2025年cpa注冊會計師會計真題試卷含答案2025年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》真題試卷一、單項選擇題（本題型共13小題，每小題2分，共26分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)2萬元，增值稅稅額為0.18萬元，款項均以銀行存款支付。甲公司購入該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.100B.102C.113D.115.18答案：B答案分析：增值稅一般納稅人購入生產(chǎn)設(shè)備，其增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不計入設(shè)備入賬價值。設(shè)備入賬價值=設(shè)備價款+運(yùn)輸費(fèi)=100+2=102（萬元）。2.2025年2月1日，甲公司以銀行存款2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。A.2000B.2100C.1900D.2200答案：B答案分析：初始投資成本2000萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額7000×30%=2100萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，入賬價值為2100萬元。3.下列各項中，不應(yīng)計入存貨成本的是（）。A.采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)B.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失C.委托加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅D.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費(fèi)用答案：B答案分析：自然災(zāi)害造成的原材料凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出，不計入存貨成本。選項A、C、D均應(yīng)計入存貨成本。4.甲公司于2025年3月1日銷售商品一批給乙公司，售價為500萬元，增值稅稅額為65萬元，款項尚未收到。甲公司為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素。乙公司在2025年3月10日付清貨款。甲公司實(shí)際收到的款項為（）萬元。A.560B.565C.555D.550答案：A答案分析：乙公司在10天內(nèi)付款，享受2%的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣金額=500×2%=10（萬元），甲公司實(shí)際收到的款項=500+6510=560（萬元）。5.甲公司2025年4月1日購入一項商標(biāo)權(quán)，支付購買價款200萬元，支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。甲公司預(yù)計該商標(biāo)權(quán)使用年限為10年，采用直線法攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司2025年該商標(biāo)權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。A.16.83B.18C.19.8D.20.2答案：A答案分析：商標(biāo)權(quán)入賬價值=200+2=202（萬元），2025年應(yīng)攤銷的月份為9個月，2025年應(yīng)攤銷金額=202÷10×9÷12=16.83（萬元）。6.甲公司2025年5月1日發(fā)行3年期、每年5月1日付息、到期一次還本的公司債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價格為973.27萬元。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2025年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（）萬元。A.50B.58.39C.48.66D.59.24答案：C答案分析：2025年5月1日發(fā)行，2025年度應(yīng)確認(rèn)8個月的利息費(fèi)用，利息費(fèi)用=973.27×6%×8÷12=48.66（萬元）。7.下列各項中，不屬于政府補(bǔ)助的是（）。A.財政撥款B.即征即退的稅款C.行政無償劃撥的土地使用權(quán)D.抵免企業(yè)的部分稅額答案：D答案分析：抵免企業(yè)的部分稅額不屬于政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。選項A、B、C均屬于政府補(bǔ)助。8.甲公司2025年6月30日將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為2025年7月1日，當(dāng)日該辦公樓的賬面價值為2000萬元，公允價值為2200萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。2025年12月31日，該辦公樓的公允價值為2300萬元。甲公司2025年因該投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（）萬元。A.100B.200C.300D.0答案：A答案分析：轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，后續(xù)公允價值變動計入公允價值變動損益，2025年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益=23002200=100（萬元）。9.甲公司2025年7月1日從二級市場購入乙公司于2025年1月1日發(fā)行的債券，支付價款2030萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息30萬元），另支付交易費(fèi)用20萬元。該債券面值為2000萬元，票面年利率為3%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司取得該交易性金融資產(chǎn)時的入賬價值為（）萬元。A.2000B.2020C.2030D.2050答案：A答案分析：交易性金融資產(chǎn)入賬價值=203030=2000（萬元），交易費(fèi)用計入投資收益。10.甲公司2025年8月1日與乙公司簽訂一項勞務(wù)合同，合同總價款為100萬元，預(yù)計合同總成本為80萬元，合同期限為1年。截至2025年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本40萬元，預(yù)計還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬元。甲公司按照已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)收入。甲公司2025年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。A.40B.50C.60D.100答案：B答案分析：完工進(jìn)度=40÷（40+40）=50%，2025年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=100×50%=50（萬元）。11.甲公司2025年9月1日以銀行存款1000萬元購入丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。甲公司取得該股權(quán)時，丙公司一項固定資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊。丙公司2025年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，其中18月實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。甲公司2025年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.60B.90C.120D.150答案：A答案分析：調(diào)整后丙公司912月凈利潤=（500300）（12001000）÷10×4÷12=2006.67=193.33（萬元），甲公司2025年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=193.33×30%=60（萬元）。12.甲公司2025年10月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，該批商品成本為80萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。不考慮其他因素，甲公司2025年10月應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.0B.100C.80D.113答案：A答案分析：由于乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，甲公司在發(fā)出商品時不能確認(rèn)收入，應(yīng)將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。13.甲公司2025年11月1日因債務(wù)重組取得一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的公允價值為200萬元，甲公司為取得該無形資產(chǎn)支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。甲公司預(yù)計該無形資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司2025年該無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。A.1.67B.2C.2.1D.20答案：A答案分析：無形資產(chǎn)入賬價值=200+10=210（萬元），2025年應(yīng)攤銷的月份為2個月，2025年應(yīng)攤銷金額=210÷10×2÷12=1.67（萬元）。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計價方法由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.政府補(bǔ)助的會計處理方法由總額法改為凈額法答案：ACD答案分析：選項B屬于會計估計變更，選項A、C、D屬于會計政策變更。2.下列各項中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有（）。A.固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用的原材料B.