H電信公司會計誠信問題的思考分析摘要財務舞弊是一種有目的、有計劃的財務造假手段。上市公司通常利用偽造和隱瞞財務報表數據和虛構銷售收入等方式來使企業(yè)盈利，財務舞弊通常會造成損害他人的利益甚至國家的利益的結果。隨著資本市場的發(fā)展和科技水平的進步，許多上市公司財務舞弊手段繁多，也越來越隱蔽。他們希望通過財務舞弊來獲取更多的資本投入，利用非法手段采用財務造假的方式謀取利益。由于目前財務舞弊的情況日益嚴重，財務舞弊的管理與調查是上市公司的重要課題，已成為國內外研究人員的重要研究方向。本文將以數通電信公司公司為例進行財務舞弊分析，對數通電信公司財務舞弊的應用進行了深入研究。對總體狀況和動因也進行了統(tǒng)一的整理和分析，最后通過本文的詳細分析找出治理財務舞弊行為的相關對策和建議。關鍵詞：數通電信公司；財務舞弊；舞弊三角理論；違規(guī)披露目錄TOC\o"1-2"\h\u223281引言 1251311.1研究背景 1270151.2研究意義 189681.3研究方法 1284741.4國內外研究現狀 2108002財務舞弊概述及理論基礎 1157712.1財務舞弊的概念和本質 134942.2財務舞弊的常用手段 1146102.3財務舞弊的相關理論 2299123數通電信公司財務舞弊手段及動因分析 154613.1公司簡介 1201263.2數通電信公司財務舞弊案例回顧 1204653.3數通電信公司財務舞弊手段剖析 131033.4數通電信公司財務舞弊的動因分析 3204防范財務舞弊的對策建議 1122624.1健全公司治理機制 1117244.2完善內部管理制度 1150304.3完善相關法律法規(guī)，加大行政處罰力度 1133324.4加強第三方機構的監(jiān)管力度 130335總結 13168參考文獻 11引言1.1研究背景在世界上，即使法律森嚴，許多公司在資本主義市場中利用偽造財務數據的財務舞弊行為仍是無法避免的，在我國，雖有很多手段和方法在進行管制，但我國許多的企業(yè)仍然存在偽造財務信息用來爭取不正當利益的行為，對于防止上市公司在其公司運行和經營過程當中進行相關財務造假這一課題，國家還需進一步的采取措施。在分析大數據后得知，國家每年都會處理存在大量的財務舞弊行為的公司，但是這些公司已經對我國的資本市場產生了重大的影響，雖然我國這樣的公司數量的較少，但是仍然產生了許多不良影響，不僅使投資者對此類公司的判斷失準造成損失，此外，發(fā)展資本市場管理制度也嚴重阻礙了我國的發(fā)展。所有上市公司因財務造假暫時成功，實現了短暫的利益最大化，風險也遠遠大于收益。在防范和管理上市公司金融欺詐方面，即便是在我國制定了了相關的法律規(guī)定后，仍然存在外部監(jiān)管部門監(jiān)管不力的現象，在我國注冊的公司的財務狀況很糟糕。為了達到打擊欺詐的目的，很多欺詐企業(yè)都在竭盡全力達到打擊欺詐的目的，打擊欺詐的方式和手段也在不斷演變，并且財務舞弊的手段也變得日益隱蔽，在此可怕的資本市場的背景下,關于上市公司的財務造假問題這一課題有必要深入研究。1.2研究意義1.2.1理論意義本文對數通電信公司評估財務舞弊機制，制定更具戰(zhàn)略性的財務舞弊管理計劃，以增加欺詐和欺騙的風險，以豐富財務欺詐和公司治理體系。1.2.2現實意義財務舞弊是人們普遍面臨的社會問題，因此投入大量精力管理企業(yè)財務舞弊非常重要。經過對數通電信公司財務舞弊行為的研究，可以讓更多的投資者了解財務舞弊這種非法事件的存在以提高警惕，結合其審慎投資，可以提高防范此類風險的意識，進而有助于外部管理者改善治理，提高管理效率，建立更好的法律、政策和標準。