2025年CPA審計(jì)真題含答案考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項(xiàng)選擇題（本題型共15題，每題1分，共15分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)最符合題意的答案。)1.下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的說法中，正確的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性負(fù)責(zé)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位治理層的責(zé)任負(fù)責(zé)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的舞弊行為負(fù)全部責(zé)任D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)誤和舞弊承擔(dān)責(zé)任2.在審計(jì)業(yè)務(wù)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位存在長期合作關(guān)系，可能會(huì)產(chǎn)生的影響不包括（）。A.審計(jì)獨(dú)立性受到威脅B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能增加C.審計(jì)效率可能提高D.被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望可能降低3.下列審計(jì)程序中，通常用于獲取控制設(shè)計(jì)有效性的審計(jì)證據(jù)的是（）。A.實(shí)地觀察B.重新執(zhí)行C.分析程序D.函證4.在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平以及可容忍錯(cuò)報(bào)后，下一步通常需要評(píng)估的是（）。A.預(yù)期錯(cuò)報(bào)B.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)C.控制風(fēng)險(xiǎn)D.固有風(fēng)險(xiǎn)5.下列關(guān)于實(shí)質(zhì)性分析程序的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.當(dāng)預(yù)期錯(cuò)報(bào)金額較大時(shí)，實(shí)質(zhì)性分析程序可能是有效的B.如果僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否充分C.當(dāng)數(shù)據(jù)之間不存在預(yù)期關(guān)系時(shí)，實(shí)質(zhì)性分析程序不適用D.實(shí)質(zhì)性分析程序通常與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用以提高審計(jì)效率6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)管理層故意隱瞞了某項(xiàng)重大舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？（）A.評(píng)估管理層誠信受到的影響，并考慮是否需要修改審計(jì)報(bào)告B.將該舞弊信息直接告知被審計(jì)單位的監(jiān)事會(huì)C.忽略該舞弊行為，因?yàn)槠洳挥绊懾?cái)務(wù)報(bào)表的總體公允性D.立即中止審計(jì)工作7.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的記錄B.審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)C.審計(jì)工作底稿不需要經(jīng)過復(fù)核D.審計(jì)工作底稿需要妥善保管以支持審計(jì)意見8.當(dāng)被審計(jì)單位使用信息技術(shù)系統(tǒng)生成、處理和報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)不包括（）。A.信息技術(shù)系統(tǒng)可能存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行缺陷B.數(shù)據(jù)輸入、處理或輸出可能出錯(cuò)C.未經(jīng)授權(quán)訪問或修改數(shù)據(jù)的可能性D.信息技術(shù)成本過高導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)9.下列關(guān)于存貨監(jiān)盤程序的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參與存貨監(jiān)盤的全過程B.如果無法監(jiān)盤全部存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)未監(jiān)盤的存貨實(shí)施其他審計(jì)程序C.存貨監(jiān)盤程序主要是為了獲取存貨存在和完好的審計(jì)證據(jù)D.存貨監(jiān)盤前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與管理層就監(jiān)盤計(jì)劃達(dá)成一致10.下列關(guān)于固定資產(chǎn)審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要核實(shí)固定資產(chǎn)的權(quán)屬B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要檢查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確C.固定資產(chǎn)的存在性通常通過細(xì)節(jié)測(cè)試獲取證據(jù)D.固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不需要審計(jì)11.下列關(guān)于收入審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注收入的確認(rèn)政策和執(zhí)行情況B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要測(cè)試收入交易的真實(shí)性C.銷售折讓和退回不需要審計(jì)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注收入是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)12.下列關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)B.內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和客觀性受其組織地位和資源的影響C.內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)范圍由被審計(jì)單位管理層決定D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮內(nèi)部審計(jì)工作針對(duì)特定賬戶余額或交易流程的效果13.當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)不包括（）。A.關(guān)聯(lián)方交易可能存在非公允價(jià)格B.