初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)整理版

第一章資產(chǎn)

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金

(-)現(xiàn)金管理制度

包括現(xiàn)金使用范圍、庫(kù)存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支要求。現(xiàn)金限額一般按照單位3到5天日常零星開(kāi)

支所需確定，交通不便地區(qū)可按多于5天、但不得超出15天的日常零星開(kāi)支的需要確定。

現(xiàn)金收支不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得"坐支"現(xiàn)金。

(二)現(xiàn)金的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置〃庫(kù)存現(xiàn)金”科目,企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，能夠單獨(dú)設(shè)置〃備用金”科

目核算。

(三)現(xiàn)金的清查

假如賬款不符，發(fā)覺(jué)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目核算。

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)同意后，分為如下情況處理：

1.婦為現(xiàn)金短缺：

(1)屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)企業(yè)賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；

(2)屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。

2.如為現(xiàn)金溢余：

(1)屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；

（2）屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)

（一）應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超出6個(gè)月。依照承兌人不一樣，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀

行承兌匯票。（債權(quán)人：應(yīng)收票據(jù)，債務(wù)人：應(yīng)付票據(jù)）

比較：銀行承兌匯票：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付票據(jù)

銀行匯票：其他貨幣資金

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款

（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)。

借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額。

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

2.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款

3.商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理）

借：銀行存款收到的金額

財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)利息

1.對(duì)比分析法：將實(shí)際數(shù)與選定基數(shù)進(jìn)行對(duì)比

2.組成比率分析法

直接材料成本比率二直接材料成本/產(chǎn)品成本x100%

直接人工成本比率=直接人工成本/產(chǎn)品成本x100%

制造費(fèi)用比率=制造費(fèi)用/產(chǎn)品成本x100%

3.有關(guān)比率分析法

產(chǎn)值成本率=成本/產(chǎn)值x100%

營(yíng)業(yè)收入成本率二成本/營(yíng)業(yè)收入x100%

成本利潤(rùn)率二利潤(rùn)/成本x100%

(二)按產(chǎn)品種類反應(yīng)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

1.本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析

2.本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析

(1)可比產(chǎn)品成本升降情況的分析

(2)可比產(chǎn)品成本減少計(jì)劃執(zhí)行成果的分析

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：低值易耗品核算

（一）低值易耗品的內(nèi)容

低值易耗品一般被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一股劃分為一般工具、專用工具、替

代設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用具、其他用具等。

（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"周轉(zhuǎn)材料T氐值易耗品〃科目。

低值易耗品的攤銷按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用，金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用；

也能夠采取分次攤銷法（五五攤銷法），攤銷時(shí)記入制造費(fèi)用。

在采取分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置

〃周轉(zhuǎn)材料T氐值易耗品一在用“

〃周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在庫(kù)"

"周轉(zhuǎn)材料T氐值易耗品一攤銷"

【例題?計(jì)算題】甲企業(yè)的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100ooo元，不符合固定

資產(chǎn)定義，采取分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估量使用次數(shù)為2次。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

（1）領(lǐng)用專用工具

借：周轉(zhuǎn)材料T氐值易耗品一在用100000

貸：周轉(zhuǎn)材料T氐值易耗品一在庫(kù)100000

(2)第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的二分之一

借：制造費(fèi)用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料T氐值易耗品一攤銷50000

(3)第二次領(lǐng)用儺銷其價(jià)值的二分之一

借：制造費(fèi)用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料T氐值易耗品一攤銷50000

同時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料T氐值易耗品一攤銷100000

貸：周轉(zhuǎn)材料T氐值易耗品一在用100000

初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

長(zhǎng)期股權(quán)投資,是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)行控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)

的權(quán)益性投資。

除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，而應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一

一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

1.控制(子企業(yè))，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參加被投資方的有關(guān)活動(dòng)而享受可變

回報(bào)，并且有能力利用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

2.共同控制(合營(yíng)企業(yè))，是指按照有關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)資、所共有的控制，并且該安排的有關(guān)活動(dòng)

必須通過(guò)度享控制權(quán)的參加方一致同意后才能決議。

3.重大影響(聯(lián)營(yíng)企業(yè))

(1)概念：是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參加;夬策的權(quán)力，但并不能夠控制或