1.3研究方法文獻探析法。本文通過搜集和研究大量國內外學者的文章、期刊和著作，對財務舞弊的動因進行深入研究。使文章與時俱進，為論文提供一定的理論依據。2.案例分析法。以數通電信公司財務舞弊作為案例，深刻剖析該公司此行為的動因，尋找該公司在企業(yè)內部管理上的漏洞，為其提供改善方法，提高該公司對防范財務舞弊這一行為的意識。3.數據分析法。本文會通過對數通電信公司這個公司的各類財務數據進行總結歸納，依據分析得到的結果進行具體研究，這樣就有了研究本案例的數據支持。1.4國內外研究現狀1.4.1國內研究現狀劉歡（2018）決定上市公司的監(jiān)管框架是否完善，是否深入實施，將對財務造假產生重大影響。邰爽(2019)在對大量公司財務造假原因進行分析后，得出的結論是財務造假的條款和條件在財務數據的指示上不準確，外部控制制度不完善。馬晶瑩(2019)其結果是，在加強注冊監(jiān)事的控制功能、完善內部控制和體系、改善外部公司治理需要三個方面，規(guī)劃并行管理措施，完善控制第三方。并應擴大對相關觀察員的監(jiān)督。劉涵敏(2020)具體研究了HR公司審計失敗的多個案例，提出對財務舞弊建議，會計事務所應要有良好的審計工作環(huán)境，并且要制定健全的內部監(jiān)管制度這樣可以有效的避免審計工作出現問題。朱登川（2020）對于持有固定股份的大公司，應盡可能分配股份，以監(jiān)督和協(xié)調大股東，將決策權轉移到更多的小股東手中。包涵(2020)在改善股東情況的結構中，決定公司減少股份分配，降低股東比例，增加中小股東參加股東大會的機會。1.4.2國外研究現狀Farber（2017）分析了公司的財務舞弊并采取了相應的措施，影響很大。此后，許多公司都經歷了廣泛的內部控制程序。充分的證明企業(yè)對防范財務舞弊制定相關制度意義重大。EdmondLyonga(2020)將審計視為地方議會財務管理研究的重要組成部分,對于財政理財理念不嚴謹的人來說，需要一個好的審計準則以證明自己努力工作。K.Fuad,A.B.Lestari(2020)和R.T.Handayani(2020)企業(yè)財務造假大多數體現在對財務報表偽造。例如，獨立董事、專家控制績效和財務約束等關鍵職位的變動會對虛假財務報表產生積極影響，而監(jiān)事的變動也會對虛假財務報表產生負面影響。在他們的研究中，NadiaSmaili和PaulinaArroyo(2020)仿照舞弊三角理論，以識別三角理論三個要素（行為壓力、機會和自我合理化，來識別造假）。金融市場機構的背景是產生經濟動力的關鍵因素。特別強調政治、經濟和金融這兩個主要領域，特別是不發(fā)達的金融市場的發(fā)展以及缺乏商業(yè)和資本投資者。1.4.3文獻述評綜上所述從眾多文獻中來看，世界上的各位專家對于上市企業(yè)的財務舞弊行為的認知非常透徹，他們對財務部報表舞弊的手段，動因以及防控措施都進行了比較完備的研究。世界上的經濟學家在對此問題的研究結果中都提出可了對治理財務舞弊的一些建議，其中包括完善公司治理體系，有效告知機構投資者，改進轉換技術和數據質量，提高欺詐檢測效率。因此，本文針對數通電信公司公司財務舞弊這一行為為出發(fā)點，分析數通電信公司公司反復舞弊造成的不良后果，探究造成該局面的原因，認為內部監(jiān)管需提升強度是必要的，有利于彌補和充實該領域的研究，不但提高我國資本市場穩(wěn)定性，這有對我國證券的監(jiān)管機制的不斷完善提供有力的幫助。