第四章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)第四章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則12審計(jì)依據(jù)4.1審計(jì)準(zhǔn)則

一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義和作用二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容

三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

四、中國政府審計(jì)準(zhǔn)則

五、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則4.1.1審計(jì)準(zhǔn)則的含義和作用1.含義：審計(jì)準(zhǔn)則，又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)生：1947年在美國最早出現(xiàn)民間審計(jì)準(zhǔn)則:《審計(jì)準(zhǔn)則試行方案—公認(rèn)的重要性和范圍》后改為《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》麥克森.羅賓斯案件(Mekesson&Robbins)------普華永道1938年債權(quán)人米利安.湯普森拒認(rèn)購買300萬美元債券（1937年報(bào)表：資產(chǎn)：8700萬美元中有1907.5萬美元虛構(gòu)利潤表：虛構(gòu)收入1820萬美元…….2.審計(jì)準(zhǔn)則的作用(1)實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以贏得社會(huì)公眾的信任。(2)實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以提高審計(jì)工作質(zhì)量。(3)實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益。(4)實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)國際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流。4.1.2審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容

1.美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

美國的民間審計(jì)準(zhǔn)則，基本上包括兩個(gè)部分:一部分是《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》；另一部分為《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》。美國《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》的基本內(nèi)容可概括為3部分，即基本準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。

《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》旨在說明上述10條一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則各條款的確切含義。4.1.2審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》是兩個(gè)權(quán)威性文獻(xiàn)，要求所有從事審計(jì)工作的人員在情況許可條件下都必須遵守。審計(jì)準(zhǔn)則解釋和審計(jì)工作指南是美國審計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，它們構(gòu)成了美國民間審計(jì)準(zhǔn)則的第三個(gè)層次，但它們屬于指導(dǎo)性和建議性的文件，不具有強(qiáng)制性。4.1.2審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容如下:(1)一般準(zhǔn)則1)審計(jì)應(yīng)由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通審計(jì)實(shí)務(wù)的人員擔(dān)任2)審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí),必須保持獨(dú)立的意志和態(tài)度3)在執(zhí)行審計(jì)工作和撰擬審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)保持職業(yè)人員應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度4.1.2審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容(2)工作準(zhǔn)則。1)審計(jì)工作必須妥善地進(jìn)行計(jì)劃安排,如有助理人員,必須加以監(jiān)督和指導(dǎo)。2)應(yīng)適當(dāng)?shù)匮芯亢驮u(píng)價(jià)現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng),以確定可資信賴的程度,并以此作為決定審計(jì)程序和測(cè)試范圍的依據(jù)。3)運(yùn)用檢查、觀察、查詢、函證等方法,以獲取充分而確切的證據(jù),作為對(duì)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見的合理根據(jù)。4.1.2審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容(3)報(bào)告準(zhǔn)則。1)審計(jì)報(bào)告應(yīng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。2)審計(jì)報(bào)告應(yīng)說明本期所使用的會(huì)計(jì)政策是否與上期一致。3)除非報(bào)告中另有說明,財(cái)務(wù)報(bào)表中所提供的資料應(yīng)被視為合理和充分。4)審計(jì)報(bào)告應(yīng)就整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見,或斷然表明不能發(fā)表意見。如屬后者,應(yīng)說明理由。4.1.2審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容2.國際審計(jì)準(zhǔn)則(1)一般準(zhǔn)則。1)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的技術(shù)條件所作的規(guī)定。2)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的身份條件所作的規(guī)定。3)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定。4.1.2審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容(2)工作準(zhǔn)則。1)對(duì)規(guī)劃審計(jì)計(jì)劃所作的規(guī)定。2)對(duì)確立審計(jì)范圍所作的規(guī)定。3)對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)所作的規(guī)定。4)對(duì)實(shí)施審計(jì)行為所作的規(guī)定。4.1.2審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容(3)報(bào)告準(zhǔn)則。1)對(duì)審計(jì)報(bào)告應(yīng)記載事項(xiàng)的規(guī)定。2)對(duì)發(fā)表審計(jì)意見的規(guī)定。3)對(duì)補(bǔ)充記載事項(xiàng)的規(guī)定。4)對(duì)審計(jì)報(bào)告報(bào)送對(duì)象及報(bào)送時(shí)間的規(guī)定。4.1.2審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容《國際審計(jì)準(zhǔn)則》為國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)所頒布。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)是世界上的主要民間審計(jì)組織,成立于1977年10月7日,代表澳大利亞、加拿大、法國、日本、墨西哥、荷蘭、菲律賓、愛爾蘭等49個(gè)國家的63個(gè)職業(yè)審計(jì)團(tuán)體。該協(xié)會(huì)下設(shè)國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(現(xiàn)改為國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)),代表聯(lián)合會(huì)的理事會(huì)負(fù)責(zé)擬訂并頒布《國際審計(jì)準(zhǔn)則》。自1980年6月開始至今,已先后頒布了數(shù)十項(xiàng)《國際審計(jì)準(zhǔn)則》文件。4.1.3中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