關(guān)聯(lián)方交易可能未經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)C.關(guān)聯(lián)方交易可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)D.關(guān)聯(lián)方交易對(duì)所有財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響都相同14.下列關(guān)于審計(jì)重要性水平的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.可容忍錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的錯(cuò)報(bào)金額B.重要性水平取決于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求C.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越低D.重要性水平的確定需要考慮定量和定性因素15.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，下列做法中不符合職業(yè)懷疑要求的是（）。A.對(duì)管理層的解釋保持質(zhì)疑B.對(duì)可能存在舞弊的跡象保持警覺C.僅僅因?yàn)閮?nèi)部控制運(yùn)行有效就減少進(jìn)一步審計(jì)程序D.認(rèn)同被審計(jì)單位提供的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出所有符合題意的答案。每題所有答案選擇正確的得滿分；少選，不得分；多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)16.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見類型包括（）。A.無保留意見B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見E.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見17.下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有（）。A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法改變固有風(fēng)險(xiǎn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序降低檢查風(fēng)險(xiǎn)D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性E.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可接受的，但檢查風(fēng)險(xiǎn)是不可接受的18.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，可能使用的程序包括（）。A.實(shí)地觀察B.詢問C.檢查D.重新執(zhí)行E.分析程序19.下列關(guān)于管理層聲明書的說法中，正確的有（）。A.管理層聲明書是審計(jì)證據(jù)的一種來源B.管理層聲明書能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)管理層聲明書的內(nèi)容D.管理層聲明書不能替代其他審計(jì)程序E.管理層聲明書僅限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定的聲明20.下列關(guān)于對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，正確的有（）。A.集團(tuán)審計(jì)涉及母公司和子公司B.集團(tuán)審計(jì)需要考慮集團(tuán)結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境以及集團(tuán)管理層對(duì)合并過程和財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任C.集團(tuán)審計(jì)需要識(shí)別所有組成部分D.集團(tuán)審計(jì)需要評(píng)估集團(tuán)層面控制E.集團(tuán)審計(jì)可以不測(cè)試組成部分的內(nèi)部控制21.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)現(xiàn)金流量表時(shí)，可能實(shí)施的審計(jì)程序包括（）。A.測(cè)試現(xiàn)金收支憑證B.檢查銀行對(duì)賬單C.分析現(xiàn)金流量表項(xiàng)目與利潤表項(xiàng)目之間的關(guān)系D.詢問管理層關(guān)于現(xiàn)金流量分類的政策E.測(cè)試與現(xiàn)金流量相關(guān)的內(nèi)部控制22.下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)的說法中，正確的有（）。A.會(huì)計(jì)估計(jì)涉及未來事項(xiàng)B.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要測(cè)試管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)E.會(huì)計(jì)估計(jì)的變更不需要審計(jì)23.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中遇到困難時(shí)，可以尋求的幫助包括（）。A.向更有經(jīng)驗(yàn)的同事咨詢B.參加專業(yè)研討會(huì)C.咨詢律師D.向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)指導(dǎo)部門尋求幫助E.忽略問題，繼續(xù)審計(jì)工作24.下列關(guān)于對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估的說法中，正確的有（）。A.管理層對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力負(fù)責(zé)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的依據(jù)C.如果被審計(jì)單位處于清算或破產(chǎn)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評(píng)估D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無法持續(xù)經(jīng)營的因素E.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與管理層就持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估達(dá)成一致意見25.下列關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的說法中，正確的有（）。A.審計(jì)質(zhì)量控制是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立和維護(hù)健全的審計(jì)質(zhì)量控制體系C.審計(jì)質(zhì)量控制體系需要覆蓋所有審計(jì)業(yè)務(wù)D.