會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/11做賬實(shí)操-固定資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理SOP（標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序）1.目的規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)出售的申請(qǐng)、審批、清理、收款及賬務(wù)核算全流程，確保符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》《增值稅暫行條例》等相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確核算出售收入、成本及損益，保障資產(chǎn)處置合規(guī)與資金安全。2.適用范圍適用于企業(yè)因技術(shù)更新、產(chǎn)能調(diào)整、閑置不用等原因出售房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、辦公設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，涵蓋貨幣資金收款、非貨幣性資產(chǎn)交換等交易場(chǎng)景。3.核心定義出售方：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)并取得對(duì)價(jià)的企業(yè)；購買方：支付對(duì)價(jià)并取得固定資產(chǎn)所有權(quán)的企業(yè)/個(gè)人；出售賬面價(jià)值：固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備后的余額；出售凈損益：出售收入（不含稅）減去賬面價(jià)值、清理費(fèi)用后的凈額（正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失）。4.會(huì)計(jì)處理流程4.1出售前準(zhǔn)備與審批步驟責(zé)任部門/人操作要求核心資料1.提出出售申請(qǐng)資產(chǎn)使用部門填寫《固定資產(chǎn)出售申請(qǐng)表》，注明資產(chǎn)名稱、規(guī)格、原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備、賬面價(jià)值、出售原因、擬售價(jià)《固定資產(chǎn)出售申請(qǐng)表》《固定資產(chǎn)臺(tái)賬》2.資產(chǎn)評(píng)估與定價(jià)財(cái)務(wù)部門+審計(jì)/評(píng)估部門委托第三方機(jī)構(gòu)或內(nèi)部評(píng)估確定資產(chǎn)公允價(jià)值，確保售價(jià)符合獨(dú)立交易原則資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、公允價(jià)值測(cè)算表3.管理層審批按企業(yè)權(quán)限分級(jí)審批（部門負(fù)責(zé)人→財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人→總經(jīng)理），大額出售（如≥500萬元）需經(jīng)董事會(huì)審批審批后的《固定資產(chǎn)出售申請(qǐng)表》4.簽訂出售合同銷售部門/法務(wù)部門與購買方簽訂《固定資產(chǎn)出售合同》，明確售價(jià)、付款方式、交貨時(shí)間、稅費(fèi)承擔(dān)方、質(zhì)保條款《固定資產(chǎn)出售合同》4.2會(huì)計(jì)科目設(shè)置核心科目核算內(nèi)容固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)累計(jì)折舊出售固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊總額固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理核算出售過程中發(fā)生的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、出售收入銀行存款/應(yīng)收賬款收取的出售價(jià)款（含稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）出售固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅資產(chǎn)處置損益出售固定資產(chǎn)的凈損益（收益記貸方，損失記借方）4.3核心會(huì)計(jì)處理步驟4.3.1轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理（出售審批后）操作步驟會(huì)計(jì)分錄操作要求1.停止計(jì)提折舊（出售當(dāng)月仍計(jì)提，次月起停止）借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備）借：累計(jì)折舊（已計(jì)提總額）借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提部分）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）按出售資產(chǎn)明細(xì)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，核對(duì)賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)明細(xì)賬一致4.3.2發(fā)生清理費(fèi)用（出售過程中）費(fèi)用類型會(huì)計(jì)分錄備注運(yùn)輸費(fèi)、拆卸費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款/應(yīng)付賬款附費(fèi)用發(fā)票、付款回單、合同等憑證，費(fèi)用計(jì)入清理成本4.3.3確認(rèn)出售收入與稅費(fèi)納稅人類型會(huì)計(jì)分錄操作要求一般納稅人（適用稅率13%）借：銀行存款/應(yīng)收賬款（含稅售價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理（不含稅售價(jià)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（不含稅售價(jià)×13%）1.開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；2.若出售2009年以前購入未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收小規(guī)模納稅人（征收率3%）借：銀行存款/應(yīng)收賬款（含稅售價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理（不含稅售價(jià)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（不含稅售價(jià)×3%）按現(xiàn)行優(yōu)惠政策執(zhí)行，如季度銷售額未超30萬元可免征增值稅4.3.4結(jié)轉(zhuǎn)出售凈損益損益類型會(huì)計(jì)分錄核算說明凈收益（不含稅售價(jià)＞賬面價(jià)值+清理費(fèi)用）借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益-固定資產(chǎn)出售收益凈收益計(jì)入當(dāng)期損益，影響企業(yè)利潤(rùn)凈損失（不含稅售價(jià)＜賬面價(jià)值+清理費(fèi)用）借：資產(chǎn)處置損益-固定資產(chǎn)出售損失貸：固定資產(chǎn)清理凈損失計(jì)入當(dāng)期損益，可在企業(yè)所得稅稅前扣除（需留存相關(guān)資料）4.3.5收到出售價(jià)款（分期收款場(chǎng)景）操作步驟會(huì)計(jì)分錄操作要求1.簽訂分期收款合同借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（含稅總價(jià)款）貸：固定資產(chǎn)清理（不含稅售價(jià)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（全額計(jì)稅）貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額，具有融資性質(zhì)時(shí)）具有融資性質(zhì)的分期收款，需按實(shí)際利率法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益2.每期收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款同時(shí)（融資性質(zhì)）：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用按合同約定收款日期確認(rèn)收款，分?jǐn)側(cè)谫Y收益4.4稅務(wù)處理銜接稅務(wù)事項(xiàng)處理要求會(huì)計(jì)銜接動(dòng)作增值稅1.一般納稅人按13%稅率計(jì)稅（或簡(jiǎn)易計(jì)稅3%減按2%）；2.小規(guī)模納稅人按3%征收率計(jì)稅（符合條件可免稅）；3.出售房屋建筑物按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納增值稅（稅率9%）計(jì)提銷項(xiàng)稅額：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）企業(yè)所得稅1.出售凈收益計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅；2.出售凈損失可在稅前扣除，需留存出售合同、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、清理費(fèi)用憑證等資料1.計(jì)提企業(yè)所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅2.匯算清繳填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》印花稅出售固定資產(chǎn)簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按合同金額0.5‰繳納印花稅借：稅金及附加-印花稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅4.5期末核對(duì)與歸檔核對(duì)要點(diǎn)：核對(duì)固定資產(chǎn)清理科目余額已全部結(jié)轉(zhuǎn)，無掛賬；核對(duì)出售收入、清理費(fèi)用與相關(guān)憑證（發(fā)票、回單）一致；核對(duì)凈損益計(jì)算準(zhǔn)確，與資產(chǎn)處置損益明細(xì)賬一致；核對(duì)稅務(wù)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅所得額與賬務(wù)處理一致。資料歸檔：《固定資產(chǎn)出售申請(qǐng)表》《審批文件》《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》《出售合同》；增值稅發(fā)票、銀行收款回單、清理費(fèi)用發(fā)票；記賬憑證、折舊計(jì)算表、減值準(zhǔn)備計(jì)提資料、稅務(wù)申報(bào)表；保存期限：不少于10年。5.風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)固定資產(chǎn)出售需履行完整審批程序，嚴(yán)禁未經(jīng)批準(zhǔn)擅自出售，避免資產(chǎn)流失；售價(jià)需符合獨(dú)立交易原則，避免低價(jià)轉(zhuǎn)