2025年審計專員培訓試題及答案一、單項選擇題（每題2分，共20分）1.下列關于審計證據(jù)可靠性的表述中，正確的是（）。A.被審計單位管理層提供的書面聲明比銀行對賬單更可靠B.直接獲取的審計證據(jù)（如注冊會計師自己計算的折舊額）比間接獲取的證據(jù)（如被審計單位提供的折舊計算表）更可靠C.以電子形式存在的證據(jù)（如ERP系統(tǒng)生成的銷售記錄）比口頭證據(jù)更不可靠D.內(nèi)部證據(jù)（如倉庫入庫單）的可靠性一定高于外部證據(jù)（如供應商發(fā)票）答案：B2.在確定財務報表整體的重要性水平時，注冊會計師通常無需考慮的因素是（）。A.被審計單位的融資需求（如擬發(fā)行債券）B.財務報表使用者的范圍（如是否為上市公司）C.被審計單位所處行業(yè)的監(jiān)管要求（如醫(yī)藥行業(yè)的合規(guī)成本）D.被審計單位以前年度審計中未調整的錯報金額答案：D3.針對銷售交易的截止測試，注冊會計師最可能檢查的原始憑證是（）。A.銷售合同中的付款條款B.發(fā)運憑證的日期與銷售發(fā)票、收入明細賬的記錄日期C.客戶簽收單上的客戶簽章完整性D.銷售部門的月度銷售目標完成情況表答案：B4.下列關于控制測試的表述中，錯誤的是（）。A.控制測試的目的是評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性B.如果預期內(nèi)部控制運行有效，注冊會計師應當實施控制測試C.控制測試的范圍與控制執(zhí)行的頻率呈反向變動關系（即執(zhí)行頻率越高，測試范圍越?。〥.重新執(zhí)行是控制測試的常用方法之一答案：C5.針對存貨監(jiān)盤，注冊會計師的下列做法中，正確的是（）。A.僅對年末余額較大的存貨項目實施監(jiān)盤B.對所有權不屬于被審計單位的存貨（如受托代銷商品），在監(jiān)盤時無需特別關注C.監(jiān)盤過程中觀察存貨的狀況（如是否存在過時、毀損跡象），以識別可能的減值風險D.若被審計單位在資產(chǎn)負債表日前完成存貨盤點，注冊會計師無需對資產(chǎn)負債表日至盤點日之間的存貨變動實施審計程序答案：C6.下列關于關聯(lián)方交易審計的表述中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應當在審計過程中對關聯(lián)方關系及其交易保持職業(yè)懷疑B.關聯(lián)方交易的定價可能缺乏市場公允性，需重點關注C.若被審計單位未披露關聯(lián)方交易，注冊會計師應發(fā)表無法表示意見D.檢查銀行對賬單中與關聯(lián)方的資金往來記錄，是識別未披露關聯(lián)方的方法之一答案：C7.下列審計程序中，與應付賬款完整性認定最相關的是（）。A.檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其是否應在資產(chǎn)負債表日前確認B.函證應付賬款的賬面余額C.檢查應付賬款明細賬與購貨發(fā)票、驗收單的匹配性D.分析應付賬款與存貨、營業(yè)成本的比例關系答案：A8.注冊會計師在評價審計證據(jù)時，若發(fā)現(xiàn)某項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該錯報屬于（）。A.事實錯報B.判斷錯報C.推斷錯報D.重大錯報答案：D9.下列關于審計工作底稿歸檔的表述中，正確的是（）。A.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)B.歸檔后若發(fā)現(xiàn)需要修改工作底稿，應刪除原記錄并替換為新記錄C.電子形式的工作底稿無需轉換為紙質形式保存D.項目質量復核人員的工作底稿應單獨歸檔，不納入項目組工作底稿答案：A10.針對貨幣資金審計，注冊會計師最可能通過（）程序驗證銀行存款的存在性。A.檢查銀行存款日記賬與總賬的核對記錄B.