審計(jì)質(zhì)量控制體系僅適用于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所E.審計(jì)質(zhì)量控制體系需要定期接受外部評(píng)估三、計(jì)算題（本題型共2題，每題6分，共12分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟得分不超過1分。除非有特殊說明，計(jì)算結(jié)果中的貨幣單位以元整數(shù)表示。)26.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目余額為1,000萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)了以下事項(xiàng)：（1）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為40萬元，經(jīng)測(cè)試，根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析，預(yù)計(jì)需要計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為70萬元。（2）應(yīng)收賬款中有一筆100萬元的賬項(xiàng)，甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但該客戶已破產(chǎn)清算，預(yù)計(jì)無法收回。要求：計(jì)算甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額。27.乙公司2024年度凈利潤為500萬元，不考慮其他因素，預(yù)計(jì)2025年由于以下事項(xiàng)將增加稅前利潤：（1）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。（2）將一項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)增加30萬元。假設(shè)乙公司適用的所得稅稅率為25%。要求：計(jì)算乙公司2025年度預(yù)計(jì)凈利潤對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額。四、綜合題（本題型共2題，第1題10分，第2題13分，共23分。請(qǐng)根據(jù)題目要求回答問題。答案中要求列示計(jì)算過程的，應(yīng)列示計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示。)28.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)戊公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到戊公司采用永續(xù)盤存制核算存貨，并定期進(jìn)行盤點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)戊公司2024年12月31日的存貨實(shí)施審計(jì)程序。部分審計(jì)程序如下：（1）在存貨盤點(diǎn)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層就存貨監(jiān)盤計(jì)劃達(dá)成一致，并獲得了管理層關(guān)于存貨盤點(diǎn)安排的書面通知。（2）存貨盤點(diǎn)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察了戊公司對(duì)其主要存貨（價(jià)值占存貨總額80%）的盤點(diǎn)過程。（3）對(duì)于價(jià)值占存貨總額20%的次要存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅檢查了部分存貨的盤點(diǎn)記錄和永續(xù)盤存記錄。（4）存貨盤點(diǎn)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣測(cè)試中發(fā)現(xiàn)若干盤盈和盤虧事項(xiàng)，經(jīng)核實(shí)均屬于自然損耗或管理不善造成，戊公司已作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。要求：（1）針對(duì)上述第（1）項(xiàng)審計(jì)程序，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)需要考慮的因素。（2）針對(duì)上述第（3）項(xiàng)審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有必要實(shí)施其他審計(jì)程序？請(qǐng)說明理由。（3）針對(duì)上述第（4）項(xiàng)審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要考慮對(duì)存貨的審計(jì)意見類型產(chǎn)生影響？請(qǐng)說明理由。29.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)己公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表。己公司是一家制造業(yè)企業(yè)，其主要產(chǎn)品銷售模式為：甲公司向己公司采購產(chǎn)品，己公司按照甲公司要求發(fā)貨，甲公司驗(yàn)收合格后若干天內(nèi)付款。己公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目余額為2,000萬元，其中：賬齡1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)收賬款1,200萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元；賬齡1年以上（不含1年）的應(yīng)收賬款800萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取了以下信息：（1）己公司報(bào)告的2024年度營業(yè)收入為10,000萬元，其中80%的銷售對(duì)象為甲公司。己公司提供的銷售合同顯示，甲公司承諾在2025年1月31日前支付2024年度全部未付款項(xiàng)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司確認(rèn)的己公司2024年12月31日應(yīng)付賬款余額為600萬元，己公司賬面記錄為800萬元。經(jīng)核實(shí)，差異原因?yàn)榧坠疽严蚣汗局Ц读?00萬元，但己公司尚未收到該筆款項(xiàng)并更新記賬憑證。（3）己公司管理層解釋，由于甲公司經(jīng)營狀況不佳，預(yù)計(jì)其2025年能否按時(shí)付款存在重大不確定性。己公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了較高的壞賬準(zhǔn)備。要求：（1）基于上述信息（不考慮其他因素），計(jì)算己公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)如何處理上述第（1）項(xiàng)和第（3）項(xiàng)信息？請(qǐng)分別說明理由。（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為己公司對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？請(qǐng)說明理由。