資源稅第一部分DIRECTORY目錄13納稅義務(wù)人稅率、稅目

42計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算減免政策和征收管理納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。一、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。扣繳義務(wù)人：收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。二、稅率、稅目稅目：1.原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。2.天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣。3.煤炭，包括原煤和以未稅原煤（即：自采原煤）加工的洗選煤。

納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

4.金屬礦，包含鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、鎢、鉬、未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦。5.其他非金屬礦，包含石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽、稀土、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。二、稅率、稅目稅率：1.從價定率或者從量定額的辦法計征。2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。二、稅率、稅目例1：下列各項中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有（）。A.進口鹽的外貿(mào)企業(yè)B.開采原煤的私營企業(yè)C.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)D.開采天然原油的外商投資企業(yè)

納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

『正確答案』BCD『答案解析』在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人為資源稅納稅人，所以進口鹽的外貿(mào)企業(yè)不是資源稅納稅人。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。二、稅率、稅目例2：下列各項中，不征收資源稅的有（）。A.提取地下鹵水曬制的鹽B.人造原油C.洗煤、選煤D.以未稅原煤加工的洗選煤

納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

『正確答案』BC

『正確答案』BC『答案解析』原油不包括人造石油；已稅的洗煤、選煤不再征收資源稅。

『正確答案』BC『答案解析』原油不包括人造石油；已稅的洗煤、選煤不再征收資源稅。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)：資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量，各稅目的征稅對象包括原礦、精礦（或原礦加工品，下同）、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算：

一、從價定率征收的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率1.銷售額的認(rèn)定：銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額。

納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算：

2.特殊情形的銷售額的確定（1）納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。（2）納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的（包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品），則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。（3）納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅。（4）納稅人申報的應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價格的，應(yīng)按下列順序確定銷售額：（a）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。（b）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。（c）按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－資源稅稅率）納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算：

二、從量定額征收的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算例3：某油田2019年3月銷售原油20000噸，開具增值稅專用發(fā)票銷售額10000萬元、增值稅額1600萬元，按《資源稅稅目稅率幅度表》的規(guī)定，其適用的稅率為8%。請計算該油田3月應(yīng)繳納的資源稅。

納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。應(yīng)納稅額＝10000×8%＝800（萬元）納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算例4：某砂石開采企業(yè)2019年3月銷售砂石3000立方米，資源稅稅率為2元/立方米。請計算該企業(yè)3月應(yīng)納的資源稅。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額＝3000×2＝6000（元）納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。四、減免稅額和征收管理減免稅額：1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。3.從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣（也稱煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。4.納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。四、減免稅額和征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1.分期收款結(jié)算方式：銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.預(yù)收貨款結(jié)算方式：為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.其他結(jié)算方式：收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品：移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款：支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。四、減免稅額和征收管理（二）納稅期限1.以月為納稅期：期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。2.以天（1日、3日、5日、10日、15日）為納稅期：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日起10日內(nèi)申報結(jié)清上月稅款。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。四、減免稅額和征收管理（三）納稅環(huán)節(jié)1.資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。2.納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計算繳納資源稅。3.以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時計算繳納資源稅。4.納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。城鎮(zhèn)土地使用稅法第二部分DIRECTORY目錄13納稅義務(wù)人稅率

42計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算減免政策和征收管理納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。一、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人：1.擁有土地使用權(quán)的單位和個人。2.擁有土地使用權(quán)而不在土地所在地的，實際使用人和代管人為納稅人。3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，實際使用人為納稅人。4.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。以各方實際使用土地的面積占總面積的比例，分別繳納。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。其中城市的征收范圍為市區(qū)和郊區(qū)；縣城的征收范圍為縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)的征收范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括鎮(zhèn)政府所在地所管轄的行政村。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。二、稅率稅率：

1.定額稅率，經(jīng)濟落后地區(qū)，土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報財政部批準(zhǔn)。2.土地使用稅稅額定為幅度稅額，拉開檔次，而且每個幅度稅額的差距規(guī)定為20倍。

納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)：納稅人實際占用的土地面積。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：1.由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。2.尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。3.尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。4.對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算：

年應(yīng)納稅額＝實際占用土地面積（平方米）×適用稅額

納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算例5：某城市的一家公司，實際占地23000平方米。由于經(jīng)營規(guī)模擴大，年初該公司又受讓了一塊尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當(dāng)年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進行申報納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（）元。A.46000B.48000C.50000D.52000納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人?！赫_答案』C『答案解析』應(yīng)納稅額＝（23000＋2000）×2＝50000（元）納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算例6：某企業(yè)2016年度擁有位于市郊的一宗地塊，其地上面積為1萬平方米，單獨建造的地下建筑面積為4千平方米（已取得地下土地使用權(quán)證）。該市規(guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為2元/平方米。則該企業(yè)2016年度就此地塊應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）萬元。A.0.8B.2C.2.8D.2.4納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人?！赫_答案』D『答案解析』應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅＝1×2＋0.4×2×50%＝2.4（萬元）納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。四、減免稅額和征收管理減免稅額：

（一）法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。如：學(xué)校的教學(xué)樓、操場、食堂等占用的土地。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地。6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5－10年。7.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。四、減免稅額和征收管理9.免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章納稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。10.中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。11.重點行業(yè)稅收優(yōu)惠政策：（1）石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)中用于地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時用地暫免征收。（2）企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的暫免征收。（3）企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地暫免征收。（4）鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收。納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。四、減免稅額和征收管理12.自2016年1月1日至2021年12月31日，對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用（包括自有和承租，下同）的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。13.到2019年12月31日止（含當(dāng)日），對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地和物流企業(yè)承租用于大宗商品倉儲設(shè)施的土地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅?！咎崾尽课锪髌髽I(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接從事大宗商品倉儲的用地，不屬于優(yōu)惠范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。14.新增：自2018年10月1日至2020年12月31日，對按照去產(chǎn)能和調(diào)結(jié)構(gòu)政策要求停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉的企業(yè)，自停產(chǎn)停業(yè)次月起，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)享受免稅政策的期限累計不得超過2