者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

(2)考慮潛在表決權(quán)原因：應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券、

當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)原因。

(3)判斷重大影響的情形

投資企業(yè)通過(guò)如下一個(gè)或幾個(gè)情形來(lái)判斷是否對(duì)被投資單位具備重大影響：

①在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。

②參加被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程。

③與被投資單位之間發(fā)生重要交易。

④向被投資單位派出管理人員。

⑤向被投資單位提供核心技術(shù)資料。

不過(guò)，需要注意的是，存在上述一個(gè)或多個(gè)情形并不意味著投資方一定對(duì)被投資方具備重大影響。

投資企業(yè)需要綜合考慮所有事實(shí)和情況來(lái)作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

以公允價(jià)值計(jì)里且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融去產(chǎn)

金

融

資持有至到期投資

產(chǎn)

貸款和應(yīng)收款I(lǐng)和-

可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（基本金融工具：貨幣、

商業(yè)及銀行票據(jù)、股票和債券等），以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)

量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（重要是交易性金融資產(chǎn)）的金融資產(chǎn)。

可供出售金融資產(chǎn)包括企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資

產(chǎn)沒(méi)有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。

持有至到期投奧］恁交易性金融資產(chǎn)

券

可供出售金融資產(chǎn)

初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):可供出售金融資產(chǎn)的持有

1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理：

（1）分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日

借：應(yīng)收利息（面值X票面利率）

貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或借記）

（2）可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日

借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值X票面利率）

貸：投資收益（攤余成本X實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或借記）

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

公允價(jià)值低于其賬面余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

3.資產(chǎn)負(fù)債表日,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)

計(jì)處理，同時(shí)直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨即會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值己上升且客觀上與確認(rèn)原減

值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。

（1）斐產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益（原公允價(jià)值下跌）

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

或

借：資產(chǎn)減值損失

其他綜合收益（原公允價(jià)值上漲）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

（2）公允價(jià)值已上升，且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)

A.債券

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備（原計(jì)提范圍內(nèi)）

貸：資產(chǎn)減值損失

B.股票等權(quán)益工具投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備(原計(jì)提范圍內(nèi))

貸：其他綜合收益

初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):固定費(fèi)產(chǎn)的概念

L固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備如下特性的有形資產(chǎn)：

(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；不像商品同樣為了對(duì)外出售。

(2)使用壽命超出一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

2.固定資產(chǎn)的分類

(1)按經(jīng)濟(jì)用途分類

①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

②非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

(2)綜合分類

①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

②非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

③租出固定資產(chǎn)(經(jīng)營(yíng)租賃)

④不需用固定資產(chǎn)

⑤未使用固定資產(chǎn)

⑥土地（指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）

⑦融資租入固定資產(chǎn)

3.固定資產(chǎn)的科目設(shè)置

〃工程物資"科目核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。（〃工程物資〃不屬于存貨）

持有至到期投資一成本

一利息調(diào)整

一應(yīng)計(jì)利息

〃固定資產(chǎn)清理〃科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)互換、債務(wù)重組等

原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。

企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置〃固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"、〃在建工程減值準(zhǔn)備"、〃工程物資減值準(zhǔn)備〃等科目進(jìn)

行核算C

初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):自營(yíng)工程

①購(gòu)入工程物資時(shí)

用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣）

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

②領(lǐng)用工程物資時(shí)

用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，不用轉(zhuǎn)出）

借：在建工程

貸：工程物資【不含稅價(jià)格】

③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料時(shí)

用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)

借：在建工程

貸：原材料

④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的原材料、商品時(shí)

用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品（或原材料）

⑤自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分派工程人員工資等）

借：在建工程

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

⑥自營(yíng)工程達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

借：固定資產(chǎn)（按其成本）

貸：在建工程

初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):投資性房地產(chǎn)概述

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或二者兼有而持有的房地產(chǎn)。

注意：持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物不是投資性房地產(chǎn)。

屬于和不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍

無(wú)形資產(chǎn)

屬

不

投

于

性

資

地

房固定奚產(chǎn)

產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

【注意1]一般情況下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決

議，明確表白將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持故意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，雖然尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為

投資性房地產(chǎn)。

【注意2】在實(shí)務(wù)中，存在某項(xiàng)房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的