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表C.分析銀行存款余額的合理性（如與收入規(guī)模的匹配性）D.檢查貨幣資金收支的截止是否正確答案：B二、多項選擇題（每題3分，共30分。每題有2-4個正確選項，錯選、漏選均不得分）1.下列情形中，注冊會計師應當實施函證程序的有（）。A.被審計單位銀行存款賬戶存在未達賬項B.應收賬款余額重大且客戶信用狀況良好C.應付賬款明細賬戶余額為零但交易頻繁D.被審計單位管理層要求不實施函證且無合理理由答案：BC2.影響控制測試范圍的因素包括（）。A.控制執(zhí)行的頻率B.控制的預期偏差率C.擬信賴控制的程度D.控制的復雜程度答案：ABCD3.注冊會計師在識別和評估重大錯報風險時，需要考慮的因素有（）。A.被審計單位的行業(yè)環(huán)境（如市場競爭、技術變革）B.被審計單位的內(nèi)部控制設計是否合理C.財務報表項目的性質（如收入易被操縱）D.管理層的誠信和勝任能力答案：ABCD4.針對收入確認的舞弊風險，注冊會計師通常實施的應對措施包括（）。A.分析收入與現(xiàn)金流、存貨周轉的匹配性B.對大額或異常的銷售交易實施細節(jié)測試（如檢查銷售合同、發(fā)運憑證、回款記錄）C.函證重要客戶的交易金額和結算條款D.詢問管理層收入增長的合理性依據(jù)答案：ABCD5.下列關于審計抽樣的表述中，正確的有（）。A.審計抽樣適用于控制測試和細節(jié)測試B.統(tǒng)計抽樣比非統(tǒng)計抽樣更能精確計量抽樣風險C.抽樣風險可以通過擴大樣本規(guī)模降低D.分層抽樣有助于提高抽樣效率（如按金額大小分層）答案：ABCD6.注冊會計師在評價管理層使用的持續(xù)經(jīng)營假設時，需要考慮的跡象包括（）。A.連續(xù)三個會計年度經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為負B.主要供應商停止賒銷，要求現(xiàn)款交易C.管理層計劃出售主要生產(chǎn)設備以償還到期債務D.被審計單位所處行業(yè)因政策調整面臨重大轉型答案：ABCD7.針對存貨計價測試，注冊會計師需要關注的內(nèi)容有（）。A.存貨成本的計算方法（如先進先出法、加權平均法）是否一貫適用B.存貨可變現(xiàn)凈值的確定是否合理（如考慮市場售價、銷售費用）C.周轉材料（如包裝物）的攤銷方法是否符合會計準則D.存貨跌價準備的計提是否充分（如存在過時或毀損存貨）答案：ABCD8.下列關于審計報告的表述中，正確的有（）。A.無法表示意見的審計報告中應說明無法獲取充分、適當審計證據(jù)的具體情形B.帶強調事項段的無保留意見審計報告，不影響已發(fā)表的審計意見類型C.否定意見的審計報告需說明財務報表存在重大錯報，且對財務報表的影響重大且廣泛D.標準無保留意見審計報告中無需提及注冊會計師的責任段答案：ABC9.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報，需要考慮的處理措施有（）。A.與管理層溝通錯報的性質和金額B.要求管理層更正所有錯報C.評價未更正錯報對審計意見的影響D.考慮錯報是否表明存在舞弊答案：ACD10.針對信息技術一般控制（ITGC）的審計，注冊會計師需要關注的內(nèi)容包括（）。A.程序開發(fā)與變更的控制（如是否經(jīng)過測試和審批）B.數(shù)據(jù)訪問安全控制（如用戶權限設置是否合理）C.系統(tǒng)運行維護控制（如定期備份與災難恢復計劃）D.應用控制（如銷售系統(tǒng)的自動核對功能）答案：ABC三、判斷題（每題1分，共10分。正確的打“√”，錯誤的打“×”）1.注冊會計師的審計責任可以替代或減輕被審計單位管理層的會計責任。（）答案：×2.重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，注冊會計師可以通過實施審計程序降低重大錯報風險。