做賬實(shí)操1/11賬務(wù)處理-捐贈(zèng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理需區(qū)分捐贈(zèng)方和受贈(zèng)方，二者的會(huì)計(jì)核算邏輯、涉及科目及稅務(wù)處理存在顯著差異。以下將從雙方視角出發(fā)，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和稅務(wù)規(guī)定，詳細(xì)拆解會(huì)計(jì)處理流程，并補(bǔ)充特殊場景說明。一、捐贈(zèng)方的會(huì)計(jì)處理捐贈(zèng)方將固定資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，本質(zhì)是“非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出”，需通過“營業(yè)外支出”核算，同時(shí)涉及固定資產(chǎn)處置的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)及稅務(wù)調(diào)整（主要是增值稅和企業(yè)所得稅）。1.核心處理原則結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）；按規(guī)定計(jì)算捐贈(zèng)環(huán)節(jié)的增值稅銷項(xiàng)稅額（或應(yīng)納稅額）；捐贈(zèng)支出金額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額（或應(yīng)納稅額）；若捐贈(zèng)支出符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)條件，可按限額在企業(yè)所得稅稅前扣除（超出部分需納稅調(diào)整）。2.具體會(huì)計(jì)分錄（分步驟）假設(shè)捐贈(zèng)方為一般納稅人，捐贈(zèng)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，具體信息如下：

固定資產(chǎn)原值：100萬元累計(jì)折舊：40萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：5萬元捐贈(zèng)時(shí)該設(shè)備公允價(jià)值：70萬元（增值稅稅率13%）處理步驟會(huì)計(jì)分錄說明1.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理55

借：累計(jì)折舊40

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5

貸：固定資產(chǎn)100先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，該科目核算處置固定資產(chǎn)的凈損益。2.計(jì)算捐贈(zèng)環(huán)節(jié)增值稅借：固定資產(chǎn)清理9.1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9.1一般納稅人捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，需按公允價(jià)值×適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額（70萬×13%=9.1萬）；

若為小規(guī)模納稅人，按“公允價(jià)值×征收率”（2024年小規(guī)模納稅人征收率通常為1%）計(jì)算，分錄為“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”。3.確認(rèn)捐贈(zèng)支出借：營業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出64.1

貸：固定資產(chǎn)清理64.1捐贈(zèng)支出金額=固定資產(chǎn)清理借方合計(jì)（55萬+9.1萬），最終轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”，影響當(dāng)期利潤。3.稅務(wù)特殊說明增值稅：捐贈(zèng)固定資產(chǎn)需視同銷售，按公允價(jià)值計(jì)算繳納增值稅（除非是“用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象”的無償提供服務(wù)/轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)/不動(dòng)產(chǎn)，可免增值稅，但固定資產(chǎn)捐贈(zèng)不適用此免稅政策）。企業(yè)所得稅：公益性捐贈(zèng)（通過縣級(jí)以上政府及其部門或公益性社會(huì)組織）：年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年扣除。非公益性捐贈(zèng)（直接捐贈(zèng)給受贈(zèng)人）：不得稅前扣除，需全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。二、受贈(zèng)方的會(huì)計(jì)處理受贈(zèng)方接受固定資產(chǎn)，屬于“非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入”，需通過“營業(yè)外收入”核算，同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（如有）。1.核心處理原則固定資產(chǎn)入賬價(jià)值按公允價(jià)值確定（若公允價(jià)值無法可靠取得，按名義金額1元入賬）；若取得捐贈(zèng)方開具的增值稅專用發(fā)票，且受贈(zèng)方為一般納稅人，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受贈(zèng)收入需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅（除非符合稅法規(guī)定的免稅條件，如接受公益性捐贈(zèng)的非營利組織）。2.具體會(huì)計(jì)分錄沿用上例，受贈(zèng)方為一般納稅人，取得捐贈(zèng)方開具的增值稅專用發(fā)票（金額70萬，稅額9.1萬）：業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄說明接受捐贈(zèng)并取得專票借：固定資產(chǎn)70

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9.1

貸：營業(yè)外收入-捐贈(zèng)利得79.1固定資產(chǎn)按公允價(jià)值70萬入賬，進(jìn)項(xiàng)稅額9.1萬可抵扣，總利得79.1萬計(jì)入“營業(yè)外收入”。接受捐贈(zèng)但未取得專票（或小規(guī)模納稅人）借：固定資產(chǎn)79.1

貸：營業(yè)外收入-捐贈(zèng)利得79.1無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，需將增值稅稅額計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。公允價(jià)值無法可靠取得借：固定資產(chǎn)1