2財務舞弊概述及理論基礎2.1財務舞弊的概念和本質2.1.1財務舞弊的定義在美國的注冊會計師協(xié)會，定義財務舞弊行為是會使財務報表產生不明確數據的故意行為，它將財務舞弊定義為組織內部或外部的個人進行的一系列故意和非法的欺詐活動。內部控制實務規(guī)則還規(guī)定，財務舞弊是不爭的事實，它識別欺詐性交易，包括：欺詐性增加庫存和收入、超過實際成本和費用、披露虛假信息以及不正確的會計政策。財務舞弊被定義為欺詐活動，例如虛假和欺騙性陳述，故意錯報或忽略財務報表的附注，以達成欺騙報告使用者的目的。2.1.2財務舞弊的本質財務舞弊的根本原因是對消費者的故意金融欺詐，以獲取非法或非法資源。其中，經濟造假對社會危害極大，對我國發(fā)達國家金融市場影響巨大。其中，本文數通電信公司財務舞弊案例相關的金融詐騙形式為：非法人或其他經濟機構在其管轄范圍外簽訂沒有法律效力的合同，給其帶來利益，造成他人的損失。2.2財務舞弊的常用手段2.2.1虛增銷售收入一個公司最大的原始資金來源通常是來自銷售收入。欺詐者經常通過提高銷售收入來粉飾財務報表。根據最近發(fā)生的事件，增加銷售收入的方法有很多，層出不窮。示例：以商務禮品為基礎騙取銷售收入、利用虛假銷售收入故意增加財務報表的虛假性、粉飾和虛假銷售等。2.2.2利用關聯(lián)方交易轉移資源在眾多企業(yè)財務舞弊的真實案例中，虛報利潤和粉飾報表是其過程中較為常見的手段。而利用關聯(lián)方交易達到轉移利潤的目的也是利用率較高的手段，但是在實際操作中會遇到很多的問題，一些大數據指令操作者很難改變這一點，而且數據傳輸很容易被檢測到；而對于一些小數據命令，起不到粉飾報表的作用。然而，即便是這樣高難度的情況下，仍然有些管理者濫用對公司控制權，使關聯(lián)方交易違背等價有償的商業(yè)條款，以此達到公司利益最大化的目的。例如：有形資產使用權或者所有權轉讓，金融資產的轉讓，資金融通和勞務交易等。2.2.3隱瞞應披露事項公司財務舞弊另外一種常見的行為就是通過隱瞞應公布的部分事項粉飾自己，對于重大事項，并對財務報表產生嚴重影響的數據，攥寫者選擇隱瞞或不報，則會構成隱瞞應披露事項。實施人經常利用職務便利故意瞞報部分數據或隱瞞相關事項，用來欺騙該報表使用者。2.3財務舞弊的相關理論2.3.1三角形理論壓力、機會、協(xié)作和協(xié)調三個方面導致了企業(yè)財務賬戶的欺騙，被稱為三角理論。也有壓力也有機會，不負責任并不能成為財務造假的理由。2.3.2舞弊冰山理論通常，只有少量的冰山在水面上，而另一部分則被淹沒。從財務造假的目標分析可以得出結論，“海平面”組織的內部控制問題屬于第一類，而且發(fā)現問題比較簡單。第二個問題，“海平面以下”，包含了主體的思想、態(tài)度、價值觀和感情，是最危險、最難找、最容易隱藏的問題之一。由此可以得出，企業(yè)財務舞弊的發(fā)生與兩個方面有關：企業(yè)內部控制制度；態(tài)度、價值觀和對核心業(yè)務問題的理解。2.3.3GONE理論該理論目前已經成為研究舞弊動因的經典理論之一。G、O、N和E代表了金融欺詐最重要的四個要素，即欺詐和需求、欺詐風險和低成本。為對造假報告進行深入、系統(tǒng)的研究，本文選擇本次會議對數通電信公司舞弊案進行分析。