貨幣資金審計《審計學教程》第十二章目錄CONTENTS1貨幣資金概述2貨幣資金的內部控制及其測試3貨幣資金的實質性測試目錄頁貨幣資金概述PART01

過渡頁

引導案例航天機電起訴德勤案根據(jù)相關報道，上海航天汽車機電股份有限公司與德勤（全稱為“德勤企業(yè)管理咨詢有限公司”）于2004年7月5日簽訂《審計業(yè)務約定書》。按照約定書要求，德勤受托對航天機電2004年度的財務報表進行審計，審計范圍涉及航天機電下屬所有子公司，包括其位于浦東新區(qū)的金橋機械分公司。2007年11月27日，上海航天汽車機電股份有限公司正式向上海浦東新區(qū)人民法院起訴德勤。德勤認為：出納人員的錯誤屬于會計責任，是公司治理上的問題，與審計責任應該做出區(qū)分。問題：1．上訴糾紛，究竟是審計之責還是會計之過？2．德勤在此次審計中對貨幣資金審計的審計過程程序是否存在問題？德勤在此次航天機電起訴按中是否應負法律責任？航天機電起訴德勤案貨幣資金概述

第一節(jié)一、貨幣資金涉及的主要憑證和會計記錄貨幣資金涉及的主要憑證和會計記錄主要包括：庫存現(xiàn)金日報表、現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調節(jié)表、有關科目的記賬憑證（如現(xiàn)金收付款憑證、銀行存款收付款憑證）及有關會計賬簿（如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬、其他貨幣資金總賬和明細賬、其他相關賬戶）。貨幣資金概述

第一節(jié)二、貨幣資金與其他業(yè)務循環(huán)的關系在圖13-1中，我們列示了貨幣資金循環(huán)與銷售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)、采購與付款循環(huán)的關系，從圖13-1中我們可以看出貨幣資金循環(huán)對企業(yè)整體資金運作的重要性，同時也向我們表明了貨幣資金審計在整個企業(yè)審計過程中的重要性。企業(yè)的貨幣資金與業(yè)務循環(huán)存在直接或間接的聯(lián)系，不僅貨幣資金會影響其他業(yè)務循環(huán)，而且其他業(yè)務循環(huán)的暢通與否也會直接或間接影響到貨幣資金的循環(huán)狀況，貨幣資金循環(huán)與其他業(yè)務循環(huán)的關系如圖13-1所示。貨幣資金概述

第一節(jié)二、貨幣資金與其他業(yè)務循環(huán)的關系圖13-1貨幣資金循環(huán)與其他業(yè)務循環(huán)的關系貨幣資金的內部

控制及其測試PART02

過渡頁貨幣資金的內部控制及其測試

第二節(jié)一、貨幣資金的內部控制（1）單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。（2）單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權方式、權限、程序、責任和相關控制措施。（3）單位應當按照支付的申請、審批、復核和辦理的規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批。（5）嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。1．崗位分工及授權批準貨幣資金的內部控制及其測試

第二節(jié)一、貨幣資金的內部控制（1）單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。（2）根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。（3）單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”。（5）單位應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理?！?）單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。不得白條抵庫和挪用現(xiàn)金。2．庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理貨幣資金的內部控制及其測試

第二節(jié)一、貨幣資金的內部控制

單位應加強貨幣資金票據(jù)（銀行匯票、銀行本票等）的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。

單位應加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人管理，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁由一人保管支付款項所需的全部有關印章。3．票據(jù)及有關印章的管理貨幣資金的內部控制及其測試

第二節(jié)一、貨幣資金的內部控制單位主要針對以下內容對貨幣資金業(yè)務進行監(jiān)督檢查：①檢查相關崗位及人員的設置情況，重點關注貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗問題；②檢查授權批準制度的執(zhí)行，重點關注審批手續(xù)與越權批準問題；③檢查支付款項印章的保管，重點關注付款業(yè)務所需的所有印章是否集中一人手里的問題；④檢查票據(jù)的保管，重點關注購買、領用、保管等手續(xù)不齊全問題。4．監(jiān)督檢查貨幣資金的內部控制及其測試

第二節(jié)二、貨幣資金內部控制測試①詢問被審計單位的有關人員，并查閱相關內部控制文件；②檢查內部控制生成的文件和記錄；③觀察被審計單位的業(yè)務活動和內部控制的運行情況；④選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”等，通過這些方法和途徑進行調整后，注冊會計師就會對被審計單位的內部控制有較為深刻的認識。在深入了解被審計單位內部控制的基礎上，注冊會計師便可對內部控制制度進行描述。通常情況下，對中小型企業(yè)內部控制可采用文字說明的方法，對規(guī)模較大的企業(yè)則可采用流程圖或調查表形式描述。（一）了解貨幣資金內部控制對貨幣資金內部控制制度的調查了解，除了可以利用以往的審計經(jīng)驗外，通常還可以實施如下的程序：貨幣資金的內部控制及其測試