試卷答案一、單項(xiàng)選擇題1.D解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表意見，承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，而非對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性負(fù)責(zé)（A錯(cuò)誤）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的治理層負(fù)有溝通責(zé)任，但不是直接責(zé)任（B錯(cuò)誤）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)誤和舞弊負(fù)有限責(zé)任，而非全部責(zé)任（C錯(cuò)誤）。2.D解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位存在長期合作關(guān)系可能導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)威脅和利益沖突威脅，審計(jì)獨(dú)立性受到威脅（A正確），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能增加（B正確），審計(jì)效率可能因?yàn)槭煜で闆r而提高（C正確），但被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望可能因?yàn)槭煜ず献鞫档停―錯(cuò)誤）。3.A解析：實(shí)地觀察能夠提供關(guān)于控制活動(dòng)是否按照規(guī)定執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，主要用于獲取控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的證據(jù)（A正確）。重新執(zhí)行是測(cè)試控制運(yùn)行有效性的主要程序（B錯(cuò)誤）。分析程序主要用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)質(zhì)性程序，通過分析數(shù)據(jù)間關(guān)系發(fā)現(xiàn)異常（C錯(cuò)誤）。函證通常用于獲取外部證據(jù)，驗(yàn)證第三方信息（D錯(cuò)誤）。4.C解析：在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常首先確定可接受的風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平以及可容忍錯(cuò)報(bào)，然后評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，最后根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)是確定進(jìn)一步審計(jì)程序的關(guān)鍵步驟（C正確）。5.C解析：實(shí)質(zhì)性分析程序適用于數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系且預(yù)期錯(cuò)報(bào)金額不大的情況（A正確）。如果僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否充分，以及是否需實(shí)施其他審計(jì)程序（B正確）。當(dāng)數(shù)據(jù)之間不存在預(yù)期關(guān)系時(shí)，實(shí)質(zhì)性分析程序通常不適用或效果很差（C錯(cuò)誤）。實(shí)質(zhì)性分析程序通常與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用，以提高審計(jì)效率和效果（D正確）。6.A解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)管理層故意隱瞞的某項(xiàng)重大舞弊，表明管理層誠信受到嚴(yán)重?fù)p害，或存在廣泛舞弊可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估管理層誠信受到的影響，并考慮是否需要修改審計(jì)報(bào)告（A正確），甚至可能需要拒絕接受業(yè)務(wù)委托（B錯(cuò)誤）。不能忽略重大舞弊，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表公允性（C錯(cuò)誤）。根據(jù)舞弊的嚴(yán)重程度，可能需要中止審計(jì)或拒絕審計(jì)（D錯(cuò)誤）。7.C解析：審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的記錄（A正確），是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)（B正確），需要經(jīng)過項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人和/或質(zhì)量控制復(fù)核人員的復(fù)核（C錯(cuò)誤），需要妥善保管以支持審計(jì)意見（D正確）。8.D解析：被審計(jì)單位使用信息技術(shù)系統(tǒng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)缺陷、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、未經(jīng)授權(quán)訪問或修改等（A、B、C正確）。信息技術(shù)成本過高可能導(dǎo)致經(jīng)營成本上升，但不直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，屬于經(jīng)營決策或戰(zhàn)略問題（D錯(cuò)誤）。9.C解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參與存貨監(jiān)盤的全過程，包括監(jiān)盤開始和結(jié)束時(shí)的監(jiān)盤（A正確），如果無法監(jiān)盤全部存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)未監(jiān)盤的存貨實(shí)施其他審計(jì)程序，如檢查盤點(diǎn)記錄、檢查永續(xù)盤存記錄、分析存貨周轉(zhuǎn)率等（B正確）。存貨監(jiān)盤程序的主要目的是獲取存貨存在和完好的審計(jì)證據(jù)（C正確，非錯(cuò)誤），但也可能獲取關(guān)于存貨狀況、計(jì)價(jià)、內(nèi)部控制等方面的證據(jù)。存貨監(jiān)盤前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與管理層就監(jiān)盤計(jì)劃達(dá)成一致（D正確）。10.D解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要核實(shí)固定資產(chǎn)的權(quán)屬（A正確），檢查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確（B正確），固定資產(chǎn)的存在性通常通過細(xì)節(jié)測(cè)試（如檢查購置憑證、實(shí)地觀察）和檢查相關(guān)記錄獲取證據(jù)（C正確）。固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，其合理性需要審計(jì)，不能不審計(jì)（D錯(cuò)誤）。