A省增值稅留抵退稅政策執(zhí)行分析案例增值稅留抵退稅政策是國家實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)的重要內(nèi)容，政策實(shí)施以來，A省總體運(yùn)行平穩(wěn)有序，為減輕企業(yè)融資負(fù)擔(dān)、加大技改研發(fā)投入、激發(fā)市場主體活力起到了積極的作用，有力促進(jìn)了相關(guān)行業(yè)的健康發(fā)展。鑒于我國已于2019年4月1日起試行增值稅留抵退稅制度，而且第一、二階段的留抵退稅政策不具有代表性，故本文以A省政策執(zhí)行情況為實(shí)證，在運(yùn)用米特-霍恩模型進(jìn)行留抵退稅政策執(zhí)行情況分析時(shí)，主要著眼于普遍性留抵退稅政策。同時(shí)，結(jié)合注重與先進(jìn)制造業(yè)增量留抵稅額全額退稅、防疫物資生產(chǎn)企業(yè)按月全額退還增量留抵稅額的政策差異進(jìn)行比較，以期發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行留抵退稅政策存在的問題和不足。1.1A省增值稅留抵退稅政策執(zhí)行概況1.1.1增值稅留抵退稅政策的設(shè)立與發(fā)展從我國留抵退稅政策具體內(nèi)容上看，不同階段的政策規(guī)定，展現(xiàn)出了不同時(shí)期的政策目標(biāo)，如表3-1所示。從支持特定行業(yè)的特定行為，逐步擴(kuò)圍至18個(gè)大類行業(yè)試行限定存量的留抵退稅，再到適用于全行業(yè)全部納稅人的增量留抵退稅，最后在全行業(yè)退稅的基礎(chǔ)上突出扶持重點(diǎn)行業(yè)——先進(jìn)制造業(yè)。每個(gè)階段的探索，都為后續(xù)政策的出臺(tái)奠定了基礎(chǔ)；后續(xù)的退稅程序規(guī)定也愈發(fā)完善，直至形成了普遍適用的文件規(guī)范。為我國建立現(xiàn)代增值稅稅制，營造更優(yōu)越的營商環(huán)境打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。從我國留抵退稅政策展現(xiàn)的時(shí)間鏈上看，可以劃分為四個(gè)階段：第一階段，始于2011年，沿續(xù)至今。對(duì)特定行業(yè)納稅人的特定行為開始施行留抵退稅政策。如，對(duì)集成電路行業(yè)施行的，因購進(jìn)設(shè)備形成的留抵予以退稅；對(duì)從事大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。第二階段，2018年施行一次性留抵退稅。對(duì)特定行業(yè)納稅人的特定時(shí)間段的存量留抵退稅額允許退稅。對(duì)18個(gè)大類行業(yè)退還期末留抵稅額，其額度規(guī)模由財(cái)政部和稅務(wù)總局以文件形式進(jìn)行通知；對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的期末留抵稅額，根據(jù)計(jì)算結(jié)果，據(jù)實(shí)退還。第三階段，于2019年4月1日起試行增值稅留抵退稅制度。此政策規(guī)定，適用于所有符合設(shè)定條件的納稅人，具有普遍性。第四階段，基于普遍性增值稅留抵退稅制度衍生的先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅（始于2019年6月1日，沿續(xù)至今）和防疫物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅（2020年1月1日至2020年12月31日）政策。衍生政策的退稅力度和頻次，高于普遍性增值稅留抵退稅政策，凸顯了對(duì)特定行業(yè)納稅人的政策性支持。表3-1增值稅留抵退稅主要政策政策名稱發(fā)文字號(hào)主要內(nèi)容《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》財(cái)稅〔2011〕107號(hào)對(duì)國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)因購進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額準(zhǔn)予退還《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額》財(cái)稅〔2018〕70號(hào)包括對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括專用設(shè)備制造業(yè)、研究和試驗(yàn)發(fā)展等18個(gè)大類行業(yè)）和電網(wǎng)企業(yè)退還增值稅期末留抵稅額《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額的納稅人應(yīng)符合政策規(guī)定的五個(gè)條件《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)自2019年6月1日起，部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人（是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人），可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)2020年1月1日至2020年12月31日，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)（疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定）可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額（增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額）1.1.2A省增值稅留抵退稅政策執(zhí)行情況2020年，A省累計(jì)為4218戶納稅人辦理增值稅留抵退稅142.16億元，占其全年國內(nèi)增值稅收入1011.52億元的14%。其中，民營企業(yè)留抵退稅戶數(shù)和金額占比最大。如表3-2所示，2020年度，3940戶民營企業(yè)辦理了留抵退稅，占全部留抵退稅納稅人的93%；累計(jì)退稅121.78億元，占全部退稅金額的86%。留抵退稅政策的施行，達(dá)到了支持民營企業(yè)發(fā)展的目的。表3-22020年度A省分經(jīng)濟(jì)類型增值稅留抵退稅情況表單位：萬元序號(hào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)類型戶數(shù)合計(jì)金額合計(jì)制度性增量留抵退稅部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅戶數(shù)金額戶數(shù)金額戶數(shù)金額1合計(jì)42181421567.4729071316886.3994847481.2636357197.822民營企業(yè)合計(jì)39401217836.4426741144872.1592643832.4734029131.823其他有限責(zé)任公司2452955132.901865910562.8937623278.8521121291.164私營有限責(zé)任公司13962943462048819494.801046450.185國有獨(dú)資公司4930601.224730314.17148.671238.376國有相對(duì)控股上市企業(yè)420562.813449.9500.00120112.867國有絕對(duì)控股上市企業(yè)618029.01515401.4600.0012625.548外資企業(yè)3515481.592413756.313387.2681338.029國有企業(yè)3415264.633115232.54229.8812.2110國有絕對(duì)控股非上市企業(yè)712906.50612385.7700.001520.7311合資經(jīng)營企業(yè)1112736.381012726.9219.4600.00以上數(shù)據(jù)來源于金稅三期稅收征管系統(tǒng)分經(jīng)濟(jì)類型看，2452戶其他有限責(zé)任公司辦理了留抵退稅，占全部留抵退稅納稅人的58%；退稅95.51億元，占全部退稅金額的67%。1396戶私營有限責(zé)任公司辦理了留抵退稅，占全部留抵退稅納稅人的33%；退稅29.43億元，占全部退稅金額的21%。兩個(gè)經(jīng)濟(jì)類型的戶數(shù)占比達(dá)到了全部留抵退稅納稅人的91%，退稅金額占比達(dá)到了全部退稅金額的88%。