作業(yè)1

一、單項(xiàng)選擇題

1、其次期以及以后各期連續(xù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，編制基礎(chǔ)為（C）。

八、上一期編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表

B、I：?期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并工作底稿

C、企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表

D、企業(yè)集團(tuán)母公司和子公司的賬簿記錄

2、甲公司擁有乙公司6094的股份，擁有丙公司40%的股份，乙公司擁有丙公司15%的股份，

在這種狀況下，甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將（C）納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。

A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、兩家都不是

3、甲公司擁有A公司70%股權(quán)，擁有B公司30%股權(quán)，擁有C公司60%股權(quán)，A公司擁有

C公司20%股權(quán)，B公司擁有C公司10%股權(quán)，則甲公司合計(jì)擁有C公司的股權(quán)為（C）。

A、60%B、70%C、80%D、90%

4、2008年4月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1000萬股一般股（每股面值1元），

對(duì)B公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對(duì)B公司70%的股權(quán)，該一般每股市場(chǎng)價(jià)格為4元合并日

可.辨別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬元，假定此合并為非同一限制卜.的企業(yè)合并，則A公司

應(yīng)認(rèn)定的合并商譽(yù)為（B）萬元。

A、750B、850C、960D、1000

5、A公司于2008年9月：日以賬面價(jià)值7000萬元、公允價(jià)值9000萬元的資產(chǎn)交換甲公司

對(duì)B公司100%的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生干脆相關(guān)稅費(fèi)60萬元，合盧日B

公司全部者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬元。假如合并各方同屬一集團(tuán)公司，A公司合并成本和

“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（D）萬元。

A、90008000B、70008060C、90608000D、70008000

6、A公司于2008年9月：日以賬面價(jià)值7000萬元、公允價(jià)值9000萬元的資產(chǎn)交換甲公司

對(duì)B公司10（）%的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生干脆相關(guān)稅費(fèi)60萬元，為控股

合并，購(gòu)買日B公司可辨別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元。假如合并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A

公司合并成本和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（B）。

A、70008000B、90609060C、700080601）、90008000

7、下列（C）不是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念所包括的含義

A、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇B、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是企業(yè)面臨的特殊事項(xiàng)

C、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)

D、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的理論和方法是對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法的修正

8、通貨膨脹的產(chǎn)生使得（D）

A、會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)B、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)

C、會(huì)計(jì)分期假設(shè)產(chǎn)生松溝D、貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)

9、企業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立法人資格接著經(jīng)營(yíng)的，為（C）。

A、吸取合并B、新設(shè)合并C、控股合并D、股票兌換

10、下列分類中，（C）是按合并的性質(zhì)來劃分的。

A、購(gòu)買合并、股權(quán)聯(lián)合合并B、購(gòu)買合并、混合合并

C、橫向合并、縱向合并、混合合并D、吸取合并、創(chuàng)立合并、控股合并

二、多項(xiàng)選擇題

1、在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)以及如何對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，國(guó)際會(huì)

計(jì)界形成了3種編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論，它們是（ABD）。

A、全部權(quán)理論B、母公司理論C、子公司理論I）、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論

2、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)具備的基本前提條件為（ABCD）。

A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間

B、統(tǒng)一母公司與子公司接受的會(huì)計(jì)政策

C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣

D、對(duì)子公司的權(quán)益性投資接受權(quán)益法進(jìn)行核算

3、下列子公司應(yīng)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之內(nèi)的有（ABC）。

A、母公司擁有其60%的權(quán)益性資本

B、母公司擁有其80%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)備近期出售

C、依據(jù)章程，母公司有權(quán)限制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

D、準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司

4、同一限制卜.吸取合并在合并口的會(huì)計(jì)處理正確的是（BCD）

A、合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)依據(jù)合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量

B、合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)依據(jù)合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量

C、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，發(fā)生的各項(xiàng)干脆相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

D、合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積

5、下列有關(guān)非同一限制下企業(yè)合并成本的論斷中，正確的是(ABCD)。

C.非同一限制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并干脆相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)

計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi),用、詢問費(fèi)用等，這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本

D.對(duì)于通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本

之和

E.企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)干脆相關(guān)費(fèi)用，一般應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