情形。如某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不一樣用途的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，應(yīng)當(dāng)分別確以為固定資產(chǎn)（或無(wú)

形資產(chǎn)、存貨）和投資性房地產(chǎn)。

某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)

計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確以為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、

用于賺取租金或資本增值的部分，不確以為投資性房地產(chǎn)。

初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):房地產(chǎn)核算科目

（1）成本模式（賬務(wù)處理類似于“固定資產(chǎn)"或“無(wú)形資產(chǎn)”）

投資性屆地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤俏

段費(fèi)性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(2)公允價(jià)值模式

投奚住房地產(chǎn)一成本

投資性房地產(chǎn)一公允依值妾?jiǎng)?/p>

(3)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本

①企北投費(fèi)性房地產(chǎn)即得的租金收入

②處置段奧性房地產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入

箕他北務(wù)成本

6計(jì)提的折舊或進(jìn)行的據(jù)請(qǐng)

④處置投資性居地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的成本

初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):地產(chǎn)的處置

1.采取成本模式計(jì)量

(1)處置收入

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

(2)婚專成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

2.采取公允價(jià)值模式計(jì)量

四步走

第一步：處置收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

第二步：結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)（跌價(jià)）

貸：投資性房地產(chǎn)一成本

投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)（漲價(jià)）

第三步：結(jié)轉(zhuǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)損益〃

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

或借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

第四步：結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益

借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

L攤銷范圍

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

2.應(yīng)攤銷的金額及攤銷時(shí)間

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，一般其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。

對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)成預(yù)定用途）當(dāng)月起開(kāi)始攤銷，處置當(dāng)月不

再攤銷。

當(dāng)月增加，當(dāng)月開(kāi)攤；當(dāng)月減少，當(dāng)月停攤。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷措施包括直線法、生產(chǎn)總量法等。

【鏈接】固定資產(chǎn)折舊時(shí)間及措施

3.賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

借：管理費(fèi)用（企業(yè)自用）

其他'11/務(wù)成本（出租）

制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品）

貸：累計(jì)攤銷

初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)辨別研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。

【導(dǎo)入】研發(fā)支出賬務(wù)處理匿示：

①企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生不滿足資本化條件的研發(fā)支出（研究階段或開(kāi)發(fā)階段）：

借：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出

貸：原材料

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

②期（月）末，不滿足資本化條件的支出

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出

③滿足資本化條件的研發(fā)支出（開(kāi)發(fā)階段）：

借：研發(fā)支出一資本化支出

貸：原材料

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

④滿足資本化條件的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)成預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一資本化支出

假如無(wú)法可靠辨別研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其發(fā)生的研發(fā)支出所有費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)

期損益。

第二章負(fù)債

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付票據(jù)概述

（一）應(yīng)付票據(jù)概述

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)置材料、商品和接收勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票

和銀行承兌匯票。

我國(guó)商業(yè)匯票的付款期限不超出6個(gè)月。

（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

1.開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)：

（1）以匯票購(gòu)置材料或商品時(shí)

借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

（2）以匯票償還貨款時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

2.企業(yè)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

庫(kù)存現(xiàn)金

【例題1］甲企業(yè)為增值稅一股納稅人,原材料按計(jì)劃成本核算。2x2月6日購(gòu)入原材料一批，增

值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60000元，增值稅額為10200元,原材料驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)開(kāi)出并經(jīng)開(kāi)

戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為70200元、期限5個(gè)月。交納銀行承兌手續(xù)費(fèi)35.10元。7月6

日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開(kāi)戶銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票購(gòu)入材料：

借：材料采購(gòu)60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200

貸：應(yīng)付票據(jù)70200

(2)支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費(fèi)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用35.10

貸：銀行存款35.10

(3)支付商業(yè)匯票款：

借：應(yīng)付票據(jù)70200

貸：銀行存款70200

(三)應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷

1.應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

2.應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

【例題2】承【例題1】，假設(shè)上述銀行承兌匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款。該企業(yè)應(yīng)編制如下

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付票據(jù)70200

貸：短期借款70200

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬

職工薪酬，是指企業(yè)為取得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而予以的各種形式的酬勞或賠償。