表3-32020年度A省分行業(yè)增值稅留抵退稅情況表單位：萬元序號(hào)行業(yè)大類戶數(shù)金額1合計(jì)42181421567.472房地產(chǎn)業(yè)1170638288.08表3-3（續(xù)表）序號(hào)行業(yè)大類戶數(shù)金額3土木工程建筑業(yè)5985728.164黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)1963058.645電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)14362608.506批發(fā)業(yè)25261436.247化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)8050492.068道路運(yùn)輸業(yè)10048621.499商務(wù)服務(wù)業(yè)10639611.5210燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)6423810.9711軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)2221331.4012汽車制造業(yè)4618251.5313計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)5917481.4514農(nóng)副食品加工業(yè)5916924.5615零售業(yè)11315478.2016專用設(shè)備制造業(yè)34014809.3117住宿業(yè)1814620.2318非金屬礦物制品業(yè)23213641.8419科技推廣和應(yīng)用服務(wù)業(yè)5113001.2720醫(yī)藥制造業(yè)8112108.80以上數(shù)據(jù)來源于金稅三期稅收征管系統(tǒng)從行業(yè)分布上看，如表3-3所示，留抵退稅主要集中在房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和制造業(yè)，和A省水泥、玻璃和陶瓷制品的傳統(tǒng)制造行業(yè)特點(diǎn)以及冬奧會(huì)場館的集中建設(shè)高度相關(guān)。從地市分布上看，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)的地域占有顯著優(yōu)勢，無論是退稅戶數(shù)，還是退稅金額都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)水平較低的地市。1.2A省增值稅留抵退稅政策執(zhí)行情況分析1.2.1政策目標(biāo)與政策標(biāo)準(zhǔn)分析政策執(zhí)行以政策目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)為一切政策執(zhí)行的方向，政策目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)是政策執(zhí)行的最終出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)[[]陸華英.基于霍恩[]陸華英.基于霍恩-米特系統(tǒng)模型的海南國際旅游島政策執(zhí)行效果研究[D].西南大學(xué),20減稅降費(fèi)的政策目標(biāo)近年來，由于國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢以及疫情影響，減稅降費(fèi)是財(cái)稅工作的大方向。2018年12月19日至21日，在北京召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議。習(xí)近平主席在會(huì)上發(fā)表重要講話，在部署2019年經(jīng)濟(jì)工作時(shí)，強(qiáng)調(diào)要實(shí)施好積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，實(shí)施就業(yè)優(yōu)先政策，推動(dòng)更大規(guī)模減稅、更明顯降費(fèi)，有效緩解企業(yè)融資難融資貴問題。要著力優(yōu)化營商環(huán)境，深入推進(jìn)“放管服”改革，促進(jìn)新動(dòng)能加快發(fā)展壯大。2020年5月22日在第十三屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議上，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中指出，要加大減稅降費(fèi)力度，強(qiáng)化階段性政策，與制度性安排相結(jié)合，放水養(yǎng)魚，助力市場主體紓困發(fā)展。要堅(jiān)決把減稅降費(fèi)政策落到企業(yè)，留得青山，贏得未來。2020年12月16日至18日，在北京召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議。習(xí)近平主席在會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行保持在合理區(qū)間，繼續(xù)做好“六穩(wěn)”“六?！惫ぷ?，合理把握宏觀調(diào)控節(jié)奏和力度，精準(zhǔn)有效實(shí)施宏觀政策。要持續(xù)激發(fā)市場主體活力，完善減稅降費(fèi)政策。從近年來中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議的基調(diào)可以看出，整體上現(xiàn)階段我國的財(cái)稅政策仍是以減稅降費(fèi)目標(biāo)為主導(dǎo)。在減稅降費(fèi)背景下，增值稅期末留抵稅額退稅政策得以正式施行。應(yīng)退盡退的政策標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合制發(fā)關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告，對(duì)試行增值稅期末留抵稅額退稅制度進(jìn)行明確，是為了貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于“減稅降費(fèi)”工作的決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅。其政策標(biāo)準(zhǔn)較為明晰，對(duì)申請留抵退稅且符合政策條件的納稅人，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成退稅，保障納稅人充分享受政策紅利。同時(shí)，要加強(qiáng)留抵退稅事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，打擊騙取留抵退稅行為，保護(hù)國家稅款不被侵蝕。簡言之，留抵退稅的政策標(biāo)準(zhǔn)就是及時(shí)、準(zhǔn)確地將留抵稅款退還給納稅人，做到應(yīng)退盡退。A省稅務(wù)系統(tǒng)作為增值稅留抵退稅政策的執(zhí)行單位，其目標(biāo)就是執(zhí)行國家制定的增值稅留抵退稅政策，確保增值稅實(shí)質(zhì)性減稅政策執(zhí)行到位。如表3-4所示，2020年，A省累計(jì)為4218戶、5023戶次納稅人，辦理留抵退稅142.16億元其中：制度性增量留抵退稅納稅人2907戶、占比69%，退稅131.69億元、占比93%；部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人948戶、占比22%，退稅4.75億元、占比3%；疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅363戶、占比13%，退稅5.72億元、占比4%。年度結(jié)束后，按照既定的政策口徑測算，仍有97.17億元的稅款符合留抵退稅政策，可予以退還。但是，上述稅款涉及的2786戶納稅人并沒有按照政策規(guī)定，提出退稅申請。按照A省2020年度全年數(shù)據(jù)，測算符合留抵退稅政策規(guī)定的可退稅款239.33億元，依納稅人申請已退還142.16億元，退稅比例達(dá)到了59%。表3-42020年度A省增值稅留抵退稅情況表留抵退稅政策戶數(shù)戶數(shù)占比戶次戶次占比退稅金額（億元）金額占比制度性增量留抵退稅290769%330166%131.6993%部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅94822%104521%4.753%疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅3639%67713%5.724%合計(jì)4218100%5023100%142.16100%以上數(shù)據(jù)來源于金稅三期稅收征管系統(tǒng)應(yīng)退盡退的政策標(biāo)準(zhǔn)激發(fā)了執(zhí)行者的主觀能動(dòng)性應(yīng)退盡退的政策標(biāo)準(zhǔn)，客觀上要求執(zhí)行者要主動(dòng)采取有效措施，進(jìn)行積極應(yīng)對(duì)。