會計實操文庫11/11成本實操-養(yǎng)老院成本核算財務(wù)分析報告報告期間：XXXX年XX月XX日-XXXX年XX月XX日報告單位：XX養(yǎng)老院財務(wù)部報告目的：本報告基于養(yǎng)老院全口徑成本核算數(shù)據(jù)，系統(tǒng)分析養(yǎng)老服務(wù)成本的構(gòu)成、變動趨勢及核心影響因素，評估成本控制成效與財務(wù)運行效率，為優(yōu)化資源配置、提升養(yǎng)老服務(wù)質(zhì)量、保障機構(gòu)可持續(xù)運營提供數(shù)據(jù)支撐和決策依據(jù)。一、引言（一）政策背景近年來，國家高度重視老齡事業(yè)發(fā)展，相繼出臺《“十四五”國家老齡事業(yè)發(fā)展和養(yǎng)老服務(wù)體系規(guī)劃》《養(yǎng)老機構(gòu)管理辦法》等政策文件，明確要求養(yǎng)老機構(gòu)建立規(guī)范的成本核算體系，強化成本管控，提高資金使用效益，保障養(yǎng)老服務(wù)公益屬性與可持續(xù)性。本報告嚴(yán)格遵循相關(guān)政策要求，全面開展成本核算與財務(wù)分析工作。（二）養(yǎng)老院基本概況XX養(yǎng)老院是一所集生活照料、康復(fù)護理、文化娛樂、醫(yī)療輔助于一體的綜合性養(yǎng)老機構(gòu)，核定床位XX張，其中護理型床位XX張、自理型床位XX張，設(shè)有護理部、后勤保障部、醫(yī)療輔助部等職能部門，在崗職工XX人（其中護理人員XX人、后勤人員XX人、醫(yī)療輔助人員XX人）。報告期內(nèi)，養(yǎng)老院平均入住率XX%，服務(wù)入住老人XX人次，其中失能老人XX人次、半失能老人XX人次、自理老人XX人次，養(yǎng)老服務(wù)工作量穩(wěn)步提升。二、成本核算總體情況（一）成本核算范圍與方法1.核算范圍：涵蓋養(yǎng)老院開展養(yǎng)老服務(wù)活動所發(fā)生的全部成本，包括養(yǎng)老服務(wù)成本、管理費用、財政項目補助支出形成的成本、公益項目支出形成的成本等全口徑成本。其中，養(yǎng)老服務(wù)成本細分為護理服務(wù)成本、生活照料成本、醫(yī)療輔助成本、后勤保障成本。2.核算方法：采用“護理單元全成本核算+服務(wù)項目成本核算+老人護理等級成本核算”相結(jié)合的方法。以護理單元（失能護理區(qū)、半失能護理區(qū)、自理區(qū)）為基礎(chǔ)核算單元，通過直接計入、按受益原則分?jǐn)偟确绞綒w集成本；在此基礎(chǔ)上，開展不同護理等級服務(wù)成本和核心服務(wù)項目成本核算，確保成本數(shù)據(jù)精準(zhǔn)反映養(yǎng)老服務(wù)實際耗費。（二）總體成本規(guī)模及變動情況報告期內(nèi)，養(yǎng)老院全口徑總成本為XX萬元，較上年同期增加XX萬元，增幅XX%。其中：養(yǎng)老服務(wù)成本XX萬元，占總成本的XX%，同比增加XX萬元，增幅XX%；管理費用XX萬元，占總成本的XX%，同比增加XX萬元，增幅XX%；財政項目補助支出形成的成本XX萬元，占總成本的XX%；公益項目支出形成的成本XX萬元，占總成本的XX%。成本增長主要原因：一是入住老人數(shù)量增加，平均入住率同比提升XX個百分點，帶動護理人工、餐飲耗材等直接成本增長；二是護理人員薪酬福利調(diào)整，根據(jù)養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)薪酬指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)提高護理人員待遇，人工成本同比增長XX%；三是養(yǎng)老設(shè)施升級與維護投入增加，為提升服務(wù)質(zhì)量，新增XX套康復(fù)護理設(shè)備、改造失能老人照料區(qū)域，設(shè)施折舊及維護成本同比增長XX%。三、成本構(gòu)成詳細分析（一）養(yǎng)老服務(wù)成本構(gòu)成分析報告期內(nèi)，養(yǎng)老服務(wù)成本XX萬元，具體構(gòu)成如下：人工成本：XX萬元，占養(yǎng)老服務(wù)成本的XX%，同比增長XX%。主要包括護理人員工資、獎金、社保公積金、福利費等，是養(yǎng)老服務(wù)成本的核心構(gòu)成部分，反映了養(yǎng)老行業(yè)“人力密集型”的特性。生活照料成本：XX萬元，占養(yǎng)老服務(wù)成本的XX%，同比增長XX%。主要包括老人餐飲費用（食材采購、烹飪加工）、住宿用品（被褥、洗漱用品）、日常保潔耗材等。受食材價格上漲及入住老人數(shù)量增加影響，生活照料成本穩(wěn)步增長。護理耗材成本：XX萬元，占養(yǎng)老服務(wù)成本的XX%，同比增長XX%。