職工薪酬的內(nèi)容：

短期薪酬

離職后福利

解聘福利

其他長(zhǎng)期職工福利

企業(yè)提供應(yīng)職工配偶、兒女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

"職工"，重要包括三類人員：

一是與企業(yè)簽訂勞動(dòng)協(xié)議的所有人員;

二是未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)協(xié)議、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員;

三是雖未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)協(xié)議或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人

員，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介企業(yè)簽訂用工協(xié)議而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

職工薪酬重要包括如下內(nèi)容：

（一）短期薪酬

短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供有關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要所有予以支付的職

工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系予以的賠償除外。

短期薪酬詳細(xì)包括：

1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

2.職工福利費(fèi)

3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

不包括：養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)

4.住房公積金

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

6.短期帶薪缺勤

7.短期利潤(rùn)分享計(jì)劃

8.其他短期薪酬

（二）離職后福利

離職后福利，是指企業(yè)為取得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種

形式的酬勞和福利，短期薪酬和解聘福利除外。

離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。

設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再負(fù)擔(dān)深入支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。

如：養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)。

（=）解聘福利

解聘福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)協(xié)議到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為激勵(lì)職工自愿接收裁

減而予以職工的賠償。

（四）其他長(zhǎng)期職工福利

其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、解聘福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪

缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章知識(shí)點(diǎn)：增值稅的有關(guān)要求

1.概念

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一個(gè)

流轉(zhuǎn)稅。

2.增值稅的征稅范圍：

（1）銷售貨物

(2)應(yīng)稅勞務(wù)：提供加工修理修配勞務(wù)

(3)銷售應(yīng)稅服務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、當(dāng)代服務(wù)、生活服務(wù)

(4)應(yīng)稅行為：銷售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)

(5)進(jìn)口貨物

3.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

一般包括：

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；

(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；

(3)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票乘以13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；

(4)境外提供應(yīng)稅服務(wù)取得稅收繳款憑證上注明的稅額。

4.稅率

(1)基本稅率17%:銷售或進(jìn)口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃；

(2)低稅率13%;

(3)11%:交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃，銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；

(4)6%:增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、當(dāng)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)；

(5)5%:簡(jiǎn)易措施計(jì)稅的銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃；

(6)3%:簡(jiǎn)易措施計(jì)稅的除5%以外的情況，小規(guī)模征收率;

（7）零稅率。

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

①科目：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

②情形：

A.企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)但其事后變

化用途（如用于簡(jiǎn)易措施計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等）。

B.企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失（不含自然災(zāi)害導(dǎo)致的）。

③節(jié)正常損失情形：

管理不善被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失；

被執(zhí)法部門沒(méi)收或強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

④賬務(wù)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)

和無(wú)形資產(chǎn)的成本一并處理。

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章知識(shí)點(diǎn)：增值稅銷項(xiàng)稅額的核算

企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

發(fā)生銷售退回，做相反分錄。

會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，兩步走:

第一步，確認(rèn)收入，增值稅待轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

第二步，實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

第三章所有者權(quán)益

初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):資產(chǎn)投資的核算

接收現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算

投資

A..B

長(zhǎng)期股權(quán)|實(shí)收一本、資

投費(fèi)本公朝等

（一）接收現(xiàn)金資產(chǎn)投資

L股份有限企業(yè)以外的企業(yè)接收現(xiàn)金資產(chǎn)投資

【提示】我國(guó)企業(yè)有兩種形式：股份有限企業(yè)和有限責(zé)任企業(yè)。股份有限企業(yè)的注冊(cè)資本對(duì)應(yīng)〃股

本"科目，有限責(zé)任企業(yè)的注冊(cè)資本對(duì)應(yīng)〃實(shí)收資本"科目。

2.股份有限企業(yè)接收現(xiàn)金資產(chǎn)投資

股份有限企業(yè)發(fā)行股票時(shí)既能夠按面值發(fā)行股票，也能夠溢價(jià)發(fā)行（我國(guó)目前不允許折價(jià)發(fā)行）。

（二）接收非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.接收投入固定資產(chǎn)

企業(yè)接收投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資協(xié)議或協(xié)議約定價(jià)值確

定固定資產(chǎn)價(jià)值（但投資協(xié)議或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享受的份額。