第二節(jié)二、貨幣資金內部控制測試（二）貨幣資金內部控制制度的初步評價（1）有關貨幣資金業(yè)務處理的各職能部門的設置是否合理？其職、權、責的界定是否合理？其相互關系是否明確？是否能起到有效的制約作用？（2）有關貨幣資金業(yè)務處理的各不相容職務是否分離？（3）有關貨幣資金收支業(yè)務是否存在合理的授權審批制度？（4）有關貨幣資金收支業(yè)務處理的各相關人員是否勝任？是否存在定期的輪崗制度？（5）是否建立了有關貨幣資金收支業(yè)務的稽核制度？（6）是否存在貨幣資金收支業(yè)務處理的標準業(yè)務程序（7）是否存在定期盤點核對制度？（8）是否存在對貨幣資金收支業(yè)務的內部審計制度？（9）是否存在對銀行票據(jù)、收據(jù)和發(fā)票、內部自制票據(jù)和各種印章的管理制度？（10）是否存在對庫存現(xiàn)金的管理制度？貨幣資金的內部控制及其測試

第二節(jié)二、貨幣資金內部控制測試（三）貨幣資金內部控制的控制測試1．抽取并檢查收款憑證如果貨幣資金收款內部控制不強，很可能會發(fā)生貪污、舞弊或挪用等情況。為測試貨幣資金收款的內部控制，注冊會計師應選取適當樣本的收款憑證，進行如下檢查：①核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符；②核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確；③核對收款憑證與銀行對賬單是否相符；④核對收款憑證與應收賬款等相關明細賬的有關記錄是否相符；⑤核對實收金額與銷貨發(fā)票等相關憑據(jù)是否一致等。1貨幣資金的內部控制及其測試

第二節(jié)二、貨幣資金內部控制測試（三）貨幣資金內部控制的控制測試2．抽取并檢查付款憑證為測試貨幣資金付款內部控制，注冊會計師應選取適當樣本的貨幣資金付款憑證，進行如下檢查：①檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定；②核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確；③核對付款憑證與銀行對賬單是否相符；④核對付款憑證與應付賬款等相關明細賬的記錄是否一致；⑤核對實付金額與購貨發(fā)票等相關憑據(jù)是否相符等。12貨幣資金的內部控制及其測試

第二節(jié)二、貨幣資金內部控制測試（三）貨幣資金內部控制的控制測試3．抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對注冊會計師應抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，加總是否正確無誤，如果檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多，說明被審計單位貨幣資金的會計記錄不夠可靠；注冊會計師應根據(jù)日記賬提供的線索，核對總賬中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應付賬款等有關賬戶的記錄。13貨幣資金的內部控制及其測試

第二節(jié)二、貨幣資金內部控制測試（三）貨幣資金內部控制的控制測試4．抽取一定期間銀行存款余額調節(jié)表抽取一定期間銀行存款余額調節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核。為證實銀行存款記錄的正確性，注冊會計師必須抽取一定期間的銀行存款余額調節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進行核對，確定被審計單位是否按月正確編制并復核銀行存款余額調節(jié)表。14貨幣資金的內部控制及其測試

第二節(jié)二、貨幣資金內部控制測試（三）貨幣資金內部控制的控制測試5．檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規(guī)定檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致。對于有外幣貨幣資金、外幣銀行存款的被審計單位，注冊會計師應檢查外幣庫存現(xiàn)金日記賬、外幣銀行存款日記賬及“財務費用”“在建工程”等賬戶的記錄，確定企業(yè)有關外幣庫存現(xiàn)金、外幣銀行存款的增減變動是否按業(yè)務發(fā)生時的即期匯率或按照系統(tǒng)合理方法確定的與發(fā)生日即期匯率近似的匯率折合為記賬本位幣，選用方法是否前后期保持一致；檢查企業(yè)的外幣庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的余額是否按期末即期匯率折合為記賬本位幣金額，有關匯兌損益的計算和記錄是否正確。15貨幣資金的實質性測試PART03

過渡頁貨幣資金的實質性測試

第三節(jié)一、庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金的審計目標一般包括：①確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金在財務報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；②確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；③確定現(xiàn)金余額是否正確；④確定現(xiàn)金在財務報表上的列報是否恰當。1．庫存現(xiàn)金的審計目標貨幣資金的實質性測試

第三節(jié)一、庫存現(xiàn)金審計（1）核對現(xiàn)金日記賬余額與總賬余額是否相符。（2）分析性程序。（3）盤點庫存現(xiàn)金。（4）驗證現(xiàn)金收支的截止日期，并審查截止日期前后的現(xiàn)金收支情況。（5）抽查大額現(xiàn)金收支。（6）審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。（7）檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當列報。2．庫存現(xiàn)金的實質性測試貨幣資金的實質性測試