6、.確定非同一限制下企業(yè)合并的購(gòu)買日，以下必需同時(shí)滿足的條件是(ABCDE)o

A、合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過

B、已獲得國(guó)家有關(guān)主管剖門審批

C、己辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)

D、購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分并且有實(shí)力支付剩余款項(xiàng)

E、購(gòu)買方事實(shí)上已經(jīng)限制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)

7、下列狀況中,W公司沒有被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的

合并范圍之內(nèi)的是(ABCD)o

A、通過與被投資單位其他投資之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)

B、依據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)限制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策

C、有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員(超過半數(shù)以上)

I)、在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán)

E、有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的少數(shù)成員(半數(shù)以下)

8、(ABCE)是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。

A、編制合并工作底稿

B、將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、全部者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過入合并工作

底稿

C、將母公司、子公司個(gè)另J現(xiàn)金流量表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過入合并工作底稿

D、編制抵消分錄

E、在合并工作底稿中計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額

9、控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法有(AC)o

A、購(gòu)買法B、成本法式C、權(quán)益結(jié)合法【)、權(quán)益法E、毛利率法

10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權(quán)的資本，但其投資額和限制方式不盡相

同，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列(BCD)公司應(yīng)納入F的合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。

A、甲公司(F公司占52%的股份，但A公司已于當(dāng)年1()月3日宣告破產(chǎn))

B、乙公司(F公司干脆擁有B公司的70%的股份)

C、丙公司（F公司干脆擁有C公司的35%的股份，B公司擁有C公司20%的股份）

D、丁公司（F公司干脆擁有20%的股權(quán)，但D公司的堇事長(zhǎng)與F公司為同一人擔(dān)當(dāng)）

三、簡(jiǎn)答題

1、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，須要抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括哪些？（舉3例

即可）

答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項(xiàng)目主要包括:

“應(yīng)付賬款”與“應(yīng)收賬款”；

“應(yīng)付票據(jù)”與“應(yīng)收票據(jù)”；

“應(yīng)付債券”與“長(zhǎng)期債權(quán)投資”；

“應(yīng)付股利”與“應(yīng)收股利”；

“預(yù)收賬款”與“預(yù)付賬款”等項(xiàng)目。

2、合并工作底稿的編制包括哪些程序？

答：（1）將母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿

（2）在工作底稿中將母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表

各項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填入〃合計(jì)數(shù)〃欄中

（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和

投資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

（4）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額

四、業(yè)務(wù)題

1、2008年1月1日，A公司支付180000元現(xiàn)金購(gòu)買B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并擔(dān)當(dāng)全部負(fù)債。

購(gòu)買日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

流淌資產(chǎn)3000030000

建筑物（凈值）6000090000

土地1800030000

資產(chǎn)總額108000150000

負(fù)債1200012000

股本54000

留存收益42000

負(fù)債與全部者權(quán)益總額108000

依據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制A公司購(gòu)買B公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

解：A公司的購(gòu)買成本為180000元，而取得B公司凈資七的公允價(jià)值為138000元，購(gòu)買成

本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額42000元作為外購(gòu)商譽(yù)處理。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：流淌資產(chǎn)30000

固定資產(chǎn)120000

商譽(yù)42000

貸：銀行存款180000

負(fù)債12000

2、2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股一般股（每股面值為1元）

對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并

為非同一限制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月3（）日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)

債狀況如卜.表所示。

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

2008年6月30日單位：萬元

B公司

賬面價(jià)

值公允價(jià)值

資產(chǎn)

貨幣資

金300

300

應(yīng)收賬

款1100

110()

存

貨160

270

長(zhǎng)期股權(quán)投

資12802280

固定資

產(chǎn)1800

3300

無形資

產(chǎn)300

900

商

譽(yù)0

0

資產(chǎn)總

計(jì)4940

8150

計(jì)

負(fù)債和全部者權(quán)益

短期借

款12001200

應(yīng)付賬

款200200

其他負(fù)

債180180

負(fù)債合

計(jì)15801580

實(shí)收資本（股本）1500

資本公積900

盈金公積300

未支配利潤(rùn)660

全部者權(quán)益合計(jì)3360667()

要求：（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

（2）編制購(gòu)買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄。

解：（1）編制A公司在購(gòu)買R的會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52500000

貸：股本15000()00

資本公枳37500000

（2）編制購(gòu)買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄

計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他須要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，A公

