I．知識點(diǎn)講解

所謂“截止”，在《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號――審計(jì)證據(jù)》第十七條中是這樣描述的：“截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間”。截止的理論來源于會計(jì)期間的演進(jìn)，是一個(gè)相對的概念；它是指接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。具體見下圖：

從上圖可見，截止是截止到12月31日；而截止測試，也稱截止性測試，是注冊會計(jì)師在年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中逐步總結(jié)出來的常用的一種具體的審計(jì)技能，以12月31日時(shí)點(diǎn)為中心，測試其前后時(shí)期的交易和事項(xiàng)，其目的在于確定所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間，防止跨期事項(xiàng)。判斷同一業(yè)務(wù)引起的借貸雙方是否在同一會計(jì)期間入賬其它被廣泛應(yīng)用于許多會計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目的審計(jì)中，尤其以在銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)等項(xiàng)目的審計(jì)運(yùn)用中更為典型。注冊會計(jì)師運(yùn)用此查賬技能的目的是審查結(jié)賬日前后前后若干天的業(yè)務(wù)，看是否有跨期現(xiàn)象。它是由被審計(jì)單位管理層對報(bào)表估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定推論而來，其基本方法是――審查所審業(yè)務(wù)的憑證與記賬的日期。下面以銷售、存貨等項(xiàng)目為例介紹截止測試的具體運(yùn)用。一、銷售的截止測試對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下朝或提前至本期。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后”，并規(guī)定“收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”。據(jù)此，CPA在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。這里的發(fā)票開具日期是指開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的日期；記賬日期是指被審計(jì)單位確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)并將該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶的日期；發(fā)貨日期是指倉庫開具出庫單并發(fā)出庫存商品的日期。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，CPA可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試。具體如下表：銷售收入截止性測試的三條審計(jì)路線對比起點(diǎn)

路

線

缺

點(diǎn)

優(yōu)

點(diǎn)

目

的

賬簿記錄

逆查法從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證

缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記

比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄

證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營業(yè)收入銷售發(fā)票

順查法從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄

較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收人

較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入

確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估收入

發(fā)運(yùn)憑證順查法從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄

較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入

確認(rèn)收入是否已計(jì)入適當(dāng)?shù)臅?jì)期間，防止低估收入

上述三條審計(jì)路線在實(shí)務(wù)中均被廣泛采用，它們并不是孤立的，CPA可以考慮在同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中并用這三條路線，甚至可以在同一主營業(yè)務(wù)收入科目審計(jì)中并用。實(shí)際上，由于被審計(jì)單位的具體情況各異，管理層意圖各不相同，有的為了想辦法完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)，更多地享受稅收等優(yōu)惠政策，便于籌資等目的，可能會多計(jì)收入；有的則為了以豐補(bǔ)歉、留有余地、推遲繳稅時(shí)間等目的而少計(jì)收入。因此，為提高審計(jì)效率，CPA應(yīng)當(dāng)憑借專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的信息、資料做出正確判斷，選擇其中的一條或兩條審計(jì)路線實(shí)施更有效的收入截止測試。

二、存貨的截止測試如果銀行已經(jīng)收到或支出被審計(jì)單位款項(xiàng)，應(yīng)該編制調(diào)整分錄。

II.知識點(diǎn)練習(xí)1.[單選題]在進(jìn)行年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，CPA實(shí)施的最有效審計(jì)程序是（）。A、審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表B、函證12月31日的銀行存款余額C、審查12月31日的銀行對賬單D、審查12月份的支票存根查看答案

2.[單選題]CPA對被審計(jì)單位實(shí)施銷貨業(yè)務(wù)的截止測試，其主要目的是為了檢查（

）。A.年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性B.是否存在過多的銷售折扣C.銷售業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間是否正確D.銷貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn)

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3.[判斷題]CPA在對某年度主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入。（

）。查看答案

4.[多選題]在對特定會計(jì)期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，CPA應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（）。A、銷售截止測試實(shí)施日期B、發(fā)票開具日期或者收款日期C、記賬日期D、發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期查看答案

5．【單選題】M公司的會計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進(jìn)先出法核算。2007年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元。M公司2007年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價(jià)均無誤）：日期摘

要入

庫發(fā)

出結(jié)

存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1期初余額

500

25003.1入庫4005.12040

900

45404.1銷售

8005.24160100

3808.1入庫16004.67360

1700

774010.3銷售

4004.618401300

590012.1入庫7004.53150

2000

905012.31銷售

8004.838401200

521012.31期末余額

1200

5210在進(jìn)行相關(guān)測試后，ACPA應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（

）A．調(diào)增營業(yè)成本190萬元B．調(diào)減營業(yè)成本190萬元C．調(diào)增營業(yè)成本240萬元D．調(diào)減營業(yè)成本240萬元查看答案

6.[簡答題]對于截止測試發(fā)現(xiàn)的情況如何設(shè)計(jì)下一步的審計(jì)程序？如何進(jìn)行職業(yè)判斷？A、2007年12月31日為截止日，分別向前或向后退若干天，順序選取并檢查購貨發(fā)票和驗(yàn)收報(bào)告，發(fā)現(xiàn)：（1）2007年12月26日已驗(yàn)收入庫的原材料a，由于其購貨發(fā)票2008年1月26日收到，記入了2008年1月份賬內(nèi)。（2）2007年12月28日收到b公司的發(fā)票，記入賬內(nèi)，但對應(yīng)的原材料b。2008年2月才收到驗(yàn)收入庫。B、以2007年12月31日為截止日，向前或向后推若干天順序選取并檢查銷售發(fā)票和貨運(yùn)憑證，發(fā)現(xiàn):（1）