目錄TOC\o"1-3"\h\u30670摘要 一、緒論（一）研究背景近年來，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)領(lǐng)域獲得了來自國家層面的強(qiáng)有力支持，零售企業(yè)呈現(xiàn)出線上線下融合發(fā)展的大趨勢。超市零售業(yè)的生鮮類存貨占比顯著以及高頻次小金額交易的特點(diǎn)導(dǎo)致審計(jì)實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)環(huán)節(jié)與存貨核算流程均面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)暴露。在這一背景下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式得到普遍的推廣應(yīng)用。本文以三江購物為研究對象，圍繞其商業(yè)模式與行業(yè)特性展開探討，重點(diǎn)考察公司內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估由此得以實(shí)現(xiàn)。未來零售超市將會繼續(xù)深化數(shù)字化技術(shù)與全渠道融合，那么隨之暴露的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也值得關(guān)注和研究。（二）研究意義通過對三江購物這一特定案例的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，可以完善現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論，特別是在零售企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用為后續(xù)研究提供參考。零售企業(yè)具有業(yè)務(wù)復(fù)雜、交易頻繁、毛利率低等特點(diǎn)，研究三江購物的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有助于深化對零售企業(yè)審計(jì)特殊性的認(rèn)識，為行業(yè)審計(jì)模式的發(fā)展提供依據(jù)。明確三江購物的關(guān)鍵審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)——收入確認(rèn)、庫存管理等，有助于審計(jì)師制定更有針對性的程序，降低審計(jì)失敗概率，保護(hù)投資者利益，維護(hù)資本市場穩(wěn)定。（三）文獻(xiàn)綜述1.國外研究現(xiàn)狀(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義的相關(guān)研究針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，國外學(xué)者展開了很多科學(xué)研究，ScottTom（2022）強(qiáng)調(diào)審計(jì)環(huán)節(jié)中難以避免的固有要素，主要由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成REF_Ref13941\r\h[1]。與此同時(shí)，他特別提到了信息技術(shù)發(fā)展帶來的雙重沖擊:一方面審計(jì)效率提升，另一方面網(wǎng)絡(luò)安全隱患、電子數(shù)據(jù)穩(wěn)定性難題等新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也會跟著造成。Osama（2022）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須從多個(gè)角度充分考慮，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)也會增加審計(jì)不成功的風(fēng)險(xiǎn)REF_Ref14045\r\h[2]。(2)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)研究StuartTurley（2007）指出，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的更新與完善，是審計(jì)不斷發(fā)展的結(jié)果REF_Ref15691\r\h[3]REF_Ref15691\r\h。WallagePhilip（2022）指出，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，傳統(tǒng)審計(jì)方法已難以應(yīng)對新型風(fēng)險(xiǎn)，界定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心特征，強(qiáng)調(diào)其以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對為驅(qū)動的本質(zhì)屬性REF_Ref14169\r\h[4]。Andre，C..（2020）將傳統(tǒng)審計(jì)模式與現(xiàn)代審計(jì)模式對比后提出在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，可以提升審計(jì)質(zhì)量REF_Ref6858\r\h[5]。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義的相關(guān)研究謝榮（2003）研究了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的技術(shù)和社會原因，認(rèn)為正因有審計(jì)責(zé)任的追究才會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重戰(zhàn)略目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析REF_Ref21830\r\h[6]。楊陽（2020）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備兩種特征：第一種是財(cái)務(wù)報(bào)表未能準(zhǔn)確反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量REF_Ref3019\r\h[7]；第二種是報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，經(jīng)由審計(jì)仍未被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)REF_Ref3019\r\h[7]。