稅務(wù)部門作為政策執(zhí)行者，也采取了積極地應(yīng)對(duì)措施。A省稅務(wù)局就有針對(duì)性地為目標(biāo)群體提供了專項(xiàng)輔導(dǎo)服務(wù)。首先，A省稅務(wù)局依據(jù)納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)，對(duì)照增值稅留抵退稅政策條件，初步篩選出符合留抵退稅條件納稅人。其次，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)初步判斷可能符合留抵退稅條件的納稅人清冊，逐戶開展“一對(duì)一”專項(xiàng)輔導(dǎo)，在輔導(dǎo)過程中尤其關(guān)注存在增量留抵且長期未申請退稅的納稅人。專項(xiàng)輔導(dǎo)主要覆蓋了以下幾方面工作內(nèi)容：一是總體掌握納稅人基本情況。充分了解納稅人的經(jīng)營模式、收入結(jié)構(gòu)、進(jìn)銷項(xiàng)構(gòu)成等方面的情況。二是詳細(xì)了解納稅人的特殊情形。重點(diǎn)關(guān)注納稅人是否屬于發(fā)改、工信部門公布的疫情防控生產(chǎn)企業(yè)、是否符合先進(jìn)制造業(yè)條件、是否為出口退稅企業(yè)、是否存在稽查在查案件、申請退稅前36個(gè)月是否發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票等情形、申請退稅前36個(gè)月是否因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上、自2019年4月1日起是否享受即征即退、先征后返（退）政策等項(xiàng)目。三是輔導(dǎo)納稅人及時(shí)提交退稅申請。輔導(dǎo)符合退稅條件的納稅人及時(shí)提交退稅申請，納稅人自愿選擇暫不提交的，了解具體原因。對(duì)納稅人選擇下期抵減的，應(yīng)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，判斷下期是否能全部或部分消化留抵稅額；對(duì)納稅人選擇以后屬期提交退稅申請的，了解納稅人擬提交退稅申請的具體月份，對(duì)連續(xù)3個(gè)月以上存在增量留抵稅額的納稅人，應(yīng)輔導(dǎo)納稅人及時(shí)提交退稅申請；對(duì)出口退稅企業(yè)，了解納稅人當(dāng)期出口退稅額度，納稅人剔除出口退稅后符合留抵退稅條件的，輔導(dǎo)納稅人及時(shí)提交留抵退稅申請。最后，為了保證留抵退稅各環(huán)節(jié)的執(zhí)行效果，每月征期結(jié)束后，市、縣兩級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以對(duì)留抵退稅進(jìn)度進(jìn)行跟蹤。跟蹤已提交退稅申請的納稅人，相關(guān)崗位是否按照政策要求在10個(gè)工作日內(nèi)完成了審核，是否及時(shí)為核準(zhǔn)退稅的納稅人開具了收入退還書。以杜絕出現(xiàn)違反規(guī)定，超期審核退稅文書現(xiàn)象的發(fā)生。為了保證納稅人權(quán)益，納稅人還可以通過電子稅務(wù)局或者辦稅服務(wù)廳，查看當(dāng)前正在辦理的留抵退稅業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，以督促相關(guān)崗位積極履職盡責(zé)。1.2.2政策資源分析在米特-霍恩模型中，政策資源相較于其他五個(gè)要素而言，其直接對(duì)執(zhí)行方式、執(zhí)行者偏好、執(zhí)行環(huán)境等三個(gè)要素產(chǎn)生影響，在所有要素中影響最為廣泛。增值稅留抵退稅政策的政策資源主要包括財(cái)政資源、信息資源、人力資源和權(quán)威資源。其中，財(cái)政資源對(duì)政策執(zhí)行環(huán)境和執(zhí)行者偏好產(chǎn)生直接影響；信息資源、人力資源以及權(quán)威資源對(duì)政策執(zhí)行方式產(chǎn)生直接影響；人力資源和權(quán)威資源對(duì)執(zhí)行者偏好產(chǎn)生直接影響。各因素之間相互關(guān)聯(lián)、影響密切，相互作用歸集為以下幾個(gè)方面。充沛的財(cái)政資源營造了良好的政策執(zhí)行環(huán)境根據(jù)2020年中國統(tǒng)計(jì)年鑒發(fā)布的數(shù)據(jù)，A省2019年完成地方一般公共預(yù)算收入3738.99億元[[]/tjsj/ndsj/2020/indexch.htm]。其中，稅收收入2630.73億元，非稅收入1108.26億元。稅收收入中，完成國內(nèi)增值稅收入101[]/tjsj/ndsj/2020/indexch.htm表3-52020年度A省增值稅留抵退稅分地市情況表單位：億元地區(qū)金額合計(jì)制度性增量留抵退稅部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅戶次戶數(shù)金額戶次戶數(shù)金額戶次戶數(shù)金額B市31.3762954529.76111890.88126590.74C市27.9953947326.421841570.7982400.78D市14.8928123011.4126251.1752340.31E市F市14.3111.7434536332031511.4511.3941063394520.380.251082856192.470.10G市8.883032817.9491870.3658370.57H市8.631911757.9834260.3749280.28I市7.271751597.0619190.1336160.09J市5.451501305.1927220.1244210.14K市4.691661364.4814120.191280.02L市1.671191071.4763620.0843250.12M市0.4615130.44110.01630.01N市0.4115130.38110.0017120.03O市0.3810100.30110.021650.06合計(jì)142.1633012907131.6910459484.756773635.72以上數(shù)據(jù)來源于金稅三期稅收征管系統(tǒng)從表3-5中分地市情況看，A省增值稅留抵退稅數(shù)量分布不均，主要集中在城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較高，制造業(yè)、建安房地產(chǎn)行業(yè)以及基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展相對(duì)較快的城市，排名前五的市退稅額占到總量的72%。其中：B市退稅31.37億元，占比22.07%、C市退稅27.99億元，占比19.69%、D市退稅14.89億元，占比10.47%、E市退稅14.31億元，占比10.07%、F市退稅11.74億元，占比9.67%。以信息化為依托的政策執(zhí)行方式增值稅留抵退稅政策主要由ADDINCNKISM.UserStyleA省稅務(wù)系統(tǒng)執(zhí)行。A省稅務(wù)系統(tǒng)共有正式在職人員40908人，其中在縣（市、區(qū)）局工作的稅務(wù)系統(tǒng)基層管理者共計(jì)有34807人，占全省正式人員的85.09%。作為政策落地的“最后一公里”，34807名基層稅務(wù)干部，為全省430839戶增值稅一般納稅人——潛在的留抵退稅政策適用者服務(wù)，是留抵退稅政策執(zhí)行的重要人力資源。充沛的人力資源是政策執(zhí)行的基本保障，但在信息化的當(dāng)今社會(huì)，已不再占有絕對(duì)地位、具有主導(dǎo)影響。增值稅留抵退稅政策就較好地應(yīng)用了信息化手段。（1）業(yè)務(wù)流程主要應(yīng)用金稅三期稅收管理系統(tǒng)。早在1983年，我國稅務(wù)系統(tǒng)就初步在稅收工作中應(yīng)用計(jì)算機(jī)。1993年左右，國家稅務(wù)總局開始部署應(yīng)用系統(tǒng)在稅收領(lǐng)域的運(yùn)用，在全國范圍內(nèi)大力推行稅收信息系統(tǒng)（CTAIS）和金稅一、二期工程這兩個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)[[]郝鵬睿.國地稅機(jī)構(gòu)改革背景下稅收征管信息化問題研究[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué),2020[]郝鵬睿.國地稅機(jī)構(gòu)改革背景下稅收征管信息化問題研究[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué),2020（2）業(yè)務(wù)受理可以應(yīng)用電子稅務(wù)局。