主要包括紙尿褲、護理墊、助行器、康復(fù)訓(xùn)練器材等耗材。隨著失能、半失能老人占比提升（同比提升XX個百分點），高耗護理耗材使用量增加，帶動成本增長。固定資產(chǎn)折舊：XX萬元，占養(yǎng)老服務(wù)成本的XX%，同比增長XX%。主要為養(yǎng)老護理設(shè)施、房屋建筑物（宿舍樓、護理樓）等固定資產(chǎn)的折舊費用，新增康復(fù)護理設(shè)備及設(shè)施改造是折舊成本增長的主要原因。其他成本：XX萬元，占養(yǎng)老服務(wù)成本的XX%，同比增長XX%。包括水電氣費、設(shè)施維修費、老人文化娛樂活動經(jīng)費等，主要受物價上漲及服務(wù)規(guī)模擴大影響。（二）各單元成本分析1.護理單元成本：報告期內(nèi)，各護理單元總成本XX萬元，占養(yǎng)老服務(wù)成本的XX%。其中，失能護理區(qū)成本XX萬元，占護理單元總成本的XX%，單位床位月均成本XX元；半失能護理區(qū)成本XX萬元，占比XX%，單位床位月均成本XX元；自理護理區(qū)成本XX萬元，占比XX%，單位床位月均成本XX元。失能護理區(qū)成本占比最高，主要因失能老人需24小時專人照料，護理人員配置多、高耗護理耗材使用量大。2.醫(yī)療輔助單元成本：報告期內(nèi)，醫(yī)療輔助單元總成本XX萬元，占養(yǎng)老服務(wù)成本的XX%。主要包括基礎(chǔ)健康檢查、慢性病管理、康復(fù)護理等服務(wù)產(chǎn)生的成本，如體檢設(shè)備折舊、常用藥品采購、康復(fù)師薪酬等。成本增長主要與老人健康服務(wù)需求提升相關(guān)，報告期內(nèi)開展健康體檢、康復(fù)訓(xùn)練人次同比增長XX%。3.后勤保障單元成本：報告期內(nèi)，后勤保障單元總成本XX萬元，占養(yǎng)老服務(wù)成本的XX%。包括食堂運營、保潔安保、設(shè)施維護、水電供應(yīng)等成本，主要為人工成本和物料消耗，成本變動相對平穩(wěn)。（三）養(yǎng)老服務(wù)項目成本分析選取養(yǎng)老院核心養(yǎng)老服務(wù)項目進行成本核算，結(jié)果顯示：護理服務(wù)項目：不同護理等級單位月均成本差異顯著。其中，特級護理（失能重度）月均成本XX元，同比增長XX%；一級護理（失能輕度）月均成本XX元，同比增長XX%；二級護理（半失能）月均成本XX元，同比增長XX%；三級護理（自理）月均成本XX元，同比增長XX%。成本差異主要源于護理人員配置比例、護理耗材使用量及服務(wù)時長不同。生活照料項目：老人月均餐飲成本XX元，同比增長XX%，主要受食材價格上漲影響；月均住宿及保潔成本XX元，同比增長XX%，成本變動相對平穩(wěn)?？祻?fù)服務(wù)項目：單次康復(fù)訓(xùn)練成本XX元，同比下降XX%。通過優(yōu)化康復(fù)器材使用流程、推行集中康復(fù)訓(xùn)練模式，提高了器材利用率，降低了單位服務(wù)成本。四、財務(wù)運行效率與成本控制成效分析（一）成本收益率分析報告期內(nèi)，養(yǎng)老院運營收入XX萬元（包括床位費、護理費、服務(wù)費等），養(yǎng)老服務(wù)成本XX萬元，養(yǎng)老服務(wù)成本收益率為XX%，同比提升XX個百分點。成本收益率提升主要得益于：一是優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，提高護理服務(wù)收入占比，特級、一級護理收入同比分別增長XX%、XX%；二是強化成本管控，通過集中采購食材、護理耗材降低采購成本，生活照料及護理耗材成本占比同比分別下降XX%、XX%。（二）人均成本效率分析報告期內(nèi)，養(yǎng)老院在崗職工人均養(yǎng)老服務(wù)成本XX萬元，同比增長XX%；人均創(chuàng)造運營收入XX萬元，同比增長XX%。人均收入增幅高于人均成本增幅XX個百分點，表明養(yǎng)老院人力成本投入產(chǎn)出效率有所提升。其中，護理人員人均照料老人數(shù)同比提升XX人，人均創(chuàng)造護理收入XX萬元，同比增長XX%，反映了護理團隊運營效率的提升。（三）成本控制成效生活及護理耗材成本控制：推行食材、護理耗材集中采購模式，與多家供應(yīng)商簽訂長期合作協(xié)議，報告期內(nèi)節(jié)約食材成本XX萬元、護理耗材成本XX萬元，兩類成本占養(yǎng)老服務(wù)成本比重同比分別下降XX%、XX%，成本結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化。管理費用控制：通過精簡行政管理人員、優(yōu)化辦公流程、推行無紙化辦公等措施，管理費用占總成本比重同比下降XX個百分點，管理效率顯著提升。