萬璋（2025）結(jié)合零售超市企業(yè)商業(yè)模式的特點(diǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)REF_Ref31614\r\h[8]。(2)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)研究2006年，中國頒布了一系列注冊會計(jì)師審計(jì)新準(zhǔn)則，普遍推廣和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，標(biāo)志著中國進(jìn)入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施階段。鄭朝暉（2001）認(rèn)為應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的前提就是要對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估情況做全面了解REF_Ref31716\r\h[9]。胡宜（2021）通過對多家會計(jì)師事務(wù)所的具體審計(jì)業(yè)務(wù)研究發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識不強(qiáng)的注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的難度較大REF_Ref31771\r\h[10]。周世娥（2025）立足于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，結(jié)合目前公司面臨的外部環(huán)境，系統(tǒng)研究了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與應(yīng)對，更加注重對企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境的分析，包括行業(yè)特征、監(jiān)管要求、內(nèi)部控制等宏觀因素。這種視角轉(zhuǎn)變使審計(jì)工作更具針對性和效率性REF_Ref15309\r\h[11]。3.文獻(xiàn)述評通過對現(xiàn)有文獻(xiàn)資料的梳理與整合，國內(nèi)外學(xué)者在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的研究呈現(xiàn)出以下特征：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論體系已初步構(gòu)建完成，零售企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題也獲得了一定的研究成果。值得注意的是，對零售企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析中戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等宏觀層面的考察仍顯不足。本文以三江購物為研究對象，以注冊會計(jì)師的視角從更宏觀的層面進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，所應(yīng)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中的定義，結(jié)合范麗虹（2023）的研究定義為“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”REF_Ref18817\r\h[12]，本文所認(rèn)同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是林致遠(yuǎn)（2024）應(yīng)用的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”REF_Ref19326\r\h[13]。零售超市行業(yè)內(nèi)競爭激烈，所以由企業(yè)內(nèi)部控制和外部環(huán)境變化引發(fā)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)值得審計(jì)人員關(guān)注。

二、相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)理論1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論是對組織內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行狀況、所處經(jīng)營環(huán)境特征以及財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)可能性進(jìn)行綜合性分析為核心特征的理論。2.風(fēng)險(xiǎn)管理理論風(fēng)險(xiǎn)管理是指如何在存在確定性風(fēng)險(xiǎn)情境的項(xiàng)目或企業(yè)運(yùn)營中，將風(fēng)險(xiǎn)可能引發(fā)的負(fù)面效應(yīng)最小化的管理過程。風(fēng)險(xiǎn)管理是通過風(fēng)險(xiǎn)因素的識別、風(fēng)險(xiǎn)的測量評估以及風(fēng)險(xiǎn)等級判定來實(shí)現(xiàn)對各類風(fēng)險(xiǎn)管理手段的選擇與優(yōu)化配置，從而以最低投入獲取最優(yōu)的安全保障效果。3.委托代理理論委托代理理論提倡所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)行分離，剩余索取權(quán)由所有者保留而經(jīng)營權(quán)需要讓渡?；谠摾碚?，在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，委托人通過聘請獨(dú)立第三方審計(jì)人員對代理人受托責(zé)任履行情況進(jìn)行審查。與此同時(shí)，出于維護(hù)自身合法權(quán)益，代理人也會主動尋求獨(dú)立第三方對其財(cái)報(bào)信息進(jìn)行審查確認(rèn)。（二）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的比較由表2-1所示，從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)模型、審計(jì)側(cè)重點(diǎn)、審計(jì)師的知識儲備要求四方面展開對比。表2-1傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的比較業(yè)務(wù)屬性傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論審計(jì)內(nèi)容以制度導(dǎo)向?yàn)橐罁?jù)，重視風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理重視分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)側(cè)重點(diǎn)主要關(guān)注固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)分析戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對措施審計(jì)師的知識儲備要求會計(jì)和審計(jì)知識掌握會計(jì)和審計(jì)知識的同時(shí)，具備戰(zhàn)略管理等方面的知識資料來源：中國注冊會計(jì)師協(xié)會研究資料