除了到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理留抵退稅業(yè)務(wù)外，納稅人還可以選擇通過電子稅務(wù)局辦理涉稅事項(xiàng)。一是留抵退稅業(yè)務(wù)辦理。登陸A省電子稅務(wù)局，按以下步驟進(jìn)行操作即可。電子稅務(wù)局，我要辦稅——一般退（抵）稅管理——增值稅期末留抵稅額退稅。納稅人僅需按步驟填寫相關(guān)信息即可，如填寫納稅人識(shí)別號(hào)，選擇退稅銀行和銀行賬號(hào)，選擇申請退抵稅（費(fèi)）方式等。二是實(shí)時(shí)查詢業(yè)務(wù)辦理狀態(tài)。登陸A省電子稅務(wù)局，納稅人可通過我的待辦，查看當(dāng)前正在辦理的涉稅業(yè)務(wù)情況。三是可對(duì)涉稅服務(wù)體驗(yàn)作出評(píng)價(jià)。納稅人可以在電子稅務(wù)局對(duì)涉稅服務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。登陸A省電子稅務(wù)局，選擇“好差評(píng)”管理系統(tǒng)，為自己的辦稅體驗(yàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。納稅人評(píng)價(jià)意見分為：非常滿意，滿意，基本滿意，不滿意和非常不滿意，還可以根據(jù)納稅人自身需要錄入評(píng)價(jià)理由或者其他文字評(píng)價(jià)。完善配套政策以力促各方積極作為（1）完善增值稅留抵退稅地方分擔(dān)機(jī)制。為了確保留抵退稅及時(shí)退付，財(cái)政部統(tǒng)一明確了中央和地方的負(fù)擔(dān)比例和調(diào)庫方式，并授權(quán)各地區(qū)省級(jí)財(cái)政部門可以結(jié)合省以下財(cái)政體制及財(cái)力狀況，合理確定省以下留抵退稅分擔(dān)機(jī)制，以提高效率，切實(shí)減輕基層財(cái)政退稅壓力。國務(wù)院在實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后，調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案中指出：為進(jìn)一步理順中央與地方財(cái)政分配關(guān)系，支持地方政府落實(shí)減稅降費(fèi)政策、緩解財(cái)政運(yùn)行困難，保持現(xiàn)有財(cái)力格局總體穩(wěn)定，調(diào)動(dòng)中央與地方積極性，保持增值稅“五五分享”比例[[]《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》（[]《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》（國發(fā)〔2019〕21號(hào)）（2）規(guī)范增值稅留抵退稅政策執(zhí)行過程管理。明確的政策目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)會(huì)激發(fā)執(zhí)行者的主觀能動(dòng)性，督促其不斷優(yōu)化、完善政策執(zhí)行方式以達(dá)到政策標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。為進(jìn)一步落實(shí)好財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的增值稅留抵退稅政策，確保納稅人準(zhǔn)確享受增值稅留抵退稅政策，A省稅務(wù)局根據(jù)工作實(shí)際，先后出臺(tái)了若干規(guī)定，以保障政策落地見效。第一，細(xì)化留抵退稅審核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑。為落實(shí)好財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)的增值稅留抵退稅有關(guān)政策，便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確掌握留抵退稅審核標(biāo)準(zhǔn)和辦理流程，制定《關(guān)于辦理增值稅留抵退稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》。明確進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的審核，涉稅違法違章、稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的審核，先進(jìn)制造業(yè)行業(yè)的審核等具體內(nèi)容。第二，著眼風(fēng)險(xiǎn)管控，加強(qiáng)留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)管理。為加強(qiáng)留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)管理，制定《加強(qiáng)增值稅留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)問題的通知》。要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)高度重視增值稅留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，指定專人負(fù)責(zé)留抵退稅的事前、事中、事后管理及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。事前，對(duì)申請留抵退稅納稅人的增量留抵、信用等級(jí)、納稅申報(bào)等是否符合退稅條件認(rèn)真進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)異常的不予受理退稅申請或終止其退稅申請。事中，重點(diǎn)對(duì)納稅人所屬行業(yè)、進(jìn)銷項(xiàng)構(gòu)成、違法違章、享受稅收優(yōu)惠、申報(bào)比對(duì)狀態(tài)、稽查狀態(tài)、異常抵扣憑證等進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)異常的暫停辦理留抵退稅或終止其退稅申請。審核過程中，要利用信息化手段，利用金稅三期稅收管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，查詢納稅人相關(guān)屬期的進(jìn)銷項(xiàng)情況，結(jié)合納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)、外部交換數(shù)據(jù)等綜合開展分析，判斷納稅人是否存在進(jìn)銷項(xiàng)數(shù)據(jù)不匹配、行業(yè)（尤其是先進(jìn)制造業(yè)）核定錯(cuò)誤、重大違法違章處理和享受先征后返（退）等情況。事后，按照“誰審批、誰負(fù)責(zé)”的原則，省、市、縣三級(jí)貨物和勞務(wù)稅部門要做好留抵退稅事后抽查復(fù)核工作。第三，建立增值稅留抵退稅輔導(dǎo)跟蹤工作機(jī)制。為落實(shí)好留抵退稅相關(guān)政策，全面掌握留抵退稅總體情況，制發(fā)《關(guān)于建立增值稅留抵退稅輔導(dǎo)跟蹤機(jī)制的通知》。要求輔導(dǎo)納稅人及時(shí)提交退稅申請，具體包括案頭分析、專項(xiàng)輔導(dǎo)、跟蹤進(jìn)度、分析報(bào)告、抽查復(fù)核等工作內(nèi)容，由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按月開展。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在逐戶專項(xiàng)輔導(dǎo)的基礎(chǔ)上，形成《增值稅留抵退稅“一對(duì)一”輔導(dǎo)工作底稿》，詳細(xì)記錄輔導(dǎo)結(jié)果。在抽查復(fù)核工作事項(xiàng)中，明確提出對(duì)輔導(dǎo)的情況進(jìn)行抽查，看輔導(dǎo)是否到位；對(duì)有大額留抵或長期留抵未申請退稅的納稅人進(jìn)行抽查，看是否受到人為因素干擾；對(duì)退稅質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核，看是否符合政策規(guī)定。首次針對(duì)“人為干預(yù)因素”，開展評(píng)價(jià)。1.2.3政策執(zhí)行方式分析政策執(zhí)行方式主要指政策執(zhí)行相關(guān)組織間的溝通和執(zhí)行活動(dòng)，包括執(zhí)行者之間、執(zhí)行者與目標(biāo)群體之間采取的互動(dòng)方式?