【鏈接】接收投入材料物資、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值同上。

2.接收投入材料物資

3.接收投入無(wú)形資產(chǎn)

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):資本公積

（一）資本公積概述

1.資本公積的起源

資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本

公積等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。

（二）資本公積的賬務(wù)處理

1.資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

（1）斐本溢價(jià)

（2）股本溢價(jià)

發(fā)行股票有關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用：

①假如是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；

②無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分派利潤(rùn)。

2.其他資本公積

【鏈接】分錄

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

3.資本公積轉(zhuǎn)增資本

經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：

借：資本公積

貸：實(shí)收資本（股本）

【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本：所有者權(quán)益項(xiàng)目不發(fā)生變動(dòng)，留存收益項(xiàng)目也不發(fā)生變動(dòng)。

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):利潤(rùn)分派的核算

可供分派的利潤(rùn)，按下列次序分派：

提取法定盈余公積

提取任意盈余公枳

向投資者分配利閏

利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)(期末有余額)

一提取法定盈余公積

一提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或^潤(rùn)

——盈余公積補(bǔ)虧

(1)年度終了，企業(yè)應(yīng)將整年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn):

借：本年利潤(rùn)(凈利潤(rùn))

貸：利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)

凈虧損，反之。

(2)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分派其他明細(xì)科目余額至未分派利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分派一提取盈余公積等其他明細(xì)科目

未分派利潤(rùn)核算如下圖所示:

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):盈余公積的核算

按照《企業(yè)法》有關(guān)要求，企業(yè)制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減填補(bǔ)此前年度虧損，下同）的10%提取法

定盈余公積。

非企業(yè)制企業(yè)法定盈余公積的提取百分比可超出凈利潤(rùn)的10%。

法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)能夠不再提取。

企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)同意可用于填補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。

L提取盈余公積

借：利潤(rùn)分派一提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

2.盈余公積補(bǔ)虧

3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

4.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利朝I」?jié)?/p>

第四章收入

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):銷售商品收入確實(shí)認(rèn)

銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

（二）企業(yè)既沒(méi)有保存一般與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)行有效控制

在一般情況下，企業(yè)售出商品滿足上述（一）和（二）條件的，一般應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。假

如商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒(méi)有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不能確認(rèn)收入，例如售后租回。

（三）有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)

極小也許：0＜也許性45%也許：5%〈也許性W50%

很也許：50%＜也許性W95%基本確定：95%＜也許性＜100%

假如企業(yè)依照此前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)

生巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難，就不應(yīng)確認(rèn)收入。

（四）收入的金額能夠可靠地計(jì)量

（五）有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估量，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，若已收到價(jià)款,

應(yīng)將已收到的價(jià)款確以為負(fù)債。

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):商品業(yè)務(wù)收入的處理

一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理

1.銷售商品采取托收承付方式的，在辦妥托罷手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.交款提貨銷售商品的，在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。

在這種方式下，購(gòu)貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷售方保存的是商品所有權(quán)上的

次要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞，商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，一般應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款

時(shí)確認(rèn)收入。

已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理

假如企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)〃發(fā)出商品"科目核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。

發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)：

（1）假如銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，例如已經(jīng)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值

稅銷項(xiàng)稅額。借記"應(yīng)收賬款"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（2）假如納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生，則不需進(jìn)行上述處理。

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):商業(yè)折扣的處理

1,商業(yè)折扣的目標(biāo)是促銷，一般的打折。2.應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

引入：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

【案例導(dǎo)入】商場(chǎng)推出"滿200減40"的活動(dòng),銷售恰好滿25000,減5000,實(shí)價(jià)20000,

稅率

17%0

借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

2/10,1/20,n/30;

若在10天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣（不）考慮增值稅；

不考慮考慮

借：銀行存款2300022932

財(cái)務(wù)費(fèi)用400468

貸：應(yīng)收賬款2340023400

購(gòu)置方怎樣處理？

若在20天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣（不）考慮增值稅；

不考慮考慮

借：銀行存款2320023166

財(cái)務(wù)費(fèi)用200234

貸:應(yīng)收賬款2340023400

若在30天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣（不）考慮增值稅；

不考慮考慮

借：銀行存款2340023400

貸:應(yīng)收賬款2340023400

購(gòu)置后質(zhì)量有問(wèn)題，在價(jià)格上予以3000元折讓。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510