這四個問題之間的關系如圖1所示：財務舞弊行為財務舞弊行為機會（O）需要（N）暴露（E）貪婪（G）圖2.1GONE理論基本框架圖3數通電信公司財務舞弊手段及動因分析3.1公司簡介陜西西部數通電信資訊有限公司成立于2002年4月25日，自公司成立以來，不斷加強和完善“以人為本、創(chuàng)新發(fā)展”的企業(yè)文化精髓建設，已經發(fā)展成為一個以電信基礎業(yè)務服務、電信增值服務業(yè)務及互聯(lián)網增值業(yè)務為主的多項運營服務提供商，也是全國最具規(guī)模的IT服務商之一。3.2數通電信公司財務舞弊案例回顧3.2.1財務舞弊曝光過程2018年8月22日陜西證監(jiān)局發(fā)現該公司不及時披露某些信息問題。在經過長達半年時間的調查后，2019年1月16日中國證監(jiān)會據此立案，對數通電信公司展開立案審查。在之后的一年多的時間內，在對數通電信公司財務舞弊的行為進行數據審查以后，查出在截至2020年4月28日，數通電信公司存在財務造假問題。2020年6月24日，數通電信公司戴上帽子。自此后數通電信公司面臨隨時退市的可能。3.2.2“爆雷”后的處罰2020年9月9日，證監(jiān)會發(fā)布公告對數通電信公司、數通電信公司實際控制人等19名相關責任人做出處罰，證監(jiān)會不僅對數通電信公司發(fā)出警告，還處以最高60萬元的罰款，對參與的人處以3萬元以上30萬元以下的罰款。3.3數通電信公司財務舞弊手段剖析3.3.1虛增收入和利潤根據數通電信公司2016-2017年財報，2016年和2017年企業(yè)利潤均超過20億美元，但相關現金流分別在10.89億美元和17.81億美元之間。產生收入但未產生相關現金流該數據不正常，可以斷定數通電信公司公司的收入和利潤都有所增加。此外，2016年至2018年，數通電信公司賬戶入賬和貸款均有所增加，兩年間從18681萬元上升到47252萬元，但預付款總額大幅減少，從2000年的40823人民幣跌至6010。2016年采購和人員服務支出859,789萬元。盡管2017年有明顯增長，但2018年下降至237,409萬元。為了可以得出結論，該公司可能會在營業(yè)收入方面采取一些措施。2016年以來，數通電信公司利用欺詐交易創(chuàng)造欺詐經營利潤。2016年，數通電信公司實現營業(yè)收入5.57億元，連續(xù)三年實現營業(yè)收入3.6億元。2017年，公司增加利潤18448.2萬元。大量假冒投資影響了同行業(yè)的投資選擇和公平競爭。虛假金額如表1所示：表3.12016-2018年數通電信公司公司具體虛構金額（單位：萬元）虛假記載2016年度2017年度2018年度合計虛增營業(yè)收入14169.0929487.1012000.0055656.19虛增應收賬款--7720.007720.00虛增利潤總額9504.0918448.207900.0035852.29虛增利潤占比29.60%59.70%211.48%-證監(jiān)會針對數通電信公司公司的財務報告舞弊具體手段，19個銀行賬戶被用來進行買賣交易，從而明白了利潤最大化和增加利潤的目的，向大多數股東投下了經濟成功的煙霧彈。類似的集體交易，首先將資金轉移給不存在的客戶，然后使用虛假買家賬戶以高價購買其產品。世界上許多公司都采用這類手段來進行財務作弊這一行為，所以數通電信公司完全可以作為典型舞弊案例用來警告如今的上市公司不要踏越紅線?？傊?，涉案的相關自有資金先是虛構購買交易出去，最終操縱買家簽署交易令，將流出的資金返還給宏寧珠寶有限公司，構建完整的閉門資金鏈。資金閉環(huán)流程如圖2所示：數通電信公司數通電信公司宏寧珠寶名義供應商、中轉方y(tǒng)i'gong'ying'shang名義客戶6個賬戶控制虛構銷售，確認收入，資金同流虛構采購交易，支付采購款圖3.1資金閉環(huán)流程3.3.2虛增成本除了虛增收入和利潤這些常用手段之外，數通電信公司管理層過欺詐性采購協(xié)議和現金流進行采購交易，以達到增加經營成本的目的。