；?dòng)方式主要包括溝通、協(xié)調(diào)與強(qiáng)制。在米特-霍恩模型中，其與執(zhí)行機(jī)構(gòu)特征相互作用，并直接對(duì)執(zhí)行者偏好產(chǎn)生影響。當(dāng)前，我國政策執(zhí)行時(shí)普遍劃分為依職權(quán)和依申請兩類事項(xiàng)，在制定政策或者執(zhí)行過程中會(huì)以文件形式予以明確。財(cái)稅政策具有剛性，但除了要求目標(biāo)群體必須嚴(yán)格執(zhí)行的事項(xiàng)外，給予了目標(biāo)群體很大的自主性，由其根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際自主選擇是否適用相關(guān)政策，比如即征即退、先征后返等類別的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前制定的留抵退稅政策亦是如此，是否申請留抵退稅、在何屬期申請留抵退稅、申請退還多少稅額，自主權(quán)均由納稅人自行決定?；诖耍瑢?dǎo)致執(zhí)行方式與政策目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)特征以及執(zhí)行者偏好要素均沒有太大關(guān)聯(lián)。但是，憑借執(zhí)行方式要素中外部審計(jì)、監(jiān)察等工作方法影響，能夠直接對(duì)政策執(zhí)行績效產(chǎn)生作用。增值稅留抵退稅政策的業(yè)務(wù)流程稅務(wù)部門是自上而下的垂直管理模式，為了規(guī)范日常管理，稅務(wù)總局統(tǒng)一制定了供各層級(jí)稅務(wù)部門執(zhí)行的《征管工作規(guī)范》和《納稅服務(wù)規(guī)范》，為各級(jí)稅務(wù)部門建立了完備的崗責(zé)體系，為各類涉稅業(yè)務(wù)確定了明晰的業(yè)務(wù)流程。圖3-1增值稅留抵退稅流程圖按照征管規(guī)范，增值稅留抵退稅業(yè)務(wù)是納稅人發(fā)起的事項(xiàng)，如果納稅人不向稅務(wù)部門提交退稅申請，稅務(wù)部門無法主動(dòng)啟動(dòng)退稅流程。增值稅留抵退稅辦理流程主要分為四步：第一步，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交留抵退稅申請，對(duì)其申請退稅事項(xiàng)的真實(shí)性、可靠性和完整性負(fù)責(zé)。第二步，稅務(wù)部門受理納稅人的退稅申請，并按規(guī)定進(jìn)行審核，對(duì)符合留抵退稅條件且不存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的，依法作出準(zhǔn)予退稅的決定；對(duì)不符合留抵退稅條件的，依法作出不予退稅的決定；對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的納稅人暫停辦理退稅并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)核查，所有風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)排除后，再按規(guī)定繼續(xù)辦理。第三步，稅務(wù)部門為準(zhǔn)予退稅的納稅人開具稅收收入退還書，并推送至國庫部門。第四步，國庫部門接收稅務(wù)部門開具的稅收收入退還書，退庫審核無誤后，將退稅款退還至納稅人的賬戶。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的留抵退稅工作流程，主責(zé)單位是縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，其業(yè)務(wù)流程主要涉及5個(gè)崗位，分別是受理崗、審核崗、核準(zhǔn)崗、退庫崗、風(fēng)險(xiǎn)分析崗等崗位。5個(gè)崗位間，先后銜接，合力完成每一筆留抵退稅工作。如圖3-1所示，首先，由辦稅服務(wù)廳的受理崗，受理納稅人提交的退稅申請資料，進(jìn)行形式要件的核對(duì)，向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。同時(shí)，將信息資料傳遞給審核崗。其次，稅源管理分局的審核崗，審核納稅人提交的資料，確定納稅人是否符合條件及應(yīng)退留抵稅額。對(duì)于提交資料存在疑點(diǎn)的，要啟用調(diào)查巡查流程；對(duì)符合條件的資料，提交給核準(zhǔn)崗。然后由核準(zhǔn)崗進(jìn)行留抵退稅的核準(zhǔn)確認(rèn)，視情況分別向風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)崗、退庫崗、受理崗?fù)扑徒Y(jié)果。核準(zhǔn)崗一般由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分管留抵退稅工作的負(fù)責(zé)人擔(dān)任。最后，由收入規(guī)劃核算部門的退庫崗，就核準(zhǔn)的留抵退稅事項(xiàng)開具稅收收入退還書，并負(fù)責(zé)傳遞給同級(jí)人民銀行國庫。與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門的留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)崗，負(fù)責(zé)接收留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，并相應(yīng)組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和處置。權(quán)責(zé)分明的執(zhí)行方式提高了執(zhí)行者的積極性溝通和協(xié)調(diào)的過程是公共政策的傳播和再認(rèn)識(shí)的過程，它滲透到政策活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，增值稅留抵退稅政策明晰了各個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)，有利于提升執(zhí)行者的意識(shí)和行為，提升執(zhí)行人員的素質(zhì)和能力。一方面，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部。由于以金稅三期為主導(dǎo)的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)模式，使業(yè)務(wù)全部過程都可以信息化的方式展現(xiàn)。業(yè)務(wù)過程中，金稅三期的操作系統(tǒng)對(duì)各環(huán)節(jié)都設(shè)立了最長完成時(shí)限，超過規(guī)定時(shí)限仍未辦理的，即視為逾期。政策法規(guī)部門會(huì)定期對(duì)逾期辦理的事項(xiàng)進(jìn)行執(zhí)法審查，并區(qū)分不同情節(jié)進(jìn)行處理。為了避免受到處罰，各環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人員都會(huì)積極開展工作。另一方面，在外部，留抵退稅政策的執(zhí)行離不開稅務(wù)、財(cái)政、財(cái)監(jiān)、國庫等部門的相互配合。各部門之間在共同執(zhí)行留抵退稅政策時(shí)，形成了合力，只有共同努力才能實(shí)現(xiàn)留抵退稅的政策目標(biāo)。在相互配合的同時(shí)，各部門之間也形成了相互制約，各部門都有發(fā)現(xiàn)其他單位政策執(zhí)行不及時(shí)、不到位的問題。客觀上，提高了各組織間的溝通效率。稅務(wù)系統(tǒng)與外部門的溝通和執(zhí)行活動(dòng)。一是國庫部門完成增值稅留抵退稅退庫工作。對(duì)符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在完成退稅審核后，要開具稅收收入退還書，直接送交同級(jí)國庫辦理退庫。各級(jí)國庫須依據(jù)稅務(wù)部門開具的更正（調(diào)庫）通知書等憑證和文件審核辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。二是財(cái)政部監(jiān)管局履行監(jiān)督管理工作職能。申請留抵退稅納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需按期將退稅清單送交同級(jí)財(cái)政部門。同時(shí)，每個(gè)季度，省級(jí)稅務(wù)部門要將全省留抵退稅清單或報(bào)表提供財(cái)政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局；省級(jí)國庫部門將調(diào)（退）庫清單或報(bào)表提供財(cái)政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局。