貸：應(yīng)收賬款

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):銷售退回的處理

兩種情況：

1.未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

2.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

（一）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品

若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

（二）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（退回現(xiàn)金折扣）

借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):銷售材料等存貨處理

銷售材料等存貨的處理

企業(yè)在日常活動(dòng)中還也許發(fā)生對(duì)外銷售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)

務(wù)。

【鏈接】記入其他業(yè)務(wù)收入（成本）的情況

出租房的豬吃代銷包裝的飼料

投資

性

房俏售單拽

地

產(chǎn)計(jì)價(jià)的包

"其他業(yè)務(wù)收入"科目包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的

收入。

“其他業(yè)務(wù)成本”科目包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、出租

包裝物的成本或攤銷額。

第五章費(fèi)用

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)成本

主營(yíng)北務(wù)成本

營(yíng)其他比務(wù)成本

業(yè)

成

本

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等常常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。

基本賬務(wù)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):費(fèi)用概念內(nèi)容及特點(diǎn)

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

益的總流出。

收入與費(fèi)用對(duì)比表

收入費(fèi)用一

日?；顒?dòng)

所有者權(quán)益減少

經(jīng)濟(jì)利益總流入總流出

其他投入資本無(wú)關(guān)分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)

日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)福郅總亮出

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

成本費(fèi)用I其他業(yè)務(wù)成本I

I營(yíng)北稅金及附加

用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷

【鏈接】出租房的豬吃代銷包裝的飼料

基本賬務(wù)處理：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

周轉(zhuǎn)材料

累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

銀行存款等

借：本年利潤(rùn)

貸：其他業(yè)務(wù)成本

結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):營(yíng)業(yè)稅金及附加

營(yíng)業(yè)稅金及附加

營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算

營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、

資源稅和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅等。（不包括增值稅和所得稅）

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):期間費(fèi)用

期間費(fèi)用

【知識(shí)點(diǎn)】期間費(fèi)用的內(nèi)容

期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。

【知識(shí)點(diǎn)】銷售費(fèi)用

是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣

告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量確保損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)

構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

總結(jié)：銷售過(guò)程和銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用

修

理

費(fèi)

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的創(chuàng)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，以及應(yīng)

由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的企業(yè)經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)組員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘任

中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、

技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管

理費(fèi)用。

商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可并入銷售費(fèi)用核算。

總結(jié)：管理過(guò)程和管理部門發(fā)生的費(fèi)用

【鏈接】"四稅一費(fèi)"計(jì)入管理費(fèi)用

v你有房嗎一（房產(chǎn)稅［

土地使用稅）

V［你有車嗎（車船稅）

V你家有礦嗎（礦產(chǎn)資

源補(bǔ)償費(fèi)）

那咱領(lǐng)證吧（印花稅）

第六章利潤(rùn)

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):利潤(rùn)概述

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的

利得和損失等。

利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+利得-損失

未計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利微口損失扣除所得稅影響后的凈額計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目。

例如：①可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng):

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

或相反分錄。

②以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（私轉(zhuǎn)公賺）：

借：投資性房地產(chǎn)一成本

累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益

③權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他綜合收益貸：其他綜合收益

利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

益的流出。

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值

損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）（記住利潤(rùn)表）

利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額?所得稅費(fèi)用

其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):營(yíng)業(yè)外收入核算內(nèi)容

營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出對(duì)比表

營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出

與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失

非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）處置利得非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）處置損失

政府補(bǔ)貼罰款支出

盤盈］現(xiàn)Q利得盤虧（恒定資產(chǎn)）損失

捐贈(zèng)利得公益性捐贈(zèng)支出

非貨幣性資產(chǎn)互換利得____非貨幣性資產(chǎn)互換損失_

債務(wù)重組利得債務(wù)重組損失

確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款非常損失

例如：

（1）盤盈現(xiàn)金:

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

未找到原因的情況下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入

(2)收到捐贈(zèng)利得：

①收到捐贈(zèng)錢財(cái)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：營(yíng)業(yè)外收入

②收到捐贈(zèng)原材料：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

(3)公益性捐贈(zèng)支出：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):收入的賬務(wù)處理