2016年期間，數通電信公司公司在財務報表中虛構了交易，合計20,104.02萬元。2017年其在偽造采購合同上更是變本加厲，數通電信公司控制偽造采購合同，虛構了采購交易，合計61,714.1萬元。虛增成本一方面是為了使涉案資金順利從數通電信公司轉入另一賬戶；另一方面是為了使財務報表看起來呈現合理性，提供一個收入和成本同時提高的假象。利用WIND數據庫的篩查，對數通電信公司的成本相關的數據進行分析后，2016年至2018年，支出分別增加4665萬元、1103.89億元和4100萬元，合計1980.39億元。其虛構的營業(yè)成本數額巨大，占比相當大，這嚴重影響了投資者的投資選擇和判斷，也擾亂了翡翠市場的良性競爭。營業(yè)成本造假金額見表3.2：表3.22016-2018年營業(yè)成本虛假記載表（單位：萬元）2016年2017年2018年合計虛增營業(yè)成本4665.0011038.904100.0019803.903.4數通電信公司財務舞弊的動因分析3.4.1公司治理缺失標準的內控制度要求企業(yè)的股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經理要明確自身的崗位職責，明確各自的權利和責任。但是數通電信公司的、董事會、監(jiān)事會、總經理各種崗位和權責混淆，導致管理制度不完善，公司內部控制制度混亂。一個人多角色賦予趙寧完全的控制權和決策權，這也就是舞弊冰山理論的展現，企業(yè)的組織內部管理制度出現了重點的問題，管理者一人幾乎只手遮天，扭曲了數通電信公司長期的企業(yè)文化以及價值觀。它不僅減少了公司治理，而且還幫助高管增加了成功舞弊的機會。3.4.2內部管理制度不健全數通電信公司內部控制執(zhí)行情況未受到監(jiān)督，雖然公司每年定期發(fā)布內部控制報告，但未達到預期效果。企業(yè)內部控制為嚴格執(zhí)行該方案，內控機構不會讓數通電信公司在日常管理中發(fā)現企業(yè)缺陷，當發(fā)現內控缺陷，為未來發(fā)展打下基礎時，將無所作為。這無疑給之后的舞弊行為創(chuàng)造了機會，公司內部監(jiān)管也沒有發(fā)現管理者的貪婪，由于和宏寧珠寶形成了完整的財務舞弊鏈條，使得其暴露風險和舞弊成本都較低，也就形成了GONE理論里所需的四大重要組成部分。3.4.3違法成本低廉與監(jiān)管不力在證券市場中，投資決策的重要依據之一就是通過會計師事務分析的年度審計報告。然而，會計師事務所為自己和營利性組織融資，其獨立性當然會受到嚴格限制，以防止失去重要客戶。在數通電信公司一案中，會計師事務所顯然不承認其為欺詐者，應對其財務舞弊承擔責任。雖然大華會計師事務所在2018年提出了保留意見，但主要原因是公司已經向證監(jiān)會報備。此外，調查上市公司并非易事。數通電信公司舉了一個例子，證監(jiān)會官員在調查工作場所時，高層管理人員拒絕配合或反對法律；而且，判斷公司產品的價值是困難的，只能給出。辦事處位于中國和緬甸之間的土地上，離云南不遠。由于上市公司監(jiān)管難度大，人員不足，政府官員沒有完整的觀察名單，其他上市公司的財務造假就會趁機。我國市場的市場發(fā)展速度比發(fā)達國家慢，很多相應的法律措施沒有落實。根據很多投資者的大損失，造假上市公司的最高處罰是60萬元，對關聯(lián)方的處罰較弱，真正的問題很難解決，起不到警示作用。