1.制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(1991—1993年)2.建立審計(jì)準(zhǔn)則體系階段(1994—2005年)3.與國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則趨同階段(2006—2010年)4.與國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則全面趨同階段(2012年開始)4.1.4中國政府審計(jì)準(zhǔn)則政府審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則通用審計(jì)

準(zhǔn)則審計(jì)指南專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則4.1.4中國政府審計(jì)準(zhǔn)則政府審計(jì)基本準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則處理、

處罰準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則4.1.4中國政府審計(jì)準(zhǔn)則1996年審計(jì)署發(fā)布了38個(gè)審計(jì)規(guī)范,2000年審計(jì)署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列通用審計(jì)準(zhǔn)則、專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則,2004年審計(jì)署頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》。2010年9月,審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義簽署第8號(hào)中華人民共和國審計(jì)署令,公布新修訂的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》。修訂后的國家審計(jì)準(zhǔn)則于2011年1月1日起施行。4.1.5中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

2003年3月4日,審計(jì)署發(fā)布了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2004年3月發(fā)布了《結(jié)果溝通準(zhǔn)則》等5個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。2005年4月,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》等5個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。2013年8月發(fā)布了新的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》體系,該準(zhǔn)則體系自2014年1月1日起施行。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南

4.1.5中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則4.1.5中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則內(nèi)部管理準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則4.2審計(jì)依據(jù)一、審計(jì)依據(jù)的含義二、審計(jì)依據(jù)的種類三、審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)四、運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則

4.2.1審計(jì)依據(jù)的含義所謂審計(jì)依據(jù),就是對(duì)所查明的事實(shí)與現(xiàn)行的各種規(guī)定進(jìn)行比較、分析、判斷和評(píng)價(jià),據(jù)以提出審計(jì)意見和建議,作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。4.2.2審計(jì)依據(jù)的種類1.評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性的審計(jì)依據(jù)(1)國家頒布的憲法、法律和各種財(cái)經(jīng)法規(guī)。(2)地方頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)和主管部門頒布的各種財(cái)經(jīng)法規(guī)。(3)規(guī)章制度。4.2.2審計(jì)依據(jù)的種類2.評(píng)價(jià)經(jīng)營管理活動(dòng)效益性的審計(jì)依據(jù)(1)可比較的歷史數(shù)據(jù)。(2)計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同。(3)業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。4.2.2審計(jì)依據(jù)的種類3.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計(jì)依據(jù)(1)內(nèi)部管理控制制度。(3)內(nèi)部審計(jì)制度。(2)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度。4.2.3審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)1.層次性(1)國家和中央政府頒布的法律、法規(guī),如憲法、會(huì)計(jì)法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例等。(2)國務(wù)院各部門頒布的各種規(guī)章和制度。(3)地方各級(jí)人民政府制定和頒發(fā)的地方性法規(guī)等。(4)被審計(jì)單位上級(jí)主管部門制定的規(guī)章制度,下達(dá)的計(jì)劃和提出的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。(5)被審計(jì)單位的股東代表大會(huì)、董事會(huì)等所作的決議,以及本單位各職能部門所制定的規(guī)章制度,作出的計(jì)劃和決議。4.2.3審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)2.相關(guān)性3.時(shí)效性4.地域性4.2.4運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則

1.具體問題具體分析的原則(1)有法依法。(2)無法可依從理。(3)地方法規(guī)與國家法規(guī)發(fā)生矛盾時(shí)要慎重處理。2.辯證分析問題的原則4.2.4