耕地占用稅第一部分DIRECTORY目錄1納稅義務人、征稅范圍稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算

32減免政策和征收管理納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。一、納稅義務人、征稅范圍納稅義務人：在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。征稅范圍：耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的國家所有和集體所有的耕地。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。二、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算稅率：

1.應納稅額＝實際占用耕地面積（平方米）×適用定額稅率2.在人均耕地低于0.5畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況，適當提高耕地占用稅的適用稅額，但提高的部分不得超過規(guī)定的適用稅額的50%。占用基本農(nóng)田的，應當按照適用稅額加征150%。

納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、稅收優(yōu)惠和征收管理稅收優(yōu)惠耕地占用稅對占用耕地實行一次性征收，對生產(chǎn)經(jīng)營單位和個人不設立減免稅，僅對公益性單位和需照顧群體設立減免稅。（一）免征1.軍事設施占用耕地。2.學校、幼兒園、社會福利機構、醫(yī)療機構占用耕地?！咎崾尽繉W校范圍，包括由國務院人力資源社會保障行政部門，省、自治區(qū)、直轄市人民政府或其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。3.農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、稅收優(yōu)惠和征收管理稅收優(yōu)惠（二）減征1.鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。2.農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。3.納稅人臨時占用耕地，應當依照規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。4.建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施占用規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、稅收優(yōu)惠和征收管理征收管理1.耕地占用稅由稅務機關負責征收。2.耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。3.納稅人因建設項目施工或者地質勘查臨時占用耕地，應當依照規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地期滿之日起1年內(nèi)依法復墾，恢復種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例題例1：根據(jù)耕地占用稅有關規(guī)定，下列各項土地中屬于耕地的有（）。A.果園B.花圃C.茶園D.菜地

納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。『正確答案』ABCD『答案解析』耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟林木的土地。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例2：下列單位占用的耕地中，應減征耕地占用稅的是（）。A.港口B.幼兒園C.養(yǎng)老院D.省政府批準成立的技工學校

納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人?！赫_答案』A『答案解析』鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

『正確答案』BC『答案解析』原油不包括人造石油；已稅的洗煤、選煤不再征收資源稅。

『正確答案』BC『答案解析』原油不包括人造石油；已稅的洗煤、選煤不再征收資源稅。例題納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例3：下列占用耕地的行為中，免征耕地占用稅的是（）。A.公立醫(yī)院占用耕地B.鐵路線路占用耕地C.農(nóng)村居民新建住宅占用耕地D.民用飛機場跑道占用耕地納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人?！赫_答案』A『答案解析』鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅；農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。例題納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例4：村民張某2012年起承包耕地面積3000平方米。2013年將其中300平方米用于新建住宅，其余耕地仍和上年一樣使用，即700平方米用于種植藥材，2000平方米用于種植水稻。當?shù)馗卣加枚惗惵蕿?5元/平方米，張某應繳納的耕地占用稅為（）元。A.3750B.7500C.12500D.25000納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。『正確答案』A『答案解析』農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。張某應繳納耕地占用稅＝300×25÷2＝3750（元）。例題納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例5：某農(nóng)戶有一處花圃，占地1200平方米，2012年3月將其中的1100平方米改造為果園，其余100平方米建造住宅。已知該地適用的耕地占用稅的定額稅率為每平方米25元。則該農(nóng)戶應繳納的耕地占用稅為（）元。A.1250B.2500C.15000D.30000納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人?！赫_答案』A『答案解析』占用花圃改造果園，不繳納耕地占用稅；農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。應繳納耕地占用稅＝100×25×50%＝1250（元）。例題土地增值稅第二部分DIRECTORY目錄13納稅義務人、征稅范圍稅率

42應納稅額的計算清算、減免政策和征收管理納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。一、納稅義務人、征稅范圍納稅義務人：土地增值稅的納稅義務人為轉讓國有土地使用權、地上的建筑及其附著物（以下簡稱轉讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人。單位包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關和社會團體及其他組織。個人包括個體經(jīng)營者。一、納稅義務人、征稅范圍基本規(guī)定1.轉讓國有土地使用權課稅，轉讓非國有土地和出讓國有土地不征稅。2.對轉讓土地使用權課稅，也對轉讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權征稅。房地產(chǎn)繼承、贈與不征。（贈與行為特指直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人和公益性贈與）出租不征房地產(chǎn)抵押1.抵押期不征；2.抵押期滿，不能償還債務，房地產(chǎn)抵債，征稅。房地產(chǎn)交換征稅（個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)免征）合作建房1.建成后自用，暫免；2.建成后轉讓，征稅。代建房不征房地產(chǎn)重新評估不征納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。一、納稅義務人、征稅范圍2.企業(yè)改制重組政策（1）非公司制企業(yè)整體改建為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責任公司）。對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。（2）兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。（3）企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。（4）單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權屬轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。二、稅率級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分3002超過50%至l00%的部分4053超過l00%至200%的部分50154超過200%的部分6035納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、應納稅額的計算應納稅額的計算：