司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：

合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本一合并中取得被購(gòu)買方可辨別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

=5250-6570X70%=5250-4599=651（萬元）

應(yīng)編制的抵銷分錄：

借：存貨110（）000

長(zhǎng)期股權(quán)投資10000000

固定資產(chǎn)15000000

無形資產(chǎn)6000000

實(shí)收資本15000000

資本公積9000000

盈余公積3000000

未支配利潤(rùn)6600000

商譽(yù)6510000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資52500000

少數(shù)股東權(quán)益1971000()

3、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司接受控股合并方式將乙

公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。

該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價(jià)值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為

1000萬元，已攤銷100萬元，公允價(jià)值為800萬元。

（3）發(fā)生的干脆相關(guān)費(fèi)用為8（）萬元。

（4）購(gòu)買口乙公司可辨另J凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元，

要求：（1）確定購(gòu)買方。（2）確定購(gòu)買日。（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)

表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

解：（1）甲公司為購(gòu)買方

（2）購(gòu)買日為2008年6月30H

（2）合并成本=2100+R00+X0=2980萬元

（4）處置固定資產(chǎn)收益=2100-（2000-200）=300萬元

處置無形資產(chǎn)損失=1000-100-800=10（）萬元

（5）借:固定資產(chǎn)清理1800

累計(jì)折舊200

貸：固定資產(chǎn)2000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2980

無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷100

營(yíng)業(yè)外支出一處置無形資產(chǎn)損失100

貸：無形資產(chǎn)1000

固定資產(chǎn)清理1800

銀行存款80

營(yíng)業(yè)外收入一處置固定資產(chǎn)收益300

（6）購(gòu)買日商譽(yù)=2980-3500X80晚180萬元

4、甲公司于2008年1月1日接受控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公

司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為900000元，由公司以銀行存款支付。乙公

司可辨別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1（）0（）0（）0元。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。合并前，

甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如F所示

甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表

2（X）8年1月1日單位：元

項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)

值乙公司公允價(jià)值

銀行存

款130000070000

70000

交易性金融資

產(chǎn)10000050000

50000

應(yīng)收帳

款180000200000

200000

存

貨720000180000

180000

長(zhǎng)期股權(quán)投

資600000340000

340000

固定資

產(chǎn)3000000460000

520000

無形資

產(chǎn)200000100000

140000

其他資

產(chǎn)100000

100000

資產(chǎn)合

it61000001500000

1600000

短期借

款320000200000

200000

應(yīng)付帳

':工454000100000

100000

長(zhǎng)期借

款12R0000300000

300000

負(fù)債合

計(jì)2054000600000

600000

股本2200000800000

資本公積100000050000

盈余公積34600020000

未支配利潤(rùn)50000030000

全部者權(quán)益合

計(jì)4046000900000100

0000

負(fù)債與全部者權(quán)益合

計(jì)610000015000001600000

要求：（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分；

（2）編制購(gòu)買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄；

（3）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。

解：（1）對(duì)于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨別凈資產(chǎn)公

允價(jià)值，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000

貸：銀行存款900000

（2）甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，須要將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙

公司的全部者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。由于甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為900000元，乙公司

可辨別凈資產(chǎn)公允價(jià)值1C00000元，兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未支配利潤(rùn),其中盈

余公積調(diào)增10000元，未支配利潤(rùn)調(diào)增90000元。應(yīng)編制的抵銷分錄如下：

借：固定資產(chǎn)60000

無形資產(chǎn)40000

股本800000

資本公積50000

盈余公積20000

未支配利潤(rùn)30000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000

盈余公枳10000

甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表

2008年1月1日單位元

資產(chǎn)項(xiàng)目金額奐債和全部者權(quán)益項(xiàng)

目金額

銀行存款470000短期借

款520000

交易性金融資產(chǎn)150000應(yīng)付賬

款554000

應(yīng)收賬款380000長(zhǎng)期借

款1580000

存貨900000負(fù)債合

計(jì)2654000

長(zhǎng)期股權(quán)投資940000

固定資產(chǎn)3520000股

本2200000

無形資產(chǎn)340000資本公

積1000000

其他資產(chǎn)100000盈余公

積356000

未支配利

潤(rùn)590000

全部者權(quán)益

合計(jì)4146000

資產(chǎn)合計(jì)6R00000負(fù)債和全部者權(quán)益合

計(jì)6800000

5、A公司和B公司同屬于S公司限制。2008年6月30日A公司發(fā)行一般股100000股(每

股面值1元)自S公司處取得B公司90%的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司接受相同的會(huì)計(jì)政