財(cái)政部A省監(jiān)管局以抽審的方式對(duì)留抵退稅政策執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督管理。財(cái)政部各地監(jiān)管局發(fā)現(xiàn)虛報(bào)留抵稅額、未按規(guī)定審核、未按規(guī)定調(diào)（退）庫、未及時(shí)保障退庫資金到位等問題，應(yīng)及時(shí)向相關(guān)部門提出處理建議并上報(bào)財(cái)政部。財(cái)政部監(jiān)管局與財(cái)政、國庫部門的溝通和執(zhí)行活動(dòng)。每年財(cái)政部各地監(jiān)管局須向財(cái)政部提交監(jiān)管報(bào)告。財(cái)政部A省監(jiān)管局，與A省財(cái)政廳分別發(fā)起增值稅留抵退稅財(cái)政調(diào)庫工作，統(tǒng)一由A省國庫按規(guī)定辦理。每月前10個(gè)工作日內(nèi)，企業(yè)所在地省級(jí)財(cái)政部門根據(jù)財(cái)政部提供的本地區(qū)少墊付的應(yīng)調(diào)庫數(shù)額，向省級(jí)國庫按目級(jí)科目開具更正（調(diào)庫）通知書。在每月省級(jí)財(cái)政部門完成調(diào)庫后的5個(gè)工作日內(nèi)，財(cái)政部監(jiān)管局根據(jù)財(cái)政部提供的當(dāng)?shù)囟鄩|付的應(yīng)調(diào)庫數(shù)額，向省級(jí)國庫按目級(jí)科目開具更正（調(diào)庫）通知書。每年1月，省級(jí)財(cái)政部門和財(cái)政部監(jiān)管局對(duì)上年12月發(fā)生的增值稅留抵退稅35%部分進(jìn)行調(diào)庫。外部審計(jì)大幅提升政策執(zhí)行績效盡管當(dāng)前國內(nèi)是減稅降費(fèi)的大環(huán)境，但各個(gè)地區(qū)的微環(huán)境也不盡一致。從以下案例可以看出，政治環(huán)境對(duì)執(zhí)行者偏好的影響較為深遠(yuǎn)。2020年6月，審計(jì)部門在對(duì)A省審計(jì)過程中指出，該省存在“個(gè)別單位執(zhí)行減稅降費(fèi)政策不到位”問題。該省省委、省政府針對(duì)審計(jì)中指出的問題，以落實(shí)減稅降費(fèi)政策為目標(biāo)，正視不足，作出了“邊審邊改、邊審邊建、邊審邊促”的工作部署。對(duì)照審計(jì)組指出的納稅人留抵退稅申請不及時(shí)的問題，該省稅務(wù)部門立行立改，當(dāng)月即將前期按月開展的“一對(duì)一”輔導(dǎo)工作以制度的形式固化下來，下發(fā)了《關(guān)于建立增值稅留抵退稅輔導(dǎo)跟蹤機(jī)制的通知》，在前期已經(jīng)進(jìn)行過宣傳輔導(dǎo)工作的前提下，又重新開展了新一輪的宣傳輔導(dǎo)工作。由省稅務(wù)局在征期內(nèi)下發(fā)初步判斷符合留抵退稅條件的納稅人清冊，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)逐戶開展一對(duì)一輔導(dǎo)，并督促納稅人盡快提交退稅申請。經(jīng)過多次地宣傳、輔導(dǎo)和督促，部分納稅人積極響應(yīng)，主動(dòng)提出退稅申請。2020年7月份，該省共為668戶納稅人，辦理退稅29.83億元；8月份，共為737戶納稅人，辦理退稅29.51億元。兩個(gè)月累計(jì)退稅59.34億元，占2020年1-8月份退稅總量的71.16%，占全年度退稅總量的41.7%。7月和8月兩個(gè)月份，該省留抵退稅進(jìn)度明顯加快，外部審計(jì)的促進(jìn)作用顯著。1.2.4執(zhí)行機(jī)構(gòu)特征分析米特-霍恩模型中，執(zhí)行機(jī)構(gòu)的特征對(duì)執(zhí)行者偏好和政策執(zhí)行績效直接產(chǎn)生影響。同時(shí)，還與執(zhí)行方式互相影響，并由執(zhí)行機(jī)構(gòu)特征直接影響政策執(zhí)行績效。在對(duì)A省留抵退稅相關(guān)要素進(jìn)行分析時(shí)，不難發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門自上而下垂直管理的特征，與留抵退稅政策自上而下執(zhí)行的軌跡一致，一定程度上起到了提升執(zhí)行績效作用；但是，依申請事項(xiàng)的客觀屬性以及執(zhí)行機(jī)構(gòu)人員受組織部編制管理的局限性疊加，導(dǎo)致兩個(gè)因素之間的相互作用被削弱。同時(shí)，又突顯了政策目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和政策資源對(duì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)特征的影響。政策目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)執(zhí)行者的指引，執(zhí)行者為了達(dá)到政策目標(biāo)，會(huì)積極地對(duì)機(jī)構(gòu)特征要素進(jìn)行調(diào)整或者分配。比如根據(jù)政策執(zhí)行的難易程度，對(duì)現(xiàn)有的人力資源進(jìn)行重新分配，以收到更好的執(zhí)行績效。為國聚財(cái)?shù)男姓傩栽鲋刀惲舻滞硕愓咧饕啥悇?wù)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行。稅務(wù)部門是稅法的執(zhí)行單位，其工作職能具有為國聚財(cái)、為民收稅的典型特征。這一特征，在稅務(wù)部門的工作職責(zé)中體現(xiàn)的淋漓盡致。國家稅務(wù)總局A省稅務(wù)局的主要職責(zé)：一是負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策，加強(qiáng)黨的全面領(lǐng)導(dǎo)，履行全面從嚴(yán)治黨責(zé)任，負(fù)責(zé)黨的建設(shè)和思想政治建設(shè)工作。二是負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和有關(guān)非稅收入法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，研究制定具體實(shí)施辦法。組織落實(shí)國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。三是負(fù)責(zé)研究擬定本系統(tǒng)稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和有關(guān)非稅收入中長期規(guī)劃，參與擬定稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和有關(guān)非稅收入預(yù)算目標(biāo)并依法組織實(shí)施。負(fù)責(zé)本系統(tǒng)稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和有關(guān)非稅收入的會(huì)統(tǒng)核算工作。組織開展收入分析預(yù)測。四是負(fù)責(zé)開展稅收經(jīng)濟(jì)分析和稅收政策效應(yīng)分析，為國家稅務(wù)總局和省委、省政府提供決策參考。五是負(fù)責(zé)所轄區(qū)域內(nèi)各項(xiàng)稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和有關(guān)非稅收入征收管理。組織實(shí)施稅（費(fèi)）源監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)大企業(yè)和自然人稅收管理。六是負(fù)責(zé)組織實(shí)施本系統(tǒng)稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和有關(guān)非稅收入服務(wù)體系建設(shè)。組織開展納稅服務(wù)、稅收宣傳工作，保護(hù)納稅人、繳費(fèi)人合法權(quán)益。七是承擔(dān)涉及稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和有關(guān)非稅收入的行政處罰聽證、行政復(fù)議和行政訴訟事項(xiàng)。八是負(fù)責(zé)組織實(shí)施本系統(tǒng)各項(xiàng)稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和有關(guān)非稅收入征管信息化建設(shè)和數(shù)據(jù)治理工作。