得工資薪金綜合所得（該居民與用人單位簽訂全日制勞動合同），在另外一個單位兼職（該居民與另外一個單位簽訂非全日制用工合同）。例如，一位居民在甲公司全日制上班取得工資薪金綜合所得，同時在乙公司兼職上班，主要利用周六、周日時間上班，或者利用甲公司下班后的時間為乙公司提供工作。二是，一位居民在一個用人單位取得工資薪金綜合所得（該居民與用人單位簽訂全日制勞動合同），利用周六周末的時間到另外一個單位提供講學(xué)、咨詢、監(jiān)理、設(shè)計(jì)以及其他勞務(wù)從而取得勞務(wù)報(bào)酬綜合所得。三是，一位居民在同一老板注冊的“幾塊牌子一套人馬”的公司上班時，分包與不同的單位簽訂非全日制用工合同（《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定：平均每天工作時間不超過4小時，每周工作時間不超過24小時），在每一個單位獲得的工資薪金綜合所得。例如，同一位老板投資注冊的會計(jì)事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所和稅務(wù)事務(wù)所得，三個單位的辦公室在同一層辦公樓，小張分別與會計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所各簽訂一份非全日制用工合同，則小張的工資薪金綜合所得分別在會計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所的賬上體現(xiàn)。四是，一位居民在一個用人單位取得工資薪金綜合所得（該居民與用人單位簽訂全日制勞動合同），然后通過業(yè)余時間創(chuàng)作寫書，從出版社取得稿酬所得。例如小張?jiān)谀乘髮W(xué)當(dāng)老師，與學(xué)校簽訂全日制勞動合同，然后利用業(yè)余時間寫書，從出版社取得稿酬所得。出現(xiàn)以上四種二處以上的綜合所得的居民納稅人，并不一定要進(jìn)行個人所得稅匯算清繳。必須同時滿足以下兩個條件才要進(jìn)行年度的個人所得稅匯算清繳：第一個條件：居民納稅人必須從二處以上取得綜合所得（綜合所得只限于以下四種所得：工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得）；第二個條件：綜合所得年收入額減除居民個人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”的余額超過6萬元。第二，取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中“一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元”的含義如下：一位居民收入不穩(wěn)定，沒有與任何單位簽訂全日制用工勞動合同從而沒有工資薪金綜合所得，只有在一年當(dāng)中（每年的1月1日至12月31日之間）取得“勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得”等三項(xiàng)綜合所得中的一項(xiàng)所得，或多項(xiàng)所得，并且年收入額減除居民個人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”的余額超過6萬元，才能要進(jìn)行個人所得稅的年度匯算清繳。第三，“納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額”的情況如下：一是，居民納稅人取得綜合所得有扣繳義務(wù)人的，扣繳義務(wù)人每月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，居民納稅人可以選擇要求扣繳義務(wù)人每月扣除專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時扣除。因此，當(dāng)居民納稅人的專項(xiàng)附加扣除選擇由扣繳義務(wù)人每月預(yù)扣繳繳個人所得稅扣除專項(xiàng)附加扣除的情況下，而且該居民納稅義務(wù)人年末又獲得年終獎時，就會出現(xiàn)該居民納稅義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)的預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的現(xiàn)象，就要進(jìn)行個人所得稅的匯算清繳。二是，根據(jù)《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）第四條第二款的規(guī)定：納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理專項(xiàng)附加扣除的，對同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，納稅人只能選擇從其中一處扣除?；诖艘?guī)定，一位居民納稅人在兩處以上取得綜合所得，同時兩處都扣除專項(xiàng)附加扣除，從而重復(fù)扣除專項(xiàng)附加扣除導(dǎo)致“納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額”。三是，根據(jù)《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）第四條的規(guī)定，實(shí)行個人所得稅全員全額扣繳申報(bào)。基于此規(guī)定，當(dāng)居民納稅人在兩處以上取得綜合所得時，有一處所得的扣繳義務(wù)人沒有對居民納稅義務(wù)人實(shí)施預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，或者雖然實(shí)施了每月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，但是在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，都扣除每月5000元的基本費(fèi)用，導(dǎo)致了一個納稅年度內(nèi)的預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的現(xiàn)象，就要進(jìn)行個人所得稅的匯算清繳。請?jiān)诖颂庉斎胨铇?biāo)題Pleaseentertherequiredtitlehere單擊鍵入標(biāo)題單擊此處添加本章節(jié)的簡要內(nèi)容。本模板精心設(shè)計(jì)，模板所有素材均可自由編輯替換移動。單擊此處添加本章節(jié)的簡要內(nèi)容。單擊此處添加本章節(jié)的簡要內(nèi)容。本模板精心設(shè)計(jì)，單擊此處添加本章節(jié)的簡要內(nèi)容。本模板精心設(shè)計(jì)，模板所有素材均可自由編輯替換移動。單擊此處添加本章節(jié)的簡要內(nèi)容。單擊此處添加本章節(jié)的簡要內(nèi)容。本模板精心設(shè)計(jì)，單擊此處添加本章節(jié)的簡要內(nèi)容。本模板精心設(shè)計(jì)，模板所有素材均可自由編輯替換移動。單擊此處添加本章節(jié)的簡要內(nèi)容。單擊此處添加本章節(jié)的簡要內(nèi)容。本模板精心設(shè)計(jì)，單擊鍵入標(biāo)題單擊此處添加本章節(jié)的簡要內(nèi)容。本模板精心設(shè)計(jì)。單擊鍵入標(biāo)題單擊此處添加本章節(jié)的簡要內(nèi)容。本模板精心設(shè)計(jì)。單擊鍵入標(biāo)題單擊此處添加本章節(jié)的簡要內(nèi)容。本模板精心設(shè)計(jì)。第四，“納稅人申請退稅”的情況如下。一是，根據(jù)《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）第四條第三款的規(guī)定，享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的納稅人，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時扣除?；诖艘?guī)定，當(dāng)居民納稅人出現(xiàn)大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用時，由于只能在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時扣除，從而出現(xiàn)居民納稅人平常每月沒有享受大病醫(yī)療扣除，導(dǎo)致多預(yù)繳個人所得稅，就要在匯算清繳時申請退稅。二是，根據(jù)《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）第七條