L確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得：

借：固定資產(chǎn)清理

銀行存款

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

庫(kù)存現(xiàn)金

應(yīng)付賬款等

貸：營(yíng)業(yè)外收入

2.確認(rèn)政府補(bǔ)貼利得：

(1)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)貼

與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)貼是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)貼。

確認(rèn)時(shí)：

借：銀行存款

貸：遞延收益(屬于長(zhǎng)期負(fù)債)

分派遞延收益時(shí)：

借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入

依照配比標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)取得與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)貼，不能全額確以為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)伴隨有關(guān)資產(chǎn)的

使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。

(2)與收益有關(guān)的政府補(bǔ)貼

與收益有關(guān)的政府補(bǔ)貼，是指除與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)貼之外的政府補(bǔ)貼。

企業(yè)確認(rèn)與收益有關(guān)的政府補(bǔ)貼：

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

遞延收益

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):盤盈利得

企業(yè)確認(rèn)的盤盈利得、捐贈(zèng)利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：

①發(fā)覺(jué)盤盈時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

②經(jīng)同意轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入

結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入：

期末

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：本年利潤(rùn)

結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):營(yíng)業(yè)外支出

（一）營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容見(jiàn)營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出對(duì)比表。

（二）營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理

1.企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失:

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

無(wú)形資產(chǎn)等

2.確認(rèn)盤虧、罰款支出：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

庫(kù)存現(xiàn)金

3.結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出：

期末

借：本年利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)外支出

結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):所得稅費(fèi)用

企業(yè)所得稅費(fèi)用概述

企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

所得稅費(fèi)用有關(guān)分錄：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅）

遞延所得稅資產(chǎn)（增加在借方）

遞延所得稅負(fù)債（減少在借方）

（遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債調(diào)整的是所得稅費(fèi)用。）

------------遞延所得稅薩］―|可祗扣暫時(shí)性差孝

遞延所德說(shuō)＜.

遞延所律稅負(fù)倭應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):應(yīng)交所得稅的計(jì)算

（一）應(yīng)交所得稅的計(jì)算

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額二稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額?納稅調(diào)整減少額

納

稅

調(diào)

整

增

加

額

（職工福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是工資總額的14%;工費(fèi)經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是工資總額的2%;職工教育經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)

是工資總額的2.5%。）

（二）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

所得稅費(fèi)用有關(guān)分錄:

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅）

遞延所得稅資產(chǎn)（增加在借方）

遞延所得稅負(fù)債（減少在借方）

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):本年利潤(rùn)

（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的措施

會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的措施有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

L表結(jié)法：

表結(jié)法下，各損益類科目每個(gè)月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到〃本年利潤(rùn)〃

科目。

但每個(gè)月月末要將損益類科目標(biāo)本月發(fā)生額共計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄。

同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過(guò)利潤(rùn)表計(jì)算反應(yīng)各期的利潤(rùn)（或虧損）。

2.賬結(jié)法：

賬結(jié)法下，每個(gè)月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目標(biāo)余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利

潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后〃本年利潤(rùn)”科目標(biāo)本月余額反應(yīng)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，〃本年利潤(rùn)”的本

年余額反應(yīng)本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。

（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤(rùn)”科目：

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分派一未分派利潤(rùn)

或做相反的會(huì)計(jì)分錄。

結(jié)轉(zhuǎn)后”本年利潤(rùn)〃科目應(yīng)無(wú)余額。

（損益類科目月末無(wú)余額。）

第七章財(cái)務(wù)報(bào)告

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):財(cái)務(wù)報(bào)告概述

一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反應(yīng)企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)情況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金

流量等會(huì)計(jì)信息的文獻(xiàn)。

財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的有關(guān)信息和資料。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成

一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表最少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）

變動(dòng)表以及附注。

資產(chǎn)負(fù)像表

2017年5月3舊近

大

一

貨幣資金短期借款

流以公允價(jià)值計(jì)里且箕變動(dòng)

應(yīng)付及項(xiàng)收款頊流

動(dòng)計(jì)入當(dāng)期砥的金融資產(chǎn)

應(yīng)付職工且微動(dòng)

流

還

受應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

動(dòng)?

費(fèi)