第三節(jié)一、庫存現(xiàn)金審計【例13-1】2020年1月20日，注冊會計師A、B在對某企業(yè)2019年12月31日資產(chǎn)負債表審計中，查得“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金為1062.10元。1月21日上午8時，注冊會計師A、B對該企業(yè)出納員張華所經(jīng)管的現(xiàn)金進行了清點，該企業(yè)1月20日現(xiàn)金日記賬余額是832.10元，清點結果如下：（1）現(xiàn)金實有數(shù)627.34元。（2）在保險柜中有下列單據(jù)已收、付款但未入賬：①職工劉陽6月4日預借差旅費200元，已經(jīng)領導批準；②職工劉鋼借據(jù)一張，金額140元，未經(jīng)批準，也沒有說明用途；③在保險柜中，有已收款但未記賬的憑證共4張，金額135.24元。例子貨幣資金的實質性測試

第三節(jié)一、庫存現(xiàn)金審計（接上）（3）銀行核定該企業(yè)現(xiàn)金限額為800元。（4）經(jīng)核對1月l～20日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實1月1～20日收入現(xiàn)金數(shù)為2350元，支出現(xiàn)金數(shù)為2580元，正確無誤。要求：根據(jù)以上資料，編制庫存現(xiàn)金盤點表，核實庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并核實2019年12月31日資產(chǎn)負債表所列數(shù)字是否正確，對現(xiàn)金收支、留存管理的合法性提出審計意見。分析：（詳見教材P295-296）例子貨幣資金的實質性測試

第三節(jié)二、銀行存款審計銀行存款的審計目標一般包括：①確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的銀行存款在財務報表日是否確實存在，是否為被審單位所有；②確定被審單位在特定期間內發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；③確定銀行存款的余額是否正確；④確定銀行存款在財務報表上的列報是否恰當。1．銀行存款的審計目標貨幣資金的實質性測試

第三節(jié)二、銀行存款審計（1）銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。（2）實施實質性分析程序。（3）檢查銀行存款余額調節(jié)表。（省略表13-2所示）（4）函證銀行存款余額。（此處省略銀行詢證函的參考格式如表13-3所示）（5）檢查限定用途的存款或一年以上的定期存款。（6）抽查大額銀行存款的收支。（7）關注是否有質押、凍結等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項。（8）檢查銀行存款收支的正確截止。（9）檢查外幣銀行存款的折算是否正確。（10）對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明。（11）檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。2．銀行存款的實質性測試貨幣資金的實質性測試

第三節(jié)二、銀行存款審計【例13-2】注冊會計師A和B對弘拓公司2019年12月31日的資產(chǎn)負債表進行審計。在審查資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目時，發(fā)現(xiàn)該公司2019年12月31日的銀行存款數(shù)額為33500元，銀行存款賬面余額為35000元。審計助理人員向開戶銀行取得對賬單一張，2019年12月31日的銀行存款余額為42000元。另外，查有下列未達賬款和記賬差錯：（1）12月23日公司送存轉賬支票5800元，銀行尚未入賬。（2）12月24日公司開出轉賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)。（3）12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達公司。例子貨幣資金的實質性測試

第三節(jié)二、銀行存款審計（4）12月30日銀行代付水費3150元，但銀行付款通知單尚未到達該公司。（5）12月15日收到銀行收款通知單金額3850元，公司入賬時將銀行存款增加數(shù)錯記成3500元。要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調節(jié)表，核實2019年12月31日資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數(shù)額的正確性。分析：（詳見教材P299-300）例子貨幣資金的實質性測試

第三節(jié)二、銀行存款審計2014年5月，福建金森股份有限公司開展并購福建連城蘭花股份有限公司部分股權的工作，利安達會計師事務所系福建金森本次重大資產(chǎn)重組的審計機構。調查查實，連城蘭花2012年度、2013年度、2014年1月至9月實際的營業(yè)收入是149121841.72元、158550198.61元、136446406.80元，各年（期）虛增營業(yè)收入分別為28255650元、27463495元、22147080元，虛增比例分別為15.93%、14.76%、13.96%。…2016年8月31日，證監(jiān)會發(fā)布行政處罰決定書，沒收利安達會計師事務所業(yè)務收入205萬元，并處以205萬元罰款。對直接負責的主管注冊會計師王晶、田小瓏給予警告，并分別處以5萬元罰款。連城蘭花重組并購舞弊典型案例貨幣資金的實質性測試

第三節(jié)三、其他貨幣資金審計其他貨幣資金的審計目標一般包括：①確定被審計單位其他貨幣資金在財務報表上是否存在，是否為被審計單位所擁有；②確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；③確定其他貨幣資金余額是否正確；④確定其他貨幣資金在財務報表上的列報是否恰當。1．其他貨幣資金的審計目標貨幣資金的實質性測試

第三節(jié)三、其他貨幣資金審計其他