策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：

A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表

2008年6月30日單位元

A公司B公司賬面金額B公司公允價(jià)值

310000250000250000

交易性金融資產(chǎn)130000120000130000

羹他流需資產(chǎn)24000()18000()170000

370000260000280000

長(zhǎng)翠弊權(quán)投資270000160000170000

540000300000320000

600004000030000

192000G13100001350000

380000310000300000

620000400000390000

1000000710000690000

600()0040(X)00

資本公/p>

盈余公積90(X301l()0(X)

未支配利潤(rùn)10000G50000

全部者權(quán)益合計(jì)920000600000670000

要求：依據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿.

解：對(duì)B公司的投資成本=60()000X90%=540()00(元)

應(yīng)增加的股本=103000股XI元=100000(元)

應(yīng)增加的資本公積=540003—10000()=44(X)00(元)

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：

盈余公積=8公司盈余公積I1OOOOX9O%=99OOO(元)

未支配利潤(rùn);B公司未支配利潤(rùn)50000X90%=45000(元)

A公司對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資540000

貸：股本100000

資本公積440()(X)

結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額:

借：資本公積144000

貸：盈余公積99000

未支配利潤(rùn)45000

記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。

A公司資產(chǎn)負(fù)債表

2008年6月30日單位：元

資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和全部者權(quán)益項(xiàng)目金額

現(xiàn)金310()00短期借款380000

登易性拿融資產(chǎn)130000長(zhǎng)期借款620000

240000負(fù)債合計(jì)KMMXMX)

其他加M資產(chǎn)

37OOOG

長(zhǎng)則落性投資810000股本7000(30

540000資本公積426000

60000盈余公積189000

未支配利潤(rùn)145000

全部者權(quán)益合計(jì)1460000

資產(chǎn)合計(jì)24600()0負(fù)債和全部者權(quán)益合計(jì)2460000

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司全部者權(quán)益中A公

司享有的份額抵銷少數(shù)股東在B公司全部者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分

錄如下:

借：股本400000

資本公積40000

盈余公積110(X)0

未支配利潤(rùn)50000

貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資540()0()

少數(shù)股東權(quán)益60000

A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示：

A公司合并報(bào)表工作底稿

2008年6月30日單位：元

項(xiàng)目A公司B公司(賬面金額)

合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方

現(xiàn)金31OIXM)23000()360(乂)。

交易性金融資產(chǎn)130000120000250000250000

應(yīng)收賬款240000180000420000420000

其他流淌資產(chǎn)370000260000630000630000

長(zhǎng)期股權(quán)投資810000160000970000540000430000

固定資產(chǎn)540000300000840000840000

無形資產(chǎn)6000040000100000100000

資產(chǎn)合計(jì)246000013100003770(X)03230(X)0

短期借款380000310000690000690000

長(zhǎng)期借款62000040000()1020(X)01020000

負(fù)債合計(jì)100000071000017100001710000

股本7000004000001100000400000700000

資本公積4260004000046600040000426000

盈余公積189000110000299000110000189000

未支配利潤(rùn)14500()50000195000500()0145000

少數(shù)股東權(quán)益6000060000

全部者權(quán)益合計(jì)1460(X)06000002060(X)01520000

抵銷分錄合計(jì)600000600000

作業(yè)2

一、單項(xiàng)選擇題

1、企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時(shí)，應(yīng)編制的抵

消分錄為(A)。

A、借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

B、借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

C、借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

D、借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“在建工程”項(xiàng)目

2、下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（C）。

A、子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

B、子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利

C、子公司吸取母公司投資收到的現(xiàn)金

I）、子公司吸取少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

3、甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2008年1月1日投資800萬元購(gòu)入乙公司100%

股權(quán)，乙公司可辨別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬元，賬面價(jià)值700萬元，其差額為應(yīng)在5年攤

銷的無形資產(chǎn)，2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元。全部者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，期初未支

配利潤(rùn)為2,在2023年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)?長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（C）萬元。