計算步驟如下：1.計算轉讓房地產(chǎn)取得的收入A；2.計算扣除項目金額B；3.計算增值額C＝A-B（增值額＝收入—扣除項目）4.計算增值額C占扣除項目金額B的比例，確定適用稅率；5.應納稅額＝增值額C×適用稅率－扣除項目金額B×扣除系數(shù)

納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、應納稅額的計算應納稅額的計算：

計算5步法如下：1.計算轉讓房地產(chǎn)取得的收入A=10002.計算扣除項目金額B=4003.計算增值額C＝A-B（增值額＝收入—扣除項目）=6004.計算增值額C占扣除項目金額B的比例，稅率=600/400=150%5.應納稅額＝增值額C×適用稅率－扣除項目金額B×扣除系數(shù)

=600*50%-400*15%假定某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓商品房一棟，取得收入總額為1000萬元（不含稅），應扣除的購買土地的金額、開發(fā)成本的金額、開發(fā)費用的金額、相關稅金的金額、其他扣除金額合計為400萬元。請計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的土地增值稅。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應納稅額的計算應納稅額的計算：

例6：假定某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓商品房一棟，取得收入總額為1000萬元（不含稅），應扣除的購買土地的金額、開發(fā)成本的金額、開發(fā)費用的金額、相關稅金的金額、其他扣除金額合計為400萬元。請計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的土地增值稅。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應納稅額的計算應納稅額的計算：

（一）應稅收入納稅人轉讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉讓房地產(chǎn)取得的全部價款及有關的經(jīng)濟收益。從形式看，包括：（1）貨幣收入；（2）實物收入；（3）其他收入。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應納稅額的計算應納稅額的計算：（二）扣除項目的確定：1.取得土地使用權所支付的金額。土地使用權支付的地價款出讓方式為土地出讓金行政劃撥方式為補交的土地出讓金轉讓方式為實際支付的地價款交納的有關稅費，如契稅、登記、過戶手續(xù)費。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應納稅額的計算應納稅額的計算：

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本：（1）土地的征用及拆遷補償費：包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С觥仓脛舆w用房支出等。（2）前期工程費；（3）建筑安裝工程費；（4）基礎設施費；（5）公共配套設施費；（6）開發(fā)間接費用等。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應納稅額的計算應納稅額的計算：3.房地產(chǎn)開發(fā)費用：銷售費用、管理費用、財務費用。（1）分攤利息支出，并提供金融機構貸款證明的準予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息＋（取得土地使用權所支付的金額＋開發(fā)成本）×5%以內(nèi)計算扣除（1）不能分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的準予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權所支付的金額＋開發(fā)成本）×10%以內(nèi)計算扣除4.與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金：城市建設維護稅、印花稅、教育費附加。5.財政部規(guī)定的其它扣除項目（房地產(chǎn)企業(yè)）加計扣除費用＝（取得土地使用權支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應納稅額的計算應納稅額的計算：

例7：某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓一幢寫字樓取得收入1000萬元（不含增值稅）。已知該公司為取得土地使用權所支付的金額為50萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為200萬元，經(jīng)稅務機關批準扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為40萬元，與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金為60萬元。要求：計算該公司應繳納的土地增值稅。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應納稅額的計算應納稅額的計算：

例8：某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓一幢寫字樓取得收入15000萬元（不含增值稅）。已知該公司為取得土地使用權所支付的金額為3000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為4000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出為1200萬元（不能按轉讓房地產(chǎn)項目分攤利息支出和提供金融機構證明）。要求：計算該公司應繳納的土地增值稅。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。四、清算、減免稅額和征收管理清算：

1.清算單位：土地增值稅以國家有關部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應分別計算增值額。2.土地增值稅的清算條件（應當清算的）：（1）開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；（2）整體轉讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；（3）直接轉讓土地使用權的。（滿足清算條件之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù)）納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。四、減免稅額和征收管理減免稅額：1.建造普通標準住宅出售，其增值率未超過20%的，予以免稅。增值率超過20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。2.因國家建設需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)，免稅。3.因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。4.單位轉讓舊房作為公租房房源且增值率未超過20%的，予以免稅。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。四、減免稅額和征收管理征收管理