再者，當中小投資者因企業(yè)財務舞弊而受到傷害時，唯一能夠補償公眾的方式就是通過法律制度進行起訴。3.4.4融資的迫切需要公司可以通過注銷股票和債券來增加資本。公司籌集資金的能力與財務限制密切相關。吸引投資者投資需要良好的工作條件，而高信用等級會導致較低的利率和更多的抵押貸款。從公司的財務報告中可以看出，數通電信公司的財務數據非常糟糕。為了獲得更多的財務機會，公司更傾向于增加收入和利潤來粉飾報告中的財務跡。4防范財務舞弊的對策建議4.1健全公司治理機制一個完整的內控體系可以為公司帶來穩(wěn)定和長期的業(yè)績，但完成一個完整的內控體系最基本、最可靠的方式是共同決策。一個領導者不可能總是站在高處。擴大決策權就是結成聯(lián)盟，股份分配的時候不會集中到一個人手里，公司的內控系統(tǒng)也比較容易。但是，不同的公司并沒有平等的分配方式。非固定利率分配方式將在公司發(fā)展中發(fā)揮重要作用。本文對數通電信公司公司的主要資金短缺問題進行了評估和分析。董事會下屬機構很少，企業(yè)的決策是關于領導力的，而領導者很低調，也很專心。當一項決定被濫用時，沒有任何規(guī)定仍然有效。因此，在數通電信公司財務舞弊的情況下，要求注冊公司在董事會下設立董事會或獨立董事，并行使相關權利和責任，行使內部控制和平衡；提高績效。財富擁有者可以更好地滿足公司的長期目標，在權力結構的控制下，每個管理者都可以完美匹配自己的能力。4.2完善內部管理制度內部控制體系包括信息溝通、管理環(huán)境、管理職能、管理監(jiān)控和風險評估。完善內控體系，主要有以下幾點改進：一是數通電信公司公司要落實員工培訓計劃，提高風險管理質量，落實內控理念，讓員工明白內控的重要性。因此，當出現風險時，數通電信公司管理人員應立即有緊迫感，應立即通知相關機構，以管控風險；第二，數通電信公司各地必須保證信息清晰。另外，數通電信公司公司高層要及時對相關部門的風險管控情況進行監(jiān)督，使各部門的措施得到落實和執(zhí)行。4.3完善相關法律法規(guī)，加大行政處罰力度我國針對企業(yè)、工廠的財務舞弊行為制定了法律、法規(guī)和措施。雖然法律在不斷演變，但在某些領域，處罰簡單，企業(yè)不承擔犯罪責任。大多數，懲罰或“注冊”上市公司。再者，從財務造假所得的利潤來看，罰款金額微不足道，造假收入高，造假成本低，導致很多企業(yè)還在試圖規(guī)避法律紅線因此，制定完善的規(guī)章制度并在此加大處罰力度是非常重要的。4.4加強第三方機構的監(jiān)管力度會計師事務所等第三方應更加關注上市公司財務舞弊的發(fā)生，嚴防故意隱瞞問題。政府應加強對第三方機構的監(jiān)督和處罰對涉及嚴重財務造假的案件，應考慮量刑，并加大行政處罰力度。注冊會計師必須嚴格遵守注冊會計師的審計要求，遵守適用的審計法律法規(guī)；舞弊。異常發(fā)生的主要原因是該公司存在欺詐行為。金融交易的注冊會計師事務所在每筆業(yè)務交易中都必須查明；是否存在欺詐收入欺詐的營業(yè)憑證；公司資金與關聯(lián)方賬戶是否存在異常等。5總結運用數通電信公司的案例分析，準備財務舞弊的相關文獻，然后告知數通電信公司的財務制度、處罰的后果和造假的方法，對數通電信公司的財務原因進行深入分析。因此，針對各種問題和不同的理解，形成了防止商業(yè)欺詐的措施。上市公司財務造假的機制變得更加模糊，現階段最常見的造假形式是增加收入和利潤，從而達到虛假的結果。只有利益相關方共同努力，才能有