2025企業(yè)所得稅稅前扣除

風(fēng)險(xiǎn)分析與實(shí)務(wù)案例

目錄一、稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)二、扣除憑證風(fēng)險(xiǎn)三、扣除比例風(fēng)險(xiǎn)四、實(shí)務(wù)案例解析一、稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)（一）稅前扣除基本規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4真實(shí)——實(shí)際發(fā)生合理——符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出相關(guān)——與取得收入直接相關(guān)的支出5（二）扣除憑證基本規(guī)定1.扣除憑證三原則真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。6《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)

印發(fā)）2.四點(diǎn)注意事項(xiàng)（1）應(yīng)當(dāng)取得憑證——企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。（2）何時(shí)取得——業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)取得；匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。（3）不僅是憑證——與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。7（4）不合規(guī)發(fā)票不得抵扣——“不合規(guī)發(fā)票”（私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票），以及取得不合規(guī)其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。8（三）扣除比例問題扣除比例計(jì)算基數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)扣除9二、扣除憑證風(fēng)險(xiǎn)（一）扣除憑證很重要1.證明真實(shí)合理相關(guān)的依據(jù)第二條

稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)112.稅前扣除的依據(jù)

第五條

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)

12（二）扣除憑證風(fēng)險(xiǎn)1.未按規(guī)定取得扣除憑證的風(fēng)險(xiǎn)——影響稅前扣除，進(jìn)而影響應(yīng)納稅額的計(jì)算。

132.資料缺失風(fēng)險(xiǎn)——保存合同協(xié)議、運(yùn)輸、出入庫等相關(guān)資料

143.防范支付風(fēng)險(xiǎn)——注重以非現(xiàn)金方式支付

154.防范不當(dāng)補(bǔ)救風(fēng)險(xiǎn)——補(bǔ)開換開要符合規(guī)定

16（三）加強(qiáng)日常管理1.及時(shí)取得合規(guī)發(fā)票等憑證2.注重真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。173.注意稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系資料很重要不能劃等號(hào)不能代替憑證特殊情形可轉(zhuǎn)換18（四）扣除憑證補(bǔ)救措施1.基本問題什么情況下要補(bǔ)救——應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票及其他外部憑證、

取得發(fā)票等不合規(guī)定什么時(shí)候補(bǔ)救？——匯算清繳期結(jié)束前...如何補(bǔ)救？——要求對(duì)方補(bǔ)開、

換開192.補(bǔ)救措施關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)1——當(dāng)年匯算清繳期結(jié)束前企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。20關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)2——告知之日起60日內(nèi)匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。21關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)3——追補(bǔ)年限不得超過五年除規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。注意：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并告知的只能在60日內(nèi)223.特殊情況如何處理因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

1.無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

2.相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

3.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（1-3項(xiàng)為必備資料）

4.貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

5.貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

6.企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

234.注意事項(xiàng)（1）補(bǔ)救前提——支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生（2）補(bǔ)開、換開要符合規(guī)定——不能用一個(gè)錯(cuò)誤（甚至是更大的錯(cuò)誤）來掩蓋另一個(gè)錯(cuò)誤24三、扣除比例風(fēng)險(xiǎn)（一）扣除比例重點(diǎn)問題扣除比例計(jì)算基數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)扣除扣除憑證26（二）以收入為基數(shù)的扣除項(xiàng)目1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?？鄢壤?/p>

60%5‰計(jì)算基數(shù)：

主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入(國稅函〔2009〕202號(hào)：在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，包括視同銷售收入額)272.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1）基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)注三個(gè)問題：扣除比例計(jì)算基數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)扣除28（2）特定行業(yè)：化妝品制造或銷售醫(yī)藥制造飲料制造（不含酒類制造）扣除比例

30%計(jì)算基數(shù)

銷售（營業(yè)）收入結(jié)轉(zhuǎn)扣除準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除29業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不可忽視的計(jì)算基數(shù)問題“三作兩不作”三作：

主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入兩不作：投資收益、營業(yè)外收入特殊情況：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。籌建期間政策依據(jù)：國稅函〔2009〕202號(hào)、

國稅函[2010]79號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)、國稅函〔2009〕98號(hào)...30（三）以利潤為基數(shù)的扣除項(xiàng)目1.公益性捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。31注意：捐贈(zèng)渠道公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。年度利潤總額——企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。32（三）以工資為基數(shù)的扣除項(xiàng)目1.職工福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。332.工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?？鄢龖{證：工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。343.職工教育經(jīng)費(fèi)自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?cái)稅〔2012〕27號(hào)354.補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療險(xiǎn)企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！?cái)稅〔2009〕27號(hào)365.黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再從管理費(fèi)用中安排。組通字〔2014〕42號(hào)、組通字〔2017〕38號(hào)37四、實(shí)務(wù)案例解析【案例1】利息支出未取得發(fā)票能否扣除吉林省**房地產(chǎn)開發(fā)有限公司訴長春市朝陽區(qū)人民法院

行政

裁

定

書（2017）吉0104行初58號(hào)訴訟期間，原告房地產(chǎn)公司撤回了對(duì)市國稅局第一稽查局的起訴。稅局：稅前扣除借款利息存在部分未實(shí)際支付，未取得合法、有效的憑據(jù)問題，不允許稅前扣除。要求補(bǔ)繳2014年企業(yè)所得稅稅款7,041,937.50元及其滯納金，并調(diào)增2015年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額845,385.62元。風(fēng)險(xiǎn)防范：在日常經(jīng)營中盡量取得發(fā)票，避免稅務(wù)稽查、行政復(fù)議、行政訴訟的漫漫長路。39【案例2】

白條能否稅前扣除吉林省四平市中級(jí)人民法院

行

政

判

決

書（2017）吉03行終36號(hào)原審原告吉林省**高速公路服務(wù)有限公司訴被告公主嶺市國家稅務(wù)局、公主嶺市國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處理一案，已由吉林省公主嶺市人民法院于2016年12月19日作出（2016）吉0381行初45號(hào)行政判決。

駁回上訴維持原判。爭議焦點(diǎn)：何謂“合法有效憑證”，稽查局認(rèn)為是發(fā)票，公司認(rèn)為不僅包括發(fā)票，也包括其他財(cái)務(wù)憑證。原告購進(jìn)肉類、凍貨類原材料價(jià)款合計(jì)2639658.6元，原始憑證均為收據(jù)。稅局這么看、法院這么判、企業(yè)也應(yīng)該這么辦40

判決書要點(diǎn)：……支付的對(duì)象是我國境內(nèi)的單位或個(gè)人，且屬于增值稅稅收征稅范圍的，因此應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為唯一合法有效的憑證。納稅人認(rèn)為“白條收據(jù)”入賬的支出是合理的實(shí)際支出，應(yīng)在在所得稅前扣除的觀點(diǎn)不能成立?；榫植怀姓J(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)稅前列支，責(zé)令原告補(bǔ)繳稅款的處理決定符合法律規(guī)定?！景咐?】拒絕補(bǔ)開發(fā)票不得稅前扣除吉林省某中級(jí)人民法院行政

判