貸：營業(yè)外收入-捐贈(zèng)利得1按名義金額1元入賬，避免資產(chǎn)負(fù)債表虛增資產(chǎn)（常見于舊設(shè)備、無活躍市場的資產(chǎn)）。3.稅務(wù)特殊說明增值稅：受贈(zèng)方為一般納稅人且取得合法扣稅憑證（如增值稅專用發(fā)票），可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人或未取得扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，需計(jì)入資產(chǎn)成本。企業(yè)所得稅：除“非營利組織接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)的收入”可免稅外，其他企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入需全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。三、特殊場景補(bǔ)充1.捐贈(zèng)固定資產(chǎn)涉及“固定資產(chǎn)清理”凈損益若捐贈(zèng)前固定資產(chǎn)清理存在貸方余額（如處置時(shí)產(chǎn)生凈收益），需將余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”；若為借方余額（凈損失），則轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”（與捐贈(zèng)支出合并核算）。例：若上例中捐贈(zèng)方處置設(shè)備時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用2萬元（銀行存款支付），則補(bǔ)充分錄：借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2此時(shí)“固定資產(chǎn)清理”借方合計(jì)=55+9.1+2=66.1萬，最終捐贈(zèng)支出為66.1萬。2.公益性捐贈(zèng)的憑證要求無論是捐贈(zèng)方還是受贈(zèng)方，需留存合法憑證以支撐稅務(wù)扣除/免稅：

捐贈(zèng)方：需取得受贈(zèng)方（公益性社會(huì)組織或政府部門）開具的《公益性捐贈(zèng)票據(jù)》，作為稅前扣除的依據(jù)。受贈(zèng)方：需向捐贈(zèng)方開具《公益性捐贈(zèng)票據(jù)》，并登記捐贈(zèng)資產(chǎn)臺(tái)賬。四、雙方處理對(duì)比表維度捐贈(zèng)方受贈(zèng)方核心科目固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外支出固定資產(chǎn)、營業(yè)外收入增值稅處理按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額取得專票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)所得稅公益性捐贈(zèng)按限額扣除，非公益性不可扣除一般企業(yè)需計(jì)入應(yīng)納稅所得額，非營利組織免稅資產(chǎn)價(jià)值基礎(chǔ)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)按公允價(jià)值（或名義金額）入賬通過以上處理，捐贈(zèng)方和受贈(zèng)方可完整核算固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)合規(guī)要求。實(shí)際操作中需注意結(jié)合資產(chǎn)類型（如不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)）、納稅人身份（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）及捐贈(zèng)性質(zhì)（公益性/非公益性）調(diào)整分錄。從會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理角度，“捐贈(zèng)固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)入賬”是保障資產(chǎn)賬實(shí)相符、合規(guī)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的基本要求，其定性可從以下維度明確：會(huì)計(jì)核算合規(guī)性要求根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》（涉及捐贈(zèng)相關(guān)處理），企業(yè)接受或?qū)ν饩栀?zèng)的固定資產(chǎn)，需在滿足“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（接受捐贈(zèng)）/流出企業(yè)（對(duì)外捐贈(zèng)）、成本能夠可靠計(jì)量”條件時(shí)，及時(shí)確認(rèn)入賬。接受捐贈(zèng)時(shí)：需按同類資產(chǎn)市場價(jià)格或捐贈(zèng)方提供的憑據(jù)確定入賬價(jià)值，計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)確認(rèn)“營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”，未及時(shí)入賬會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目低估，利潤表收益不實(shí)，違反會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性、完整性”原則。對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)：需將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)清理”，最終將凈損失計(jì)入“營業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”，未及時(shí)入賬會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)未按規(guī)定核銷，虛增資產(chǎn)總額，且捐贈(zèng)支出無法正常稅前扣除（需按稅法規(guī)定憑合規(guī)憑證扣除）。財(cái)務(wù)管理規(guī)范性要求固定資產(chǎn)屬于企業(yè)重要資產(chǎn)，無論接受還是對(duì)外捐贈(zèng)，均涉及資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移。及時(shí)入賬是資產(chǎn)管理制度的基本要求：接受捐贈(zèng)未入賬，可能導(dǎo)致資產(chǎn)“賬外循環(huán)”，增加資產(chǎn)流失、被挪用的風(fēng)險(xiǎn)，且無法納入正常資產(chǎn)盤點(diǎn)與維護(hù)流程，影響資產(chǎn)使用效率；對(duì)外捐贈(zèng)未入賬，可能因未履行資產(chǎn)處置審批流程（如大額固定資產(chǎn)捐贈(zèng)需經(jīng)股東會(huì)/董事會(huì)決議），涉嫌違規(guī)處置資產(chǎn)，違反《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中資產(chǎn)管控要求。稅務(wù)合規(guī)性關(guān)聯(lián)接受捐贈(zèng)：需將入賬價(jià)值計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，未及時(shí)入賬會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額少計(jì)，涉嫌偷稅；對(duì)外捐贈(zèng)：符合條件的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定在稅前扣除（如年度利潤總額12%