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的日常修理費(fèi)用D.固定資產(chǎn)改良過程中領(lǐng)用的工程物資答案：ABD答案分析：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的日常修理費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不計入固定資產(chǎn)成本。選項A、B、D應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。3.下列各項中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.債權(quán)投資D.其他權(quán)益工具投資答案：ABCD答案分析：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。4.下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的有（）。A.非貨幣性資產(chǎn)交換利得B.債務(wù)重組利得C.接受捐贈利得D.盤盈利得答案：ABC答案分析：盤盈利得，對于現(xiàn)金盤盈計入營業(yè)外收入，對于存貨盤盈沖減管理費(fèi)用，對于固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯更正處理。選項A、B、C應(yīng)計入營業(yè)外收入。5.下列各項中，屬于企業(yè)收入的有（）。A.銷售商品收入B.提供勞務(wù)收入C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入D.出售固定資產(chǎn)凈收益答案：ABC答案分析：出售固定資產(chǎn)凈收益屬于利得，不屬于企業(yè)的收入。選項A、B、C屬于企業(yè)的收入。6.下列各項中，可能會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A.對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備B.無形資產(chǎn)的攤銷C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段滿足資本化條件的支出答案：ABD答案分析：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出應(yīng)計入當(dāng)期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值。選項A、B、D會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動。7.下列各項中，屬于政府補(bǔ)助的主要形式的有（）。A.財政撥款B.財政貼息C.稅收返還D.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)答案：ABCD答案分析：政府補(bǔ)助的主要形式包括財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。8.下列各項中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.銷售商品收到的現(xiàn)金B(yǎng).購買商品支付的現(xiàn)金C.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金D.取得投資收益收到的現(xiàn)金答案：ABC答案分析：取得投資收益收到的現(xiàn)金屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。選項A、B、C屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。9.下列各項中，屬于或有事項的有（）。A.未決訴訟或未決仲裁B.債務(wù)擔(dān)保C.產(chǎn)品質(zhì)量保證D.虧損合同答案：ABCD答案分析：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項，包括未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同等。10.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為8年B.無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法C.壞賬準(zhǔn)備計提比例由5%改為3%D.存貨發(fā)出計價方法由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法答案：ABC答案分析：選項D屬于會計政策變更，選項A、B、C屬于會計估計變更。三、計算分析題（本題型共2小題，其中第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)10萬元，增值稅稅額為0.9萬元，款項均以銀行存款支付。（2）安裝設(shè)備過程中，領(lǐng)用原材料一批，成本為20萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為2.6萬元；支付安裝工人工資15萬元。（3）3月31日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。（4）12月31日，對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的可收回金額為420萬元。要求：（1）編制甲公司購入設(shè)備、安裝設(shè)備及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會計分錄。（2）計算該設(shè)備2025年應(yīng)計提的折舊額，并編制相應(yīng)的會計分錄。（3）判斷該設(shè)備是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。答案：（1）①購入設(shè)備時：借：在建工程510應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）65.9貸：銀行存款575.9②安裝設(shè)備領(lǐng)用原材料：借：在建工程20貸：原材料20③支付安裝工人工資：借：在建工程15貸：應(yīng)付職工薪酬15④設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)545貸：在建工程545（2）該設(shè)備2025年應(yīng)計提的折舊額=（54520）÷10×9÷12=39.38（萬元）借：制造費(fèi)用39.38貸：累計折舊39.38（3）固定資產(chǎn)賬面價值=54539.38=505.62（萬元）可收回金額為420萬元，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=505.62420=85.62（萬元）借：資產(chǎn)減值損失85.62貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備85.622.甲公司2025年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價格為973.27萬元。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。要求：（1）編制甲公司2025年1月1日發(fā)行債券的會計分錄。（2）計算甲公司2025年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會計分錄。（3）編制甲公司2026年1月1日支付利息的會計分錄。答案：（1）2025年1月1日發(fā)行債券：借：銀行存款973.27應(yīng)付債券——利息調(diào)整26.73貸：應(yīng)付債券——面值1000（2）2025年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=973.27×6%=58.40（萬元）應(yīng)付利息=1000×5%=50（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用58.40貸：應(yīng)付利息50應(yīng)付債券——利息調(diào)整8.40（3）2026年1月1日支付利息：借：應(yīng)付利息50貸：銀行存款50四、綜合題（本題型共2小題，其中第1小題18分，第2小題24分，共42分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。）1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。該固定資產(chǎn)的賬面原價為1000萬元，已計提折舊200萬元，公允價值為900萬元；無形資產(chǎn)的賬面原價為500萬元，已攤銷100萬元，公允價值為450萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元。（2）乙公司2025年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加100萬元。（3）2025年12月31日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，預(yù)計可收回金額為1800萬元。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄。（2）編制甲公司確認(rèn)投資收益和其他綜合收益的會計分錄。（3）判斷甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。答案：（1）甲公司取得乙公司股權(quán)：固定資產(chǎn)賬面價值=1000200=800（萬元）無形資產(chǎn)賬面價值=500100=400（萬元）長期股權(quán)投資初始投資成本=900+900×13%+450+450×13%=1444.5（萬元）應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=5000×30%=1500（萬元）借：固定資產(chǎn)清理800累計折舊200貸：固定資產(chǎn)1000借：長期股權(quán)投資——投資成本1500累計攤銷100貸：固定資產(chǎn)清理800無形資產(chǎn)500資產(chǎn)處置損益150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）175.5銀行存款24.5（2）確認(rèn)投資收益=800×30%=240（萬元）確認(rèn)其他綜合收益=100×30%=30（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整240貸：投資收益240借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益30貸：其他綜合收益30（3）長