11.C解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注收入的確認(rèn)政策和執(zhí)行情況（A正確），測(cè)試收入交易的真實(shí)性（B正確），收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，需要關(guān)注是否存在虛假交易、提前或推遲確認(rèn)收入等（D正確）。銷售折讓和退回是收入確認(rèn)和計(jì)量的一部分，需要審計(jì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性及審批程序，不能不審計(jì)（C錯(cuò)誤）。12.A解析：內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)、運(yùn)營效率效果和合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并向適當(dāng)層級(jí)的治理層報(bào)告，但不直接對(duì)治理結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)（A錯(cuò)誤）。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和客觀性受其組織地位、資源、管理層對(duì)其工作的看法等因素影響（B正確）。內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)范圍由被審計(jì)單位治理層（如董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)）根據(jù)需要確定（C正確）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮內(nèi)部審計(jì)工作針對(duì)特定賬戶余額或交易流程的效果，以評(píng)估其對(duì)審計(jì)程序的影響（D正確）。13.D解析：當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：關(guān)聯(lián)方交易可能存在非公允價(jià)格，可能損害股東利益（A正確）；關(guān)聯(lián)方交易可能未經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)或披露（B正確）；關(guān)聯(lián)方交易可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)（C正確）。關(guān)聯(lián)方交易對(duì)所有財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響不一定相同，需要具體分析（D錯(cuò)誤）。14.C解析：可容忍錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的錯(cuò)報(bào)金額，低于重要性水平（A正確）。重要性水平的確定取決于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表的用途和錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)（B正確）。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平（C錯(cuò)誤）。重要性水平的確定需要考慮定量因素（如金額）和定性因素（如錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的影響、法律法規(guī)要求等）（D正確）。15.C解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層的解釋保持質(zhì)疑（A正確），對(duì)可能存在舞弊的跡象保持警覺（B正確）。職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受管理層的解釋而無足夠證據(jù)，僅僅因?yàn)閮?nèi)部控制運(yùn)行有效就減少進(jìn)一步審計(jì)程序是不符合職業(yè)懷疑要求的（C錯(cuò)誤）。認(rèn)同被審計(jì)單位提供的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要專業(yè)判斷和審計(jì)證據(jù)支持，不能盲目認(rèn)同（D錯(cuò)誤）。二、多項(xiàng)選擇題16.A,B,C,D,E解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見類型包括：無保留意見（A正確）、保留意見（B正確）、否定意見（C正確）、無法表示意見（D正確），以及帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見（E正確）。17.A,B,C,D解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算公式為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（A正確）。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定沒有內(nèi)部控制的情況下，某類交易或賬戶余額發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無法改變固有風(fēng)險(xiǎn)（B正確）。檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)報(bào)的可能性，可以通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序來降低（C正確）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性（D正確）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可接受的，但檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制的，目標(biāo)是在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平（E錯(cuò)誤）。18.A,B,C,D解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，可能使用的程序包括：實(shí)地觀察控制活動(dòng)的執(zhí)行情況（A正確）、詢問了解控制程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況（B正確）、檢查控制執(zhí)行的證據(jù)，如審批記錄、文件等（C正確）、重新執(zhí)行控制程序，即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師模擬執(zhí)行控制程序（D正確）。分析程序主要用于實(shí)質(zhì)性程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（E錯(cuò)誤）。19.A,B,C,D解析：管理層聲明書是審計(jì)證據(jù)的一種來源，雖然其證明力不如外部證據(jù)，但對(duì)于管理層需要提供的認(rèn)定的支持是有用的（A正確）。管理層聲明書不能替代其他審計(jì)程序，因?yàn)槠渲皇枪芾韺訉?duì)特定事項(xiàng)的陳述，不能保證其真實(shí)性，需要其他審計(jì)程序提供補(bǔ)充證據(jù)（D正確）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)管理層聲明書的內(nèi)容，確保其涵蓋所有需要管理層認(rèn)定的方面（C正確）。