一個納稅年度內(nèi)，納稅人在扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項(xiàng)附加扣除的，可以在當(dāng)年內(nèi)向支付工資、薪金的扣繳義務(wù)人申請?jiān)谑Ｓ嘣路莅l(fā)放工資、薪金時補(bǔ)充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時申報(bào)扣除?；诖艘?guī)定，居民納稅人選擇在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時申報(bào)扣除專項(xiàng)附加扣除，導(dǎo)致每月由扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，沒有扣除專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目導(dǎo)致扣繳義務(wù)人多預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，從而出現(xiàn)“納稅人申請退稅”的情況。三是，根據(jù)《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）第六條

納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報(bào)時扣除?；诖艘?guī)定，未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的居民納稅人，只能在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時享受專項(xiàng)附加扣除，從而出現(xiàn)“納稅人申請退稅”的情況。.（四）專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用必須在個人所得稅匯算清繳時才能扣除的三種情形《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）第四條第三款、《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）第六條、《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號）第十二條、《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第十五條的規(guī)定，專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用必須在個人所得稅匯算清繳時才能扣除的情形有以下三種情形：1、享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的納稅人，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時扣除。（法律依據(jù)：《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）第四條第三款規(guī)定。）2、納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報(bào)時扣除。（法律依據(jù)：《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）第六條）3、取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時減除。（法律依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第十五條）

（五）專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時也可以選擇在在個人所得稅匯算清繳時扣除的兩種情形1、僅取得工資薪金綜合所得的居民納稅人，其享受子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的納稅人，可以選擇扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳稅款時辦理扣除；也可以選擇在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時扣除。（法律依據(jù)：《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）第四條第一款規(guī)定）2、年度內(nèi)未足額享受專項(xiàng)附加扣除的居民納稅人，可以在當(dāng)年內(nèi)向支付工資、薪金的扣繳義務(wù)人申請?jiān)谑Ｓ嘣路莅l(fā)放工資、薪金時補(bǔ)充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時申報(bào)扣除。（法律依據(jù)：個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）第七條）.案例解析兩處所得如何預(yù)扣預(yù)繳根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第56號，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額x預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除案例：2019年，小王從A單位每月取得6000元的工資，從B單位每月取得7000元的工資，“三險(xiǎn)一金”合計(jì)每月扣除1050元，每月享受住房租金、贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共計(jì)3500元，沒有減免收入及減免稅額等情況，其中“三險(xiǎn)一金"及專項(xiàng)附加扣除由B公司扣。以前三個月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：A單位：（6000-5000）×3%=30（元）B單位：7000-5000-1050-3500=-2550（元）<0(元)1月份，A單位預(yù)繳30元，B單位預(yù)繳0元2月份：A單位：（6000×2-5000×2）×3%-30=30（元）B單位：7000×2-5000×2-1050×2-3500×2=-5100（元）<0(元)2月份，A單位預(yù)繳30元，B單位預(yù)繳0元每月如何預(yù)扣預(yù)繳，按照上述依次計(jì)算即可知曉，那么小王次年要不要匯算清繳呢？2019年小王兩處綜合所得收入額減去專項(xiàng)扣除=6000×12+7000×12-1050×12=143400（元）>60000（元），由此，可以看出小王次年需要匯算清繳。②此外，從小王每月預(yù)扣預(yù)繳的稅款也可以看出，其取得所得的兩個公司均扣除了5000元的減除費(fèi)用，也就是說減除費(fèi)用多減了一次，而同時由于兩處工資沒有合在一起，專項(xiàng)附加扣除并沒有享受足，所以小王次年需要進(jìn)行匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。可以不交個稅的幾類費(fèi)用某公司發(fā)放員工餐費(fèi)、旅游費(fèi)等未代扣代繳個人所得稅7萬余元。稅務(wù)人員在納稅檢查時認(rèn)為，屬于與員工受雇相關(guān)的所得，應(yīng)并入工資薪金計(jì)算繳納個人所得稅。該公司作為扣繳義務(wù)人，未按規(guī)定扣繳個人所得稅，對其處以應(yīng)扣未扣稅款一倍（稅法規(guī)定可處50%以上3倍以下）的罰款。該公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，發(fā)放的員工餐費(fèi)、旅游費(fèi)等屬于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，不需要扣繳個人所得稅。稅企雙方產(chǎn)生爭議?！秱€人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。1員工餐費(fèi)、旅游費(fèi)等福利是否要繳納個人所得稅？稅法上并沒有明確。國家稅務(wù)總局所得稅司2012年4月11日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復(fù)，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個人所得稅。2企業(yè)發(fā)放員工餐費(fèi)、旅游費(fèi)等