能源資源成本控制：實施節(jié)能改造工程，更換節(jié)能燈具、安裝節(jié)水器具、優(yōu)化空調(diào)系統(tǒng)運行，水電氣費同比下降XX萬元，降幅XX%，實現(xiàn)綠色節(jié)能運營。五、存在的問題與風(fēng)險（一）成本結(jié)構(gòu)仍需優(yōu)化護理耗材成本占比同比上升XX個百分點，部分高耗護理耗材（如專用康復(fù)器材）使用管控存在薄弱環(huán)節(jié)；少數(shù)護理單元存在耗材浪費現(xiàn)象，成本精細化管理水平有待提升。同時，護理人員短缺導(dǎo)致人工成本增長壓力較大，為吸引和留住護理人才，薪酬待遇需持續(xù)提高，可能進一步推高人工成本占比。（二）部分單元成本控制意識不足少數(shù)護理單元對成本核算重視程度不夠，存在重服務(wù)質(zhì)量、輕成本管控的現(xiàn)象，如過度使用高價護理耗材、重復(fù)領(lǐng)用生活物資等，導(dǎo)致單元成本收益率偏低。部分后勤保障單元設(shè)施利用率不足，如部分康復(fù)器材閑置時間較長，固定資產(chǎn)折舊成本分?jǐn)倝毫^大。（三）財務(wù)運行風(fēng)險不容忽視報告期內(nèi)，養(yǎng)老院流動比率為XX，速動比率為XX，同比略有下降，短期償債能力有待加強；同時，養(yǎng)老院長期借款余額XX萬元，主要用于養(yǎng)老設(shè)施升級改造，未來利息支出和償債壓力較大。此外，養(yǎng)老服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)受政策調(diào)控限制，調(diào)整滯后于成本增長，部分服務(wù)項目存在“成本倒掛”現(xiàn)象，依賴政府補貼彌補缺口，影響機構(gòu)可持續(xù)運營。六、改進建議與措施（一）深化成本精細化管理建立單元成本管控責(zé)任制，將成本核算結(jié)果與護理單元、后勤單元績效掛鉤，對成本控制成效顯著的單元給予獎勵，對超支嚴(yán)重的單元進行約談并督促整改。加強護理耗材全流程管控，建立耗材使用定額標(biāo)準(zhǔn)，對失能老人護理耗材實行按人按量領(lǐng)用；進一步擴大集中采購范圍，探索耗材租賃模式（如高端康復(fù)器材），降低耗材采購和閑置成本。優(yōu)化養(yǎng)老設(shè)施配置與使用，開展固定資產(chǎn)效益分析，對利用率低、效益差的設(shè)施進行調(diào)劑或處置；加強設(shè)施日常維護保養(yǎng)，延長設(shè)施使用壽命，降低折舊成本。（二）優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)與成本配比大力發(fā)展特色養(yǎng)老服務(wù)，如失能老人專業(yè)化護理、認(rèn)知障礙老人照護、康復(fù)護理等高端服務(wù)項目，提高高附加值服務(wù)收入占比，減少對基礎(chǔ)床位費的依賴。積極爭取政策支持，主動對接民政、醫(yī)保部門，推動養(yǎng)老服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)合理調(diào)整，爭取更多財政補貼資金（如護理補貼、設(shè)施改造補貼），緩解成本倒掛壓力，實現(xiàn)收入與成本的良性配比。規(guī)范政府補貼資金管理，嚴(yán)格按照補貼用途使用資金，提高資金使用效率；積極拓展社會捐贈、公益合作等資金渠道，補充運營資金。（三）強化財務(wù)風(fēng)險防控優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，合理安排長期借款和短期借款比例，降低融資成本；制定科學(xué)的償債計劃，優(yōu)先償還高利率債務(wù)，確保債務(wù)本息按時足額償還。加強流動性管理，合理調(diào)配資金，預(yù)留足額運營資金，確保日常養(yǎng)老服務(wù)有序開展；建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，定期監(jiān)測流動比率、速動比率等關(guān)鍵指標(biāo)，及時發(fā)現(xiàn)并化解財務(wù)風(fēng)險。（四）提升全員成本管控意識開展成本核算與管控培訓(xùn)，覆蓋全體護理人員、后勤人員和管理人員，提高全員對成本核算重要性的認(rèn)識，樹立“人人講成本、事事控成本”的理念。加強成本核算宣傳引導(dǎo)，通過機構(gòu)內(nèi)部公告欄、晨會、培訓(xùn)會議等多種形式，宣傳成本控制成效和先進經(jīng)驗，營造全員參與成本管控的良好氛圍。七、結(jié)論報告期內(nèi)，XX養(yǎng)老院全口徑成本穩(wěn)步增長，主要受入住老人數(shù)量增加、護理人員薪酬提升及養(yǎng)老設(shè)施投入加大等因素影響。養(yǎng)老院