A、120B、100C、80D、60

4、母公司與子公司的內(nèi)的銷售收入，本期交易，基期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，正確的抵銷分錄

是（B）。

A、借：未支配利潤(rùn)一一年初（內(nèi)部交易毛利）貨：有貨（內(nèi)部交易毛利）

B、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部交易價(jià)格）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易價(jià)格）

C、借：年初未支配利潤(rùn)［內(nèi)部交易毛利）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易毛利）

D、借：年初未支配利潤(rùn)（內(nèi)部交易價(jià)格）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易成本）存貨（內(nèi)

部交易毛利）

5、甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。甲公司發(fā)行的公司債券500000元，年利率

為5%,每年年未付息一次，到期一次還本。其中，乙公司購(gòu)入債券200000元作為持有至到

期投資。在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵俏分錄是（C）。

A、借：應(yīng)付債券200000貸：資本公

枳200000

B、借：持有至到期投資200000貸：資本公積200

000

C、借：應(yīng)付債券200000貸：持有至到期投

資200000

C、借：應(yīng)付票據(jù)200000貸：應(yīng)收票

據(jù)200000

6、將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部本期應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款一壞賬

準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記（A）項(xiàng)目。

A、資產(chǎn)減值損失B、管理費(fèi)用C、營(yíng)業(yè)外收入D、投資收益

7、下列內(nèi)部交易事項(xiàng)中屬于內(nèi)部存貨交易的有（B）。

A、母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給于公司，子公司作為固定資產(chǎn)運(yùn)用。

B、母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司，子公司準(zhǔn)備對(duì)外銷售。

C、母公司銷售自己運(yùn)用過的汽車給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)運(yùn)用。

D、因公司俏售自己運(yùn)用過的汽車給子公司，子公司準(zhǔn)備對(duì)外銷售

8、在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的狀況下，由于上年環(huán)賬準(zhǔn)備抵銷而應(yīng)調(diào)整未支配利潤(rùn)一年初

的金額為（C）。

A、上年度應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額B、本年度應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額

C、上年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額

D、本年度內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額

9、母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，銷售成本6000元，售價(jià)8000元。子公司購(gòu)進(jìn)后，銷售

50%,取得收入5000元，另外的50%。母公司銷售毛利率為25%依據(jù)資料，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷

售的利潤(rùn)為（D）元。

A、4000B、3000C、2000D、1000

1（）、A公司為B公司的母公司，2023年5月B公司從A公司購(gòu)入的15（）萬元存貨，本年全部

沒有實(shí)現(xiàn)銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬無，B公司計(jì)提了45萬元的存貨跌價(jià)

準(zhǔn)備，A公司銷售該存貨的成本上升120萬元，2023年末在A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)該

準(zhǔn)備項(xiàng)目所作的抵銷處理為（C）。

A、借：資產(chǎn)減值損失150000B、

借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備450000

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150000貸：資

產(chǎn)減值損失450000

C、借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300000D、

借：未支配利潤(rùn)一年初300000

貸：資產(chǎn)減值損

失300000貸:存貨一

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300000

二、多項(xiàng)選擇題

1、母子公司之間銷售固定資產(chǎn)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄中可能涉及的項(xiàng)目有

（ABCDE）o

A、營(yíng)業(yè)外收入B、固定資產(chǎn)一一累計(jì)折

10。、固定資產(chǎn)一一原價(jià)

I）、未支配利潤(rùn)一一年初E、管理費(fèi)用

2、假如上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病峰外銷售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部

存貨交易且尚未對(duì)銷售，應(yīng)編制的抵銷分錄應(yīng)包括（ACD）。

A、借：未支配利潤(rùn)一年初B、借：期初未支配利潤(rùn)一年

初

貸：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨

C、借：營(yíng)業(yè)收入D、借：營(yíng)

業(yè)成本

貸：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨

E、借：存貨

貸：期初未支配利潤(rùn)一年初

3、對(duì)于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)

行如下抵銷：（ABCE）,

A、將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵俏

R、將當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷C、將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊費(fèi)用予

以抵銷

D、調(diào)整期末未支配利潤(rùn)的數(shù)額

E、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末

4、將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷時(shí),

應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄有（ABC）（,

A、借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目B、貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目

C、貸記“固定資產(chǎn)一一原價(jià)”項(xiàng)目D、借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目