管理層聲明書可以包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體或特定賬戶余額、交易、披露等的認(rèn)定（E錯(cuò)誤，應(yīng)改為“可以包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體或特定賬戶余額、交易、披露等的認(rèn)定”）。*修正：E選項(xiàng)表述可以理解，指聲明書內(nèi)容不限于單一認(rèn)定，可以涵蓋多方面。*管理層聲明書是必要的審計(jì)程序，但不是所有審計(jì)業(yè)務(wù)都需要，取決于具體情況和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（E部分正確，但表述可能引起歧義，理想表述是“管理層聲明書是審計(jì)證據(jù)的一種來源，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定是否需要以及如何使用管理層聲明書”）。20.A,B,C,D解析：集團(tuán)審計(jì)涉及母公司和對(duì)其具有控制、共同控制或重大影響的子公司（A正確）。集團(tuán)審計(jì)需要考慮集團(tuán)結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境以及集團(tuán)管理層對(duì)合并過程和財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任（B正確）。集團(tuán)審計(jì)需要識(shí)別所有組成部分，并評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)（C正確）。集團(tuán)審計(jì)需要評(píng)估集團(tuán)層面控制，因?yàn)榧瘓F(tuán)層面的控制可能影響整個(gè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)（D正確）。集團(tuán)審計(jì)的目標(biāo)是獲取集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見，需要覆蓋集團(tuán)層面的風(fēng)險(xiǎn)和組成部分的風(fēng)險(xiǎn)，不能因?yàn)槭褂昧私M成部分審計(jì)而完全不測(cè)試組成部分的內(nèi)部控制（E錯(cuò)誤）。21.A,B,C,D,E解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)現(xiàn)金流量表時(shí)，可能實(shí)施的審計(jì)程序包括：測(cè)試現(xiàn)金收支憑證（如銀行存款日記賬、現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄）以獲取現(xiàn)金收支真實(shí)性的證據(jù)（A正確）、檢查銀行對(duì)賬單以核實(shí)銀行存款余額和收支情況（B正確）、分析現(xiàn)金流量表項(xiàng)目與利潤表項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系，評(píng)估現(xiàn)金流量分類和列報(bào)的合理性（C正確）、詢問管理層關(guān)于現(xiàn)金流量分類、編制方法等政策（D正確）、測(cè)試與現(xiàn)金流量相關(guān)的內(nèi)部控制，如現(xiàn)金收支授權(quán)批準(zhǔn)程序（E正確）。22.A,B,C,D解析：會(huì)計(jì)估計(jì)涉及未來事項(xiàng)，其存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，因?yàn)樯婕爸饔^判斷和未來不確定性（A、B正確）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，包括管理層作出估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)的可靠性、模型的適用性、假設(shè)的合理性等（C正確）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要測(cè)試管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)，如檢查支持估計(jì)的數(shù)據(jù)來源和計(jì)算過程（D正確）。會(huì)計(jì)估計(jì)的變更通常需要審計(jì)，以評(píng)估變更的合理性及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（E錯(cuò)誤）。23.A,B,C,D解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中遇到困難時(shí)，可以尋求的幫助包括：向更有經(jīng)驗(yàn)的同事咨詢（A正確）、參加專業(yè)研討會(huì)，學(xué)習(xí)最新知識(shí)和技能（B正確）、咨詢律師，處理法律相關(guān)問題（C正確）、向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)指導(dǎo)部門尋求幫助（D正確）。遇到困難時(shí)不應(yīng)忽略問題，繼續(xù)審計(jì)工作可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加（E錯(cuò)誤）。24.A,B,D,E解析：管理層對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力負(fù)主要責(zé)任（A正確）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的依據(jù)，包括管理層編制的持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營情況等（B正確）。即使被審計(jì)單位處于清算或破產(chǎn)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要評(píng)估其是否能夠持續(xù)經(jīng)營到下一個(gè)報(bào)告期末，并考慮對(duì)審計(jì)意見的影響（C錯(cuò)誤）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無法持續(xù)經(jīng)營的因素，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流等（D正確）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與管理層就持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估的范圍、依據(jù)和方法達(dá)成一致意見（E正確）。25.A,B,C解析：審計(jì)質(zhì)量控制是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和前提（A正確）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立和維護(hù)健全的審計(jì)質(zhì)量控制體系，以符合相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德要求（B正確）。審計(jì)質(zhì)量控制體系需要覆蓋所有審計(jì)業(yè)務(wù)，以確保所有業(yè)務(wù)都得到適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制（C正確）。