（）答案：×3.控制環(huán)境薄弱（如管理層缺乏誠信）可能導致財務報表層次重大錯報風險。（）答案：√4.注冊會計師對存貨實施監(jiān)盤程序，可以同時實現(xiàn)存在、完整性和計價認定的審計目標。（）答案：×（監(jiān)盤主要驗證存在，完整性需結合其他程序）5.若被審計單位未對某項應計提減值的資產(chǎn)計提減值準備，注冊會計師應建議調整，否則可能發(fā)表保留或否定意見。（）答案：√6.審計工作底稿的所有權屬于被審計單位，注冊會計師僅有權查閱。（）答案：×（所有權屬于會計師事務所）7.分析程序既可用于風險評估階段，也可用于實質性程序和總體復核階段。（）答案：√8.注冊會計師在確定樣本規(guī)模時，若預期控制偏差率較高，應適當減少樣本量。（）答案：×（預期偏差率越高，樣本量應越大）9.關聯(lián)方交易一定存在重大錯報風險。（）答案：×（需具體分析交易的性質和披露情況）10.注冊會計師對期后事項的審計責任僅針對財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項。（）答案：×（還需關注審計報告日后至財務報表報出日前知悉的事實）四、案例分析題（每題15分，共30分）案例一：甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)電子元件，2024年度財務報表審計項目組在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司2024年12月31日應收賬款余額為8,000萬元，其中對乙公司的應收賬款為2,500萬元（占比31.25%），乙公司是甲公司的關聯(lián)方（甲公司實際控制人親屬持股的企業(yè)）。乙公司2024年財務報表顯示其流動比率為0.8，已連續(xù)兩年虧損。（2）甲公司2024年12月確認一筆對丙公司的銷售收入1,200萬元，相關發(fā)運憑證顯示貨物于2025年1月5日發(fā)出，銷售發(fā)票開具日期為2024年12月28日。（3）甲公司存貨中包含一批賬面價值500萬元的原材料，該原材料因技術淘汰已無市場需求，甲公司未計提存貨跌價準備。要求：1.針對情況（1），指出存在的重大錯報風險，并說明應實施的審計程序。2.針對情況（2），指出可能影響的認定，并提出審計調整建議（假設甲公司適用企業(yè)會計準則，增值稅稅率為13%）。3.針對情況（3），指出甲公司的處理是否恰當，說明理由，并提出審計調整建議。答案：1.重大錯報風險：關聯(lián)方應收賬款可能存在高估（壞賬準備計提不足）。乙公司作為關聯(lián)方，財務狀況惡化（流動比率<1、連續(xù)虧損），其還款能力存在重大不確定性，甲公司可能未充分計提壞賬準備，導致應收賬款的計價和分攤認定存在重大錯報風險。應實施的審計程序：①檢查乙公司的財務報表、銀行對賬單等資料，評估其償債能力；②獲取甲公司對乙公司應收賬款的壞賬準備計提政策，重新計算應計提的壞賬準備金額（如按個別認定法）；③與甲公司管理層討論壞賬準備計提的合理性，必要時利用外部專家的工作；④檢查關聯(lián)方交易的披露是否充分（如是否在附注中披露關聯(lián)方關系及交易）。2.影響的認定：營業(yè)收入的發(fā)生認定（提前確認收入）和截止認定；應收賬款的存在認定（虛構債權）。審計調整建議：由于貨物實際于2025年1月發(fā)出，2024年12月不應確認收入。調整分錄為：借：營業(yè)收入1,200萬元應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）156萬元（1,200×13%）貸：應收賬款1,356萬元3.甲公司的處理不恰當。理由：該原材料因技術淘汰已無市場需求，其可變現(xiàn)凈值可能低于成本，根據(jù)企業(yè)會計準則，應計提存貨跌價準備。審計調整建議：假設該原材料的可變現(xiàn)凈值為0（無使用價值和轉讓價值），應計提存貨跌價準備500萬元。