E、借記“固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊”項(xiàng)目

5、在股權(quán)取得日后首期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假如內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，應(yīng)

當(dāng)?shù)咒N的數(shù)額有（ABC）。

A、在銷售收入項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售收入的數(shù)額

B、在存貸項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)底部銷售利潤(rùn)的數(shù)額

C、在合并銷售成本項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額

D、在合并銷售利潤(rùn)項(xiàng)目中抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額

E、首期抵俏的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)其次期期初未支配利潤(rùn)合并數(shù)額的影響予以抵銷，調(diào)

整其次期期初未支配利潤(rùn)的合并數(shù)額

6、股權(quán)取得口后，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄，其類型一般包括（ABDE）。

A、將年度內(nèi)各子公司的全部者權(quán)益項(xiàng)目與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷

B、將利潤(rùn)支配表中各子公司對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的支配與母公司當(dāng)年投資收益抵銷。

C、將年度內(nèi)各子公司的全部者權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益抵銷

D、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部交易事項(xiàng)予以抵銷。

E、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部往來事項(xiàng)予以抵銷。

7、乙公司是甲公司的全資子公司，合并會(huì)計(jì)期間內(nèi)，甲公司銷售給乙公司商品，售價(jià)為2

萬元，貨款到年度時(shí)尚未收回，甲公司按規(guī)定在期末時(shí)按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。甲公司編制合

并工作底稿時(shí)應(yīng)做的抵銷分錄為（AC）o

A、借：應(yīng)收賬款一一壞帳準(zhǔn)備1000B、借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：資產(chǎn)減值損失1000貸：應(yīng)收賬款一一

壞帳準(zhǔn)備1000

C、借：應(yīng)付賬款20000D、應(yīng)收

帳款20000

貸：應(yīng)收帳款200D0貸：

應(yīng)付賬款20000

E、借：未支配利潤(rùn)一一年初1000

貸：資產(chǎn)減值損失1000

8、在合并現(xiàn)金流量表正表的編制中，須要將母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生

的各類交易或事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響予以消退，合并現(xiàn)金流量抵銷處理包括的內(nèi)容有

(ABCDE)。

A、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金進(jìn)行投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的

現(xiàn)金的抵銷處理

C、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

D、母公司與子公司以及子公司相互之間債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷處理

E、母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

9、將集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷時(shí)，應(yīng)借記的項(xiàng)目有(AC)。

A、應(yīng)收票據(jù)B、應(yīng)付票據(jù)C、應(yīng)收賬款D、預(yù)收賬款E、預(yù)付賬款

10、在合并現(xiàn)金流量表中，下列各項(xiàng)應(yīng)作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目，

予以單獨(dú)反映的有(ABC)o

A、子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的現(xiàn)金

B、子公司支付少數(shù)股東的現(xiàn)金股利

C、子公司依法減資時(shí)向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

D、子公司以產(chǎn)成品向少數(shù)股東換入的固定資產(chǎn)

四、業(yè)務(wù)題

1、P公司為母公司，20c7年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q

公司發(fā)行在外80%的股份并能夠限制Q公司。同日，Q公司賬面全部者權(quán)益為40000萬元(與

可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公

積為800萬元，未支配利潤(rùn)為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一限制的兩個(gè)公司。

(DQ公司202R年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬元，提取盈余公積400萬元：202R年宣告分派202R

年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他全部者權(quán)益變動(dòng)。2023仁實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元，提取盈余

公積500萬元，2023年宣告分派2023年現(xiàn)金股利1100萬元

(2)P公司2023年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，Q公

司2023年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬元。2023年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q

公司，每件售價(jià)6萬元，每件成本3萬元。Q公司2023年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)

6萬元；2023年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬元。

(3)P公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為1()0萬元，增值稅為17

萬元，成本為60萬元，Q公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)料運(yùn)用年限5年，預(yù)料凈

殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。

要求：(1)編制P公司2023年和2023年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面

余額。

(3)編制該集團(tuán)公司2023年和2023年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。)

解：(1)①2007年1月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司33000

貸：銀行存款33000

②2023年分派2023年現(xiàn)金股利1000萬元：

借：應(yīng)收股利800(1000X80%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司800

借：銀行存款800

貸：應(yīng)收股利800

③2023年宣告支配2023年現(xiàn)金