三、三江購物審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別（一）案例公司簡介三江購物是零售超市行業(yè)的知名企業(yè)，成立于1995年，主要從事社區(qū)型生鮮超市業(yè)務(wù),旗下?lián)碛猩鐓^(qū)店、盒馬店及鄰里店等不同類型的門店形態(tài)。門店布局多集中于城市社區(qū)周邊地區(qū)，主營面向社區(qū)消費(fèi)者日常生活所需的鮮食類消費(fèi)品,包括生鮮食品、預(yù)包裝食品以及日用品百貨等多種類型的商品。從2022年開始，該公司進(jìn)入第二輪戰(zhàn)略規(guī)劃期，力爭將自身打造成數(shù)智時(shí)代的優(yōu)秀商貿(mào)流通型企業(yè)。然而在市場競爭日益激烈的大背景下其經(jīng)營面臨著諸多問題與困境。（二）識別三江購物的風(fēng)險(xiǎn)源1.行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(1)行業(yè)競爭壓力大由表3-1可見零售超市行業(yè)競爭激烈。沃爾瑪與聯(lián)華等傳統(tǒng)零售賣場，憑借著規(guī)模較大的運(yùn)作體系，還有極其完備繁復(fù)的物流供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)，在現(xiàn)有市場中始終維持著不小的占有比例；永輝超市、家家悅這些深扎本地社區(qū)的實(shí)體門店也通過深耕本土市場來獲得相對穩(wěn)定的客戶資源。目前不斷降低的行業(yè)進(jìn)入壁壘讓許多后來者闖進(jìn)零售市場，青島利客來、十足這類連鎖便利品牌，就是通過自身搭建的數(shù)字平臺切入到生鮮食品細(xì)分板塊當(dāng)中，領(lǐng)域盈利空間持續(xù)縮小。這種新進(jìn)入者所帶來的創(chuàng)新的商業(yè)模式和比較低的運(yùn)營成本對三江購物構(gòu)成明顯壓力。尤為突出的是附帶互聯(lián)網(wǎng)屬性的新興參與者展示了快速積累流量資源，并突破常規(guī)地域制約的能力?？缃绺偁庍@種趨勢模糊了行業(yè)劃分，行業(yè)競爭壓力加大。表3-1零售超市業(yè)部分品牌行業(yè)排名品牌2019年2020年2021年2022年2023年永輝超市64644沃爾瑪（中國）77521聯(lián)華超市111110911家家悅2616201419青島利客來6763636369十足集團(tuán)8373696666三江購物9686888587數(shù)據(jù)來源:中國連鎖經(jīng)營協(xié)會官網(wǎng)(2)消費(fèi)者隱性議價(jià)能力強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)對人們的日常行為已經(jīng)產(chǎn)生了極其顯著的影響，信息擴(kuò)散速度迎來前所未有提升。如今廣大用戶在面對商品選購之時(shí)，會悄然間利用多樣化的渠道去了解價(jià)格相關(guān)的內(nèi)容。通過不少于兩種的主流線上媒介，對個(gè)人關(guān)注物品進(jìn)行價(jià)格比對，這樣一種操作方式已潛移默化地成為消費(fèi)新常態(tài)。全國連鎖經(jīng)營協(xié)會2024年度資訊中提到，對于產(chǎn)品本身性能及配套服務(wù)，群體關(guān)切程度大約分別為40%和30%。如果三江發(fā)生商品實(shí)用效果表現(xiàn)不佳或存在品質(zhì)偏差的問題，消費(fèi)者就會認(rèn)為沒有得到應(yīng)有的價(jià)值而在價(jià)格上提出更多要求或者直接選擇其他能提供更好品質(zhì)和服務(wù)的商家。為了占據(jù)更多的市場份額，三江每個(gè)月都會開展一次市場調(diào)研，動態(tài)調(diào)整商品價(jià)格使60%以上的商品價(jià)格低于同期競爭商品的價(jià)格。2.內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(1)管理層的內(nèi)部控制缺陷資料來源：三江購物官網(wǎng)圖3-1三江購物內(nèi)部控制制度依據(jù)三江購物歷史不良記錄，三江購物航民分店因消防安全標(biāo)志沒有保存完好，銷售三無食品等違法違規(guī)行為于2019年受到處罰。2023年，三江購物仙居工業(yè)路分店銷售的福建省黑碳揚(yáng)梅，經(jīng)抽樣檢查不過關(guān)。三江購物在第一次內(nèi)控制度難題暴露后，沒有能及時(shí)健全內(nèi)控系統(tǒng)，造成食品安全事件高發(fā)，這種違規(guī)問題折射出了三江購物公司內(nèi)控層面存在不足，如內(nèi)控管理、法制觀念等，說明企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可能難以全面覆蓋所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和門店，容易出現(xiàn)一些監(jiān)督不到位的區(qū)域。部分偏遠(yuǎn)地區(qū)門店或新開設(shè)的門店，可能因監(jiān)督資源分配不足，沒能及時(shí)得到有效的監(jiān)督檢查，導(dǎo)致一些違規(guī)行為或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。由圖3-1可以看出，三江購物雖然有風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制但是與內(nèi)部監(jiān)督的聯(lián)動不足。