調整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失500萬元貸：存貨跌價準備500萬元案例二：乙公司是一家上市公司，2024年度財務報表審計中，項目組發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）乙公司2024年通過非同一控制下企業(yè)合并收購丙公司60%股權，合并成本為1.5億元，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2億元（含一項未在賬面確認的專利技術，公允價值800萬元，預計剩余使用年限10年）。乙公司合并報表中確認商譽3,000萬元（1.5億-2億×60%）。（2）乙公司2024年12月31日其他應收款中包含對丁公司的借款5,000萬元，借款合同約定年利率15%（同期銀行貸款利率為4.35%），丁公司為乙公司董事長的朋友控制的企業(yè)，乙公司未在財務報表附注中披露該關聯(lián)方關系及交易。要求：1.針對情況（1），指出乙公司合并商譽的計算是否正確，說明理由；若不正確，計算正確的商譽金額。2.針對情況（2），指出存在的問題，并說明注冊會計師應實施的審計程序及對審計意見的影響。答案：1.乙公司商譽的計算不正確。理由：非同一控制下企業(yè)合并中，合并成本應與被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額比較。丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值應為賬面凈資產(chǎn)加上未確認的專利技術公允價值（2億元+800萬元=2.08億元）。正確的商譽金額=合并成本1.5億元-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（2.08億元×60%）=1.5億-1.248億=2,520萬元。2.存在的問題：①關聯(lián)方關系及交易未披露，違反企業(yè)會計準則關于關聯(lián)方披露的要求；②借款利率顯著高于市場利率，可能存在利益輸送或虛構交易，導致其他應收款的計價和分攤認定存在錯報。注冊會計師應實施的審計程序：①獲取丁公司的工商資料，核實其與乙公司的關聯(lián)方關系（如通過股權穿透、關鍵管理人員關系等）；②檢查借款合同、銀行轉賬憑證，確認交易的真實性；③評估借款利率的合理性（如與市場利率比較），分析是否存在高估其他應收款或虛構利息收入的情況；④要求乙公司管理層補充披露關聯(lián)方關系及交易；⑤若管理層拒絕披露，考慮對財務報表的影響是否重大且廣泛。對審計意見的影響：若未披露的關聯(lián)方交易對財務報表影響重大但不廣泛，應發(fā)表保留意見；若影響重大且廣泛，應發(fā)表否定意見。五、綜合應用題（20分）背景：ABC會計師事務所承接了X集團2024年度財務報表審計業(yè)務，X集團由母公司（A公司）和三家子公司（B公司、C公司、D公司）組成，其中B公司為重要組成部分（收入占集團60%），C公司為不重要組成部分（收入占集團5%），D公司為特殊目的實體（從事金融衍生品交易）。資料：1.X集團管理層未編制合并財務報表，僅提供了母公司及各子公司的個別財務報表。2.B公司2024年因環(huán)保問題被當?shù)卣P款500萬元，管理層未在財務報表中確認預計負債。3.D公司持有的金融衍生品合約存在重大公允價值變動，但管理層以“缺乏活躍市場”為由未按公允價值計量，仍采用成本法核算。要求：1.針對X集團未編制合并財務報表的情況，說明注冊會計師應實施的審計程序及可能發(fā)表的審計意見類型。2.針對B公司的環(huán)保罰款，指出影響的認定，提出審計調整建議，并說明對集團審計的影響。3.針對D公司的金融衍生品核算，指出違反的會計準則，說明注冊會計師應實施的審計程序。答案：1.應實施的審計程序：①與管理層