會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)5/5做賬實(shí)操-建筑業(yè)差額征稅的賬務(wù)處理SOP本SOP遵循《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》及建筑服務(wù)差額征稅相關(guān)法規(guī)，僅適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目（如甲供工程、清包工等）及異地預(yù)繳業(yè)務(wù)，核心是按扣除分包款后的余額計(jì)稅，規(guī)范“成本歸集-收入確認(rèn)-差額扣減-預(yù)繳結(jié)轉(zhuǎn)”全流程。（一）前期準(zhǔn)備：資料歸集與業(yè)務(wù)判定核心資料收集總包合同、分包合同及備案文件；分包方開(kāi)具的合規(guī)發(fā)票；銀行付款回單、工程結(jié)算單；異地預(yù)繳完稅憑證。項(xiàng)目資質(zhì)文件，如老項(xiàng)目證明、甲供工程協(xié)議等，用于佐證簡(jiǎn)易計(jì)稅適用條件。業(yè)務(wù)判定要點(diǎn)僅簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目可在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)差額扣除分包款；一般計(jì)稅項(xiàng)目?jī)H異地預(yù)繳時(shí)可差額扣除，回機(jī)構(gòu)所在地需全額計(jì)稅。差額計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。（二）分場(chǎng)景賬務(wù)處理（按新收入準(zhǔn)則，用“合同履約成本”“合同結(jié)算”科目）假設(shè)某建筑公司承接1000萬(wàn)元（含稅）老項(xiàng)目，分包300萬(wàn)元（含稅）給乙公司，均適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)具體分錄（單位：萬(wàn)元）附件要求1.發(fā)生自營(yíng)工程成本借：合同履約成本-工程施工500貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等500材料采購(gòu)發(fā)票、工資表、成本歸集表2.分包工程結(jié)算并付款結(jié)算時(shí)：借：合同履約成本-工程施工300貸：應(yīng)付賬款-乙公司300支付分包款并取得發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)付賬款-乙公司300貸：銀行存款300分包合同、分包發(fā)票、工程結(jié)算單、銀行回單3.收到總包工程款并確認(rèn)收入借：銀行存款1000貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算970.87貸：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅29.13總包合同、收款回單、工程驗(yàn)收單4.差額扣減分包款沖減成本分包款對(duì)應(yīng)可扣稅額=300÷（1+3%）×3%≈8.74借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅8.74貸：合同履約成本-工程施工8.74分包發(fā)票、差額扣除計(jì)算表5.異地預(yù)繳稅款預(yù)繳稅額=（1000-300）÷（1+3%）×3%≈20.38借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅20.38貸：銀行存款20.38月末結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳稅款：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅20.38貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅20.38異地完稅憑證、預(yù)繳稅款申報(bào)表6.期末結(jié)轉(zhuǎn)收入與成本確認(rèn)收入：借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)970.87貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入970.87結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本791.26貸：合同履約成本-工程施工791.26收入成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算表、項(xiàng)目完工報(bào)告（三）管控要點(diǎn)發(fā)票需注明建筑服務(wù)發(fā)生地及項(xiàng)目名稱，分包發(fā)票不得虛開(kāi)，確保三流一致。“簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目專門(mén)核算差額計(jì)稅