風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果沒能及時(shí)有效地傳遞給內(nèi)部監(jiān)督部門，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督在開展工作時(shí)不能有針對性地圍繞高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題也沒能很好地反饋到風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)，使得風(fēng)險(xiǎn)評估不能及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整，也不能形成有效的閉環(huán)管理，這就會對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性造成影響。(2)信息系統(tǒng)運(yùn)營存在漏洞資料來源：三江購物官網(wǎng)圖3-2“三江云菜”運(yùn)營系統(tǒng)內(nèi)部控制在零售行業(yè)的運(yùn)作過程中，新興技術(shù)如大數(shù)據(jù)分析和人工智能等正發(fā)揮著日益重要的作用，三江購物公司的運(yùn)營效率由此獲得了顯著提升。由圖3-2可以看出以數(shù)據(jù)作為核心驅(qū)動力的是整個(gè)供應(yīng)鏈體系的運(yùn)作機(jī)制，基于用戶行為模式及消費(fèi)數(shù)據(jù)構(gòu)建起了完整的商業(yè)邏輯。通過“三江云菜APP”這一移動終端平臺，消費(fèi)者能夠完成商品選購與支付交易的全過程，所有的交易環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)了數(shù)字化記錄與追蹤功能。這就形成了龐大的用戶信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，數(shù)據(jù)泄露或損壞可能會造成財(cái)務(wù)信息失真，間接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)交易技術(shù)手段的復(fù)雜化也會造成在審計(jì)技術(shù)發(fā)展有限的情況下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。3.商業(yè)模式風(fēng)險(xiǎn)圖3-3清晰展示出三江購物所采用的商業(yè)模式，是借助阿里所提出的新零售理念以及相關(guān)技術(shù)，來開展線上與線下的深度融合之舉。在線上層面，通過像三江云菜、美團(tuán)、餓了么這類平臺，為廣大顧客提供具備便捷特性的購物服務(wù)；在線下方面，門店融入了諸如電子價(jià)簽、自助收銀等數(shù)字化元素，以此提升顧客的購物體驗(yàn)，進(jìn)而達(dá)成全渠道銷售的目標(biāo)。三江云菜和美團(tuán)、餓了么平臺通常會不定期向客戶推送平臺優(yōu)惠券，線下門店會參照消費(fèi)金額贈送不同比例的會員積分。價(jià)格敏感度較高顯現(xiàn)于優(yōu)惠吸引而來的客戶群體中，補(bǔ)貼活動終止帶來的是用戶再次消費(fèi)行為的不確定性。這就可以看出在三江購物的商業(yè)模式下，客戶粘性水平不高。資料來源：三江購物官網(wǎng)圖3-3三江購物商業(yè)模式表3-22020-2024年三江購物門店數(shù)量單位：家指標(biāo)2020年2021年2022年2023年2024年自有物業(yè)門店數(shù)量3334343532租賃物業(yè)門店數(shù)量181191180174159新開門店數(shù)量813424數(shù)據(jù)來源：三江購物2020-2024年年度報(bào)告由表3-2可見，三江購物在浙江省內(nèi)大力布局區(qū)域生鮮超市業(yè)務(wù)，在浙江省占據(jù)了很大的市場規(guī)模。這種門店擴(kuò)張戰(zhàn)略可能會因市場環(huán)境變化、競爭加劇等因素達(dá)不到預(yù)期效果業(yè)績下滑。4.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)往往需要借助其財(cái)務(wù)報(bào)表，本文將根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)信息來分析三江購物的經(jīng)營狀況，進(jìn)而探究其經(jīng)營決策是否存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由表3-3和圖3-4可以看出，三江購物2020-2024年的流動比率前三年呈下降趨勢，第四年有所回升但第五年又呈下降趨勢，且近四年流動比率數(shù)值均小于行業(yè)均值2。對于所有者來說，說明企業(yè)將大多資金積壓在所持有的流動資產(chǎn)形態(tài)上，其償債能力較弱。在此期間，三江購物的速動比率2021-2022年數(shù)值低于1，說明其面臨較大的償債風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)金流量比率自2020年連續(xù)上升三年后又下降到低于20%，這意味著企業(yè)直接償付流動負(fù)債的能力不高。因此，審計(jì)人員需要關(guān)注三江購物管理層經(jīng)營決策的內(nèi)部控制的有效性。表3-32020-2024年三江購物財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)情況財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)2020年2021年2022年2023年2024年流動比率2.4590.8670.6811.6831.538速動比率2.1930.6140.4521.5111.353現(xiàn)金流量比率0.0810.2040.2210.2240.169數(shù)據(jù)來源：東方財(cái)富網(wǎng)數(shù)據(jù)來源：東方財(cái)富網(wǎng)圖3-42020-2024年三江購物財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)情況如表3-4所示，三江購物2020-2024年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈連續(xù)下降態(tài)勢，說明企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率降低，三江購物公司在推進(jìn)全渠道零售模式時(shí)門店擴(kuò)張過快，大量投入財(cái)力、人力致使其運(yùn)營成本上升，收支結(jié)構(gòu)不均衡，資產(chǎn)利用效率下降，影響了企業(yè)的營運(yùn)能力。進(jìn)一步說明三江購物可能存在生產(chǎn)效率低下、庫存積壓、應(yīng)收賬款回收困難等問題導(dǎo)致資產(chǎn)未能有效轉(zhuǎn)化為收入。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率連續(xù)五年也呈下降態(tài)勢，這意味著企業(yè)可能為了追求銷售額而過度放寬了銷售的信用條件，導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加。這部分應(yīng)收賬款的回收速度變慢，使得企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率降低。表3-42020-2024年三江購物營運(yùn)能力指標(biāo)營運(yùn)能力指標(biāo)2020年2021年2022年2023年2024年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）0.950.830.810.770.76續(xù)表3-4總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)(天)379.10434.00441.30466.80470.50應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）535.40351.90133.40104.40145.50應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)(天)0.671.022.703.452.47數(shù)據(jù)來源：三江購物2020-2024年年度報(bào)告由圖3-5和表3-5可見，三江購物近五年的總資產(chǎn)收益率均小于凈資產(chǎn)收益率，這意味著企業(yè)的非流動資產(chǎn)比例較高，盈利能力較弱從而導(dǎo)致總資產(chǎn)收益率降低。三江購物近五年的毛利率維持在26%左右，2024年較上一年還有所下降。由此可見，三江購物的經(jīng)營決策還存在一定問題，與企業(yè)實(shí)際情況不相符合，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)來源：三江購物2020-2024年年度報(bào)告圖3-52020-2024年三江購物盈利能力指標(biāo)情況表3-52020-2024年三江購物盈利能力指標(biāo)盈利能力指標(biāo)2020年2021年2022年2023年2024年凈資產(chǎn)收益率（%）3.872.854.974.354.46總資產(chǎn)收益率（%）2.701.873.112.732.81毛利率（%）24.3426.1127.3927.0726.83數(shù)據(jù)來源：三江購物2020-2024年年度財(cái)務(wù)報(bào)告四、三江購物審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估（一）報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析1.管理層的內(nèi)部控制引起的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三江購物頻繁出現(xiàn)食品安全檢查不符合要求的狀況，表明三江購物公司管理人員在第一次抽樣檢驗(yàn)被曝光，并沒有及時(shí)糾正步驟，對內(nèi)控制度的監(jiān)管力度不強(qiáng)，造成頻繁出現(xiàn)食品安全問題。從報(bào)表層面來說，食品安全問題最先直接影響存貨的計(jì)價(jià)。問題食品可能還需要根據(jù)召回、銷毀或減價(jià)等方式處理，進(jìn)而造成存貨賬面價(jià)值高過可變現(xiàn)凈值。此外，有關(guān)賠付和罰款可能會形成或有負(fù)債，要是沒有科學(xué)合理的可能和公布，會對債務(wù)的完整性產(chǎn)生影響。此外，盡管食品安全問題導(dǎo)致的品牌影響力損害歸屬于無形資產(chǎn)減值的范圍，卻也常常會被商家所忽視。在盈利確定上同樣風(fēng)險(xiǎn)很大。問題產(chǎn)品的銷售收入有可能是事前確定的后續(xù)申請退貨未能及時(shí)沖抵。比較嚴(yán)重的是，食品安全問題導(dǎo)致了消費(fèi)者信心的下滑。上述情形會對財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性產(chǎn)生較大影響，需要審計(jì)人員予以重視。2.信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制引起的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在三江購物日常經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)中，大量采用電子化交易手段。各類數(shù)據(jù)被計(jì)算機(jī)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)換著，傳遞過程與存儲功能也由計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)。信息系統(tǒng)出現(xiàn)故障、網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生問題或者存儲設(shè)備發(fā)生損壞等狀況，極有可造成數(shù)據(jù)出現(xiàn)丟失或者不完整的情況，例如銷售記錄丟失這一情形，會對收入的確認(rèn)以及計(jì)量造成影響，從而使得財(cái)務(wù)報(bào)表無法真實(shí)地反映出企業(yè)的經(jīng)營成果。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程發(fā)生改變時(shí)，信息系統(tǒng)的設(shè)置未及時(shí)調(diào)整，就可能造成數(shù)據(jù)處理與實(shí)際業(yè)務(wù)不相符合的結(jié)果，比如三江購物開展全新的促銷活動，而系統(tǒng)卻未能及時(shí)更新相應(yīng)的折扣計(jì)算邏輯，這就會讓收入確認(rèn)出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確程度。如此一來，導(dǎo)致三江購物訂單量的準(zhǔn)確程度發(fā)生偏差而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性引起的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在三江購物的日常經(jīng)營運(yùn)作中，數(shù)字化收付手段的普及再加上審計(jì)證據(jù)大多是內(nèi)部證據(jù)，所以審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性不高。管理層出于達(dá)成特定目的的考慮，例如滿足業(yè)績考核的要求、獲取融資等情況，可能會實(shí)施偽造或者篡改內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的行為，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體失去真實(shí)性，對投資者和其他利益相關(guān)者形成誤導(dǎo)。基層員工可能為了個(gè)人私利，偽造費(fèi)用報(bào)銷憑證、虛增庫存盤點(diǎn)記錄等。這些行為雖然可能只涉及個(gè)別項(xiàng)目，但若沒有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，可能會積累起來對財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性產(chǎn)生影響。所以審計(jì)證據(jù)真實(shí)性的降低會使得報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增大。（二）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析1.收入確認(rèn)復(fù)雜表4-1三江購物營業(yè)收入分產(chǎn)品情況單位：億元產(chǎn)品種類2020年2021年2022年2023年2024年食品21.8319.9821.2020.7520.74生鮮14.1012.6113.2213.0213.29百貨4.844.414.344.133.71數(shù)據(jù)來源：三江購物2020-2024年年度報(bào)告表4-1顯示了三江購物營業(yè)收入來自食品類、生鮮類和百貨類。生鮮產(chǎn)品有保鮮期限較短、易于發(fā)生損耗這樣的特性，收入確認(rèn)時(shí)要考慮到生鮮產(chǎn)品品質(zhì)方面發(fā)生的變化、損耗的比率等因素。實(shí)際上產(chǎn)品銷售價(jià)格明顯受到季節(jié)變化的影響，收入確認(rèn)要依據(jù)實(shí)際銷售價(jià)格，這增加了收入確認(rèn)的復(fù)雜性。鑒于不同產(chǎn)品種類具有各不相同的特點(diǎn)，三江購物在收入確認(rèn)的時(shí)候需要全面綜合地考慮各種各樣的因素，進(jìn)而增加了收入確認(rèn)的復(fù)雜性質(zhì)。三江購物還采用全渠道零售模式，除了傳統(tǒng)的線下門店銷售以外，線上平臺會向顧客發(fā)放優(yōu)惠券，導(dǎo)致商品的線上售價(jià)與線下門店存在一定差別，這些平臺的應(yīng)用導(dǎo)致三江購物收入確認(rèn)復(fù)雜。而線下門店的商品會因質(zhì)量、日期等因素進(jìn)行打折促銷，所以三江購物的銷售收入的真實(shí)性難以得到確認(rèn)和準(zhǔn)確計(jì)量，審計(jì)人員在審計(jì)收入賬戶的時(shí)候應(yīng)該重視該事項(xiàng)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.存貨核算復(fù)雜表4-22020-2024年三江購物存貨與營業(yè)收入情況單位：億元指標(biāo)2020年2021年2022年2023年2024年存貨3.503.823.702.803.11營業(yè)收入43.0039.2540.9138.9638.75數(shù)據(jù)來源：三江購物2020-2024年年度報(bào)告由表4-2可以看出，三江購物2020-2021年以及2023-2024年，存貨增加但營業(yè)收入減少的現(xiàn)象，這一數(shù)據(jù)變化反常。因?yàn)樵诹闶鄢行袠I(yè)，存貨作為流動資產(chǎn)一般與營業(yè)收入的變動趨勢呈正相關(guān)。普華永道會計(jì)師事務(wù)所近幾年將存貨列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，由此，審計(jì)人員應(yīng)高度關(guān)注存貨的完整性認(rèn)定。三江購物的存貨中生鮮產(chǎn)品占比較大，生鮮產(chǎn)品有著容易腐爛、容易受損以及保質(zhì)期相對短暫的特點(diǎn)。因?yàn)樯r產(chǎn)品的保質(zhì)期往往比較短所以企業(yè)需要經(jīng)常性地開展庫存盤點(diǎn)工作，目的是保證產(chǎn)品能夠及時(shí)銷售并且避免出現(xiàn)損失的情形。這種具有高頻率的盤點(diǎn)工作，不僅僅增加了核算的工作總量，還可能引發(fā)由于時(shí)間出現(xiàn)延誤而產(chǎn)生誤差的情況。這些因素都會在一定程度上加大審計(jì)三江購物企業(yè)生鮮產(chǎn)品核算的困難程度，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對該事項(xiàng)給予高度的關(guān)注。（三）三江購物的檢查風(fēng)險(xiǎn)分析1.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠與線下零售企業(yè)審計(jì)相比，三江購物審計(jì)證據(jù)大部分不是紙質(zhì)的，這就要求審計(jì)人員具備驗(yàn)證證據(jù)真實(shí)性的專業(yè)技能。除此之外，審計(jì)人員需要全面的專業(yè)知識。針對三江購物所開展的審計(jì)活動，其涉及領(lǐng)域呈現(xiàn)出明顯的多學(xué)科交叉特性，會計(jì)學(xué)理論、審計(jì)實(shí)務(wù)方法、管理學(xué)原理以及法律法規(guī)等均被納入工作范疇。部分審計(jì)人員存在計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)與信息系統(tǒng)架構(gòu)知識的欠缺現(xiàn)象。三江購物信息系統(tǒng)安全性驗(yàn)證與可靠性評估工作的有效性由此受到影響。審計(jì)證據(jù)真實(shí)性保障程度的不足導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)增加。2.審計(jì)技術(shù)和方法相對落后在審計(jì)三江購物時(shí)，審計(jì)人員的審計(jì)內(nèi)容是大量的信息數(shù)據(jù)，跨越了時(shí)間和空間的限制。在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中，使用賬戶驗(yàn)證和賬戶真實(shí)性驗(yàn)證等傳統(tǒng)方法會消耗大量的審計(jì)資源。審計(jì)周期呈明顯延長趨勢，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。三江購物公司的信息操作系統(tǒng)與現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)不匹配，檢查風(fēng)險(xiǎn)水平將提高。審計(jì)周期呈現(xiàn)出明顯延長的態(tài)勢，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)亦隨之升高。三江購物公司的信息運(yùn)營系統(tǒng)與現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)之間不匹配，將導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的增加。

五、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下三江購物審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對（一）報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施1.加強(qiáng)審計(jì)資源投入增加審計(jì)資源的投入數(shù)量，針對內(nèi)部控制缺陷頻繁出現(xiàn)的領(lǐng)域，提升審計(jì)人員的工作時(shí)長以及樣本選取的數(shù)量。審計(jì)項(xiàng)目組在開展風(fēng)險(xiǎn)評估、收集證據(jù)以及形成結(jié)論的過程當(dāng)中，需要對管理層出現(xiàn)的偏向情況、異常的交易行為、存在矛盾的證據(jù)始終保持高度的敏銳性，對有可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從始至終保持高度的關(guān)注，對財(cái)務(wù)報(bào)表里面的數(shù)據(jù)以及信息開展審慎的評估工作，不會輕易地接納管理層給出的解釋以及聲明，而是運(yùn)用充足的審計(jì)證據(jù)來支撐得出的結(jié)論。要求審計(jì)人員針對管理層所提供的解釋開展交叉性的驗(yàn)證工作，防止過度依賴單一的證據(jù)，例如結(jié)合物流方面的數(shù)據(jù)、向供應(yīng)商進(jìn)行函證操作。加強(qiáng)信息系統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)對三江購物的信息系統(tǒng)展開全方位的審查工作，涵蓋系統(tǒng)的開發(fā)環(huán)節(jié)、變更管理環(huán)節(jié)、訪問權(quán)限的控制環(huán)節(jié)、數(shù)據(jù)的備份以及恢復(fù)等關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。檢查系統(tǒng)開發(fā)是否遵循標(biāo)準(zhǔn)的流程，是否經(jīng)過充分的測試以及驗(yàn)收；評估變更管理是否嚴(yán)格執(zhí)行，是否存在未經(jīng)授權(quán)的系統(tǒng)修改情形。對三江購物信息系統(tǒng)開展的專項(xiàng)審計(jì)還應(yīng)當(dāng)通過審查企業(yè)信息系統(tǒng)的規(guī)劃過程、建立的具體過程、運(yùn)行的狀況以及應(yīng)用的結(jié)果，以此來判斷三江購物信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否具備有效性。3.加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)真實(shí)性驗(yàn)證采用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對三江購物的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉驗(yàn)證。審計(jì)人員可以通過線下渠道驗(yàn)證收集到的在線支付的審計(jì)證據(jù)，在實(shí)際門店查看三江購物數(shù)字交易流程，通過觀察、查詢等了解和判斷公司偽造證據(jù)的可能性。審計(jì)人員還可以將業(yè)務(wù)憑據(jù)與公司存入的原業(yè)務(wù)憑證核對來調(diào)查信息是否一致。（二）認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施1.分渠道進(jìn)行收入審計(jì)在零售超市的多渠道銷售模式下，產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制的復(fù)雜性顯著凸顯。不同銷售渠道間的價(jià)格體系可能存在差異，同一渠道內(nèi)不同產(chǎn)品類別的定價(jià)策略需結(jié)合市場需求、競爭態(tài)勢等多重因素動態(tài)調(diào)整，這種復(fù)雜性使得收入確認(rèn)中價(jià)格基礎(chǔ)的準(zhǔn)確計(jì)量成為關(guān)鍵難點(diǎn)。審計(jì)師需要從多維構(gòu)建系統(tǒng)化審計(jì)框架，針對不同的產(chǎn)品品種及銷售渠道特征制定差異化審計(jì)方法。以線上銷售業(yè)務(wù)為例，審計(jì)人員可按產(chǎn)品類別對實(shí)際成交價(jià)格進(jìn)行歸類分析，通過建立標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)分析模型識別偏離正常區(qū)間的異常交易價(jià)格，并追溯其是否源于用戶優(yōu)惠、積分抵扣等合理因素，以驗(yàn)證定價(jià)政策的合規(guī)性與合理性。為進(jìn)一步核實(shí)收入真實(shí)性需實(shí)施交叉比對程序，將賬面收入數(shù)據(jù)與電商平臺銷售記錄進(jìn)行多維度校驗(yàn)，比對內(nèi)容不僅涵蓋交易金額一致性，還需包括交易時(shí)間、產(chǎn)品規(guī)格、客戶信息等細(xì)節(jié)要素。通過構(gòu)建數(shù)據(jù)核對模型識別賬面與平臺數(shù)據(jù)差異項(xiàng)，并深入調(diào)查差異成因以排除虛構(gòu)交易、重復(fù)記錄等潛在風(fēng)險(xiǎn)，為收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性提供可靠的審計(jì)證據(jù)支撐。加強(qiáng)存貨核算相關(guān)審計(jì)程序零售企業(yè)存貨具有顯著特征，具體表現(xiàn)是商品單價(jià)普遍較低且品類繁多、庫存規(guī)模龐大且存儲地點(diǎn)分散。存貨監(jiān)盤作為核心審計(jì)程序，其執(zhí)行質(zhì)量對審計(jì)結(jié)論的可靠性產(chǎn)生直接影響。鑒于零售企業(yè)存貨具有高流動性特征，審計(jì)人員在確定監(jiān)盤時(shí)間時(shí)要遵循嚴(yán)格的時(shí)效性原則，即監(jiān)盤工作應(yīng)安排在資產(chǎn)負(fù)債表日前后較短時(shí)間范圍內(nèi)實(shí)施，以確保盤點(diǎn)結(jié)果真實(shí)反映存貨期末狀況。同時(shí)，審計(jì)人員需特別關(guān)注盤點(diǎn)日至報(bào)表日之間的存貨變動情況，通過追蹤該時(shí)段的出入庫記錄驗(yàn)證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。在監(jiān)盤范圍確定方面審計(jì)人員要遵循重要性原則，選擇具有代表性的倉儲地點(diǎn)進(jìn)行抽查，使樣本量設(shè)定既能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又能為合理推斷整體存貨狀況提供依據(jù)。（三）針對檢查風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)應(yīng)對措施1.增強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)應(yīng)對檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于增強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。會計(jì)師事務(wù)所可采用多元化理念和路徑提升審計(jì)人員信息化審計(jì)能力。首要任務(wù)是完善人才培養(yǎng)機(jī)制，通過定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員掌握最新的會計(jì)規(guī)范、法律條文及審計(jì)方法，確保專業(yè)知識體系與行業(yè)發(fā)展動態(tài)同步。除此之外，審計(jì)師要重視構(gòu)建多維知識結(jié)構(gòu)并強(qiáng)化實(shí)操鍛煉，借助案例研討、模擬訓(xùn)練等方式，切實(shí)提升審計(jì)師專業(yè)判斷能力與風(fēng)險(xiǎn)防范意識。2.廣泛運(yùn)用信息化審計(jì)技術(shù)隨著市場環(huán)境的變遷，企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域持續(xù)拓展，經(jīng)營模式日益多元化，交易結(jié)構(gòu)亦趨于復(fù)雜。在此背景下，傳統(tǒng)抽樣審計(jì)方法因?yàn)闃颖靖采w面的局限性，所以很難滿足全面審計(jì)的需求。審計(jì)工作急需廣泛應(yīng)用數(shù)字化技術(shù)手段，依托智能分析平臺對全量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施高效篩查與深度分析，進(jìn)而提升審計(jì)工作的完整性與精準(zhǔn)度。通過構(gòu)建動態(tài)審計(jì)模式可有效降低滯后風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性。與此同時(shí)，信息化審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用能夠減少主觀判斷的干擾并且增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的客觀性。

六、結(jié)論本文運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式重點(diǎn)分析了零售超市企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。通過分析三江購物的行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境以及經(jīng)營情況識別出風(fēng)險(xiǎn)源，又分別從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)水平評價(jià)并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對路徑。研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了三個(gè)主要方面。其一，零售企業(yè)普遍存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；其二，線上業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)不完善；其三，審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性存疑。具體認(rèn)定層面的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了兩個(gè)主要方面。其一，多渠道支付方式導(dǎo)致的收入確認(rèn)復(fù)雜性難題；其二，生鮮商品特性造成的存貨核算精準(zhǔn)度降低。本文對于審計(jì)師需要高度關(guān)注的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還提出了分層次的應(yīng)對措施，整體報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員要全方位評估企業(yè)的經(jīng)營情況，加強(qiáng)審計(jì)資源投入并考察企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，還要加強(qiáng)信息系統(tǒng)的專項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性驗(yàn)證。具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)審計(jì)人員應(yīng)該高度關(guān)注收入確認(rèn)的準(zhǔn)確程度，加大對線上交易的審計(jì)力度，重點(diǎn)關(guān)注新收入準(zhǔn)則下的特殊業(yè)務(wù)處理，還要嚴(yán)格執(zhí)行存貨的監(jiān)盤程序。除此之外，為了有效控制檢查風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對措施，包括重視多維知識的儲備和實(shí)操鍛煉，通過提升專業(yè)能力來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；廣泛運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作的完整性和精準(zhǔn)度。參考文獻(xiàn)BradburyMichaelE.,ScottTom.Auditor'sresponsestochangesinrisk[J].InternationalJournalofAuditing,2022,26(4):405-419.AminGholamR.,ElTemtamyOsama,GarasSamy.AuditRiskEvaluationUsingDataEnvelopmentAnalysiswithOrdinalData[J]