九是負(fù)責(zé)本系統(tǒng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)工作，開展對(duì)本系統(tǒng)貫徹執(zhí)行黨中央、國務(wù)院重大決策及上級(jí)工作部署情況的督查督辦，組織實(shí)施稅收執(zhí)法督察。垂直管理提升了政策執(zhí)行效率稅務(wù)系統(tǒng)是負(fù)責(zé)我國稅收征收管理工作的部門，稅務(wù)系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置為四級(jí)，即：國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局地(市、州、盟)稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局縣(市、旗)稅務(wù)局，實(shí)行以國家稅務(wù)總局為主與省（自治區(qū)、直轄市）政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。垂直管理的模式，減少了外部門的干擾，提升了政策執(zhí)行效率。為落實(shí)好增值稅留抵退稅政策，A省稅務(wù)局要求：縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織專人，在留抵退稅審批同意后的次月20日之前，對(duì)轄區(qū)內(nèi)當(dāng)月全部留抵退稅納稅人事前、事中的有關(guān)情況進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核面要求達(dá)到100%；市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)轄區(qū)內(nèi)當(dāng)月留抵退稅納稅人情況進(jìn)行抽查，抽查面不得低于20%，對(duì)疑點(diǎn)比較明顯的納稅人可組成專門團(tuán)隊(duì)開展實(shí)地復(fù)核；省局稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)全省當(dāng)月留抵退稅納稅人情況進(jìn)行抽查，抽查面要求不低于5%，對(duì)疑點(diǎn)比較明顯的納稅人轉(zhuǎn)發(fā)至市局開展實(shí)地復(fù)核。同時(shí)，為保證增值稅留抵退稅政策執(zhí)行效果，A省稅務(wù)局要求：縣區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)密切跟蹤留抵退稅政策的執(zhí)行效果，扎實(shí)開展政策效應(yīng)分析，總結(jié)分析留抵退稅工作開展總體情況，詳細(xì)掌握本轄區(qū)可能符合退稅條件納稅人數(shù)量、測算可退稅額、實(shí)際提交退稅申請納稅人數(shù)量、提交退稅申請額度、分析未提交退稅申請的原因等，重點(diǎn)說明納稅人提交申請不及時(shí)、大額增量留抵長期不退稅等情況，研判工作中需要提交地方政府解決的問題，要形成分析報(bào)告，按月向市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府報(bào)送。市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)留抵退稅政策的執(zhí)行效果按月進(jìn)行分析，向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府報(bào)告。對(duì)增值稅留抵退稅政策執(zhí)行情況的抽檢、復(fù)核，不僅自上而下地傳導(dǎo)了實(shí)現(xiàn)“應(yīng)退盡退”標(biāo)準(zhǔn)的壓力，而且將具體層級(jí)的抽檢、復(fù)核數(shù)據(jù)量化，壓實(shí)了各層級(jí)的責(zé)任，極大地提升了政策執(zhí)行質(zhì)效。對(duì)政策執(zhí)行效果進(jìn)行自主評(píng)估，能夠爭取工作主動(dòng)，對(duì)政策執(zhí)行中的問題做到早發(fā)現(xiàn)、早應(yīng)對(duì)、早解決。稅務(wù)部門政策執(zhí)行人員規(guī)模及能力情況執(zhí)行人員素質(zhì)的高低以及對(duì)公共政策所采取的態(tài)度會(huì)影響到其上級(jí)采取的執(zhí)行方式[[]王麗娜[]王麗娜.霍恩-米特模型下地方政府政策執(zhí)行問題研究[D].遼寧大學(xué),2012A省各縣(市、區(qū))稅務(wù)局共有稅務(wù)干部34807名，主要分布縣（市、區(qū)）局內(nèi)設(shè)行政機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)（含稽查局）、稅務(wù)分局（所）和信息中心等事業(yè)單位。34807名基層稅務(wù)人員中，公務(wù)員32353人，占總?cè)藬?shù)的92.9％；事業(yè)人員1649人，占總?cè)藬?shù)的4.7％；機(jī)關(guān)工勤805人，占總?cè)藬?shù)的2.4％。同時(shí)，各縣（區(qū)）局領(lǐng)導(dǎo)班子共有領(lǐng)導(dǎo)干部職數(shù)1186（198正988副）個(gè)，實(shí)際配備2074人，其中正職195人、副職1879人，超配副職891個(gè)。具體情況分析如下：圖3-2年齡結(jié)構(gòu)分布圖（1）年齡結(jié)構(gòu)及性別分布。全省稅務(wù)系統(tǒng)基層人員中，男性22351人，占比64.2％，女性12456人，占比35.8%，男女比例為1.8:1；平均年齡為44.3歲。其中30歲以下的有5025人，占比14.4％；31-35歲的有2144人，占比6.2％；36-40歲的有3210人，占比9.2％；41-45歲的有6150人，占比17.7％；46-50歲的有7511人，占比21.6％；51-54歲的有5736人，占比16.5％；55歲及以上的有5031人，占比14.4％。從年齡結(jié)構(gòu)上看，31-35歲年齡段人數(shù)最少，36-40歲年齡段人數(shù)次之。此外，其他年齡段人數(shù)分布較為均勻。圖3-3工齡結(jié)構(gòu)分布圖（2）工齡結(jié)構(gòu)。全省稅務(wù)系統(tǒng)基層人員中，工齡5年及以下的有4585人，占比11.2%；6年至10年的有1876人，占比5.4%；11年至20年的有4156人，占比11.9%；21年至30年的有12453人，占比35.8%；30年及以上的有11737人，占比31.7%。從工齡結(jié)構(gòu)上看，擁有20年以上工齡的人數(shù)最多，占比將近70%。從工作年限上看，基層人員都有著較為豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。圖3-4人員學(xué)歷分布圖（3）學(xué)歷層次。全省稅務(wù)系統(tǒng)基層人員中，大學(xué)本科以上學(xué)歷23734人，占比68.2%。其中，大學(xué)本科22465人，占比64.5％；研究生1269人（博士研究生3人，碩士研究生1266人），占比1.6%。大學(xué)?？萍耙韵?1073人，占比31.8％。從圖3-4可以看出，擁有大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員較多，整體上政策執(zhí)行者學(xué)歷水平較高。從上述數(shù)據(jù)中不難發(fā)現(xiàn)，作為留抵退稅政策的主要執(zhí)行機(jī)構(gòu)，稅務(wù)部門的執(zhí)行人員普遍擁有較高的學(xué)歷，大學(xué)本科以上的學(xué)歷人員幾乎占到了70%。同時(shí)，政策執(zhí)行人員中將近82%的人員具有10年以上的工作經(jīng)驗(yàn)，可謂是工作經(jīng)驗(yàn)豐富。從年齡結(jié)構(gòu)上看，45歲以下的政策執(zhí)行人員占比僅50%，疊加學(xué)歷和工齡因素，整體上看執(zhí)行者的素質(zhì)和能力比較高，對(duì)政策執(zhí)行有積極影響。1.2.5政策執(zhí)行環(huán)境分析由于政策執(zhí)行環(huán)境與政策執(zhí)行之間是不斷地進(jìn)行物質(zhì)和信息的連續(xù)性交換，進(jìn)而推進(jìn)政策的執(zhí)行，所以任何政策的實(shí)施和執(zhí)行都要受所處社會(huì)環(huán)境的影響和制約。政策執(zhí)行環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)生活環(huán)境和政治環(huán)境等。米特-霍恩模型中，政策執(zhí)行環(huán)境對(duì)執(zhí)行者偏好和執(zhí)行機(jī)構(gòu)特征產(chǎn)生影響，并直接作用于政策執(zhí)行績效。經(jīng)濟(jì)水平與留抵退稅政策執(zhí)行績效顯著相關(guān)由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平高低不一，各地留抵退稅情況也存在較大差異。