審計(jì)質(zhì)量控制體系適用于所有類型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無論規(guī)模大小（D錯(cuò)誤）。審計(jì)質(zhì)量控制體系需要接受內(nèi)部或外部（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)）的評(píng)估和監(jiān)督（E錯(cuò)誤）。三、計(jì)算題26.應(yīng)列示金額計(jì)算：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前：1,000萬元（2）減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：40萬元（3）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值：1,000-40=960萬元（4）減：預(yù)計(jì)需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：70萬元（5）減：預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收賬款：100萬元（6）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額：960-70-100=790萬元27.預(yù)計(jì)凈利潤對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額計(jì)算：（1）增加的稅前利潤：50-30=20萬元（2）預(yù)計(jì)增加的所得稅費(fèi)用：20×25%=5萬元（3）預(yù)計(jì)凈利潤對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額為5萬元（注意：增加的稅前利潤導(dǎo)致增加的所得稅費(fèi)用，對(duì)凈利潤的影響為稅后影響，但題目問的是對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額，即5萬元）。*修正思路：*題目問的是對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額。增加的稅前利潤20萬元會(huì)導(dǎo)致增加的應(yīng)納稅所得額20萬元，進(jìn)而導(dǎo)致增加的所得稅費(fèi)用20×25%=5萬元。因此，對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額為5萬元。四、綜合題28.（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)需要考慮的因素包括：*存貨的特點(diǎn)，如數(shù)量、價(jià)值、存放地點(diǎn)、狀況等。*被審計(jì)單位的存貨管理制度和流程。*存貨的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)（如易腐爛、易損毀、季節(jié)性等）。*預(yù)計(jì)的監(jiān)盤時(shí)間和范圍。*可獲取的審計(jì)證據(jù)的類型和數(shù)量。*審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。*外部環(huán)境因素，如天氣、交通等。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有必要實(shí)施其他審計(jì)程序？請(qǐng)說明理由。*是的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施其他審計(jì)程序。*理由：對(duì)于價(jià)值占存貨總額20%的次要存貨，僅檢查盤點(diǎn)記錄和永續(xù)盤存記錄可能不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明存貨的存在和完整性。這些存貨雖然價(jià)值相對(duì)較低，但如果存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（例如，舞弊風(fēng)險(xiǎn)、管理層的故意隱瞞），則需要實(shí)施其他程序，如：重新執(zhí)行部分盤點(diǎn)程序；檢查與這些存貨相關(guān)的采購和銷售記錄；分析存貨周轉(zhuǎn)率等，以確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到充分控制。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要考慮對(duì)存貨的審計(jì)意見類型產(chǎn)生影響？請(qǐng)說明理由。*需要考慮。*理由：雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧事項(xiàng)均屬于自然損耗或管理不善造成，且管理層已作出相應(yīng)調(diào)整，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估這些事項(xiàng)是否表明內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷或舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果這些事項(xiàng)表明內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，可能導(dǎo)致需要增加審計(jì)程序，甚至可能影響審計(jì)意見類型。例如，如果內(nèi)部控制缺陷是系統(tǒng)性的，可能導(dǎo)致需要發(fā)表保留意見或無法表示意見。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合考慮所有審計(jì)證據(jù)，包括存貨監(jiān)盤的結(jié)果，來最終確定審計(jì)意見類型。29.（1）己公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額計(jì)算：（1）賬齡1年以內(nèi)（含1年）應(yīng)收賬款：1,200萬元（2）減：原計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：20萬元（3）加：甲公司已支付的款項(xiàng)（己公司未記錄）：200萬元（4）減：甲公司確認(rèn)的應(yīng)付賬款（甲公司視角，需考慮己公司已收到的款項(xiàng)）：600萬元（5）調(diào)整后賬齡1年以內(nèi)應(yīng)收賬款金額：1,200-20+200-600=780萬元（6）賬齡1年以上（不含1年）應(yīng)收賬款：800萬元（7）減：原計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：80萬元（8）加：甲公司已支付的款項(xiàng)（己公司未記錄）：200萬元（9）減：甲公司確認(rèn)的應(yīng)付賬款（甲公司視角，需考慮己公司已收到的款項(xiàng)）：600萬元（10）調(diào)整后賬齡1年以上應(yīng)收賬款金額：800-80+200-600=320萬元（11）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額：780+320=1,100萬元（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)如何處理上述第（1）項(xiàng)和第（3）項(xiàng)信息？請(qǐng)分別說明理由。*上述第（1）項(xiàng)信息：甲公司承諾在2025年1月31日前支付2024年度