如表3-6所示，A省稅收收入最高的是C市，其全部稅收收入957.32億元；稅收收入最低的市是L市，其全部稅收收入165.60億元；稅收收入最低的省直管縣是O市，其全部稅收收入僅31.24億元。稅收收入最高的C市是L市的5.78倍，是M市的28倍，是O市的28.8倍。各地辦理的增值稅留抵退稅金額也呈現(xiàn)出上述特點(diǎn)。C市留抵退稅金額為27.99億元，僅次于B市。退稅金額最少的市是L市，退稅1.67億元；退稅金額最少的省直管縣是O市，退稅金額為0.38億元。C市的退稅金額是L市的7.63倍，是O市的71.66倍。整體上看，稅收收入越高的地市，留抵退稅的金額越大，退稅金額占增值稅收入的比重也較高。各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與留抵退稅政策執(zhí)行績效顯著相關(guān)。表3-62020年度A省所轄市稅收收入及留抵退稅情況表單位：億元單位全部稅收收入增值稅收入留抵退稅金額退稅金額占增值稅收入比重全省4661.711828.11142.147.78%C市957.32370.7327.997.55%B市705.34288.9731.3710.86%E市512.25172.5114.318.30%D市490.62168.3814.898.84%H市F市406.08400.97171.81154.318.6311.744.97%8.90%I市249.8885.677.278.49%G市231.02107.648.888.25%J市229.4390.955.455.99%K市184.2081.734.695.74%L市165.6079.501.674.62%N市59.7119.200.412.14%M市34.0720.300.462.27%O市31.2414.400.382.64%以上數(shù)據(jù)來源于金稅三期稅收征管系統(tǒng)按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律，稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政收入正相關(guān)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越好的地區(qū)，稅收收入越多，財(cái)政資源越豐富。從2020年稅收收入分地區(qū)情況看，C市、B市、E市、D市的收入排名靠前，與留抵退稅數(shù)額排名前四的B市、C市、D市、E市一致?？陀^數(shù)據(jù)表明，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越好的地區(qū)，留抵退稅政策執(zhí)行的環(huán)境越好，政策執(zhí)行績效也相應(yīng)提升。當(dāng)然，從表3-6中的數(shù)據(jù)，這一推論也不能夠全面、客觀地評(píng)價(jià)財(cái)政資源對(duì)留抵退稅政策執(zhí)行的績效。比如，H市與F市的全部稅收收入相差無幾，增值稅的收入也相差不大，但是F市留抵退稅金額超過H市5.11億元，所退稅款是H市的1.6倍?？梢钥闯觯诮?jīng)濟(jì)環(huán)境基本相同的環(huán)境下，仍有某些因素對(duì)政策執(zhí)行績效產(chǎn)生著較大的影響。從不同地區(qū)退稅金額占收入的比重，亦可以看出，經(jīng)濟(jì)發(fā)展居于中段的F市、I市、K市地區(qū)退稅的比重都超過了全省平均水平。這也在一定程度上表明經(jīng)濟(jì)環(huán)境的優(yōu)劣、財(cái)政資源的多寡對(duì)政策執(zhí)行績效的影響并非絕對(duì)的，存在相對(duì)性。目標(biāo)群體執(zhí)行政策的意愿不高公共政策的社會(huì)環(huán)境主要是指目標(biāo)群體日常生活中所產(chǎn)生的信念、習(xí)慣和行為傾向等受公共政策的認(rèn)知的影響。增值稅留抵退稅政策執(zhí)行的效果與納稅人的主動(dòng)參與性緊密相關(guān)。在調(diào)研和訪談過程中，部分納稅人指出了以下顧慮，影響了納稅人申請留抵退稅的積極性。整體上看，社會(huì)環(huán)境欠佳。（1）政策設(shè)計(jì)缺乏吸引力。從增值稅留抵退稅政策自身角度出發(fā)，留抵退稅政策嚴(yán)格來說是一項(xiàng)稅收政策，并不是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)際所須繳納的稅款，不會(huì)因享受該項(xiàng)政策而減少，反而因?yàn)橥硕惡罅舻肿兩贂?huì)導(dǎo)致一些稅款的提前實(shí)現(xiàn)。企業(yè)只是借此政策獲得一筆流動(dòng)資金。那么對(duì)于資金鏈并不緊張的企業(yè)來說，并沒有足夠的利益驅(qū)動(dòng)來申請退稅。此外，與免抵退稅相比較，免抵退稅是商品已基本流通到增值稅最后環(huán)節(jié)，并且出口退稅的申請是有時(shí)間限制的，過期則只能轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，因此符合條件的出口企業(yè)不得不退。但是符合調(diào)價(jià)適用留抵退稅的企業(yè)，其涉及的相關(guān)產(chǎn)品仍在繼續(xù)流通，增值稅鏈條仍在繼續(xù)延伸。因此，綜合來說，對(duì)于規(guī)模較大企業(yè)、資金鏈充足的企業(yè)來說，主觀上較之其他稅收優(yōu)惠政策欠缺一定吸引力。（2）部分先進(jìn)制造業(yè)、疫情防控生產(chǎn)企業(yè)退稅意愿不高。先進(jìn)制造業(yè)、疫情防控生產(chǎn)企業(yè)申請退稅金額比例偏低，申請戶數(shù)也較少，測算應(yīng)退稅額也遠(yuǎn)小于非先進(jìn)制造業(yè)，主要原因在于大部分符合條件的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)留抵退稅金額較小，對(duì)于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，以后屬期即可抵扣，因此不愿申請退稅。在退稅金額較小、資金不緊缺的情況下，企業(yè)負(fù)責(zé)人主觀上對(duì)該政策并不積極。（3）會(huì)計(jì)核算復(fù)雜導(dǎo)致選擇性放棄執(zhí)行。三項(xiàng)留抵退稅政策均要求納稅人在征期之內(nèi)申請留抵退稅，但對(duì)于規(guī)模較大企業(yè)來說，本身財(cái)務(wù)核算復(fù)雜，基本在征期最后期限之前申報(bào)，同時(shí)再準(zhǔn)備申請留抵退，時(shí)間比較緊張，因此部分房地產(chǎn)企業(yè)在輔導(dǎo)時(shí)都比較傾向選擇退稅，但因無法確定準(zhǔn)確時(shí)間，只能選擇以后屬期辦理。同時(shí)，部分出口企業(yè)內(nèi)外銷業(yè)務(wù)存在不確定性，自身出口業(yè)務(wù)規(guī)模較大，但由于單證、收匯等不確定因素，無法確定具體的退抵稅金額、申報(bào)期等，而相對(duì)于留抵退稅來說，出口企業(yè)更傾向于單證、信息齊全后申報(bào)免抵退稅，因此大部分出口企業(yè)自愿放棄申辦留抵退稅。除此之外，財(cái)務(wù)人員為了減輕自身負(fù)擔(dān)對(duì)執(zhí)行政策存在惰性，不愿申請退稅。部分中小企業(yè)出于成本考慮，沒有設(shè)置專職財(cái)務(wù)人員，而是選擇中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)人員不在本企業(yè)任職對(duì)本企業(yè)沒有歸屬感，對(duì)其財(cái)務(wù)核算只保持正常業(yè)務(wù)范圍，不愿增加自身時(shí)間負(fù)擔(dān)、工作量去主動(dòng)申辦留抵退稅?？陀^上，部分企業(yè)可能存在收入核算不準(zhǔn)確、收入確認(rèn)不及時(shí)的問題而不敢辦理退稅。由于其形成的留抵并不真實(shí)，一旦申請留抵退稅會(huì)引來過多的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注，可能面對(duì)后續(xù)核實(shí)，而如果企業(yè)選擇確認(rèn)收入來沖減留抵，又可能面臨企業(yè)所得稅的征收，因此長期存在留抵而不愿辦理退稅。不執(zhí)行政策，也減輕了財(cái)務(wù)人員的責(zé)任。稅收優(yōu)惠遵循“企業(yè)自認(rèn)，風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)”的原則，一些財(cái)務(wù)人員擔(dān)心由于自己業(yè)務(wù)水平不高而造成錯(cuò)享優(yōu)惠，多退稅款，一旦后期被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，需要承擔(dān)法律責(zé)任。1.2.6執(zhí)行者偏好分析執(zhí)行者偏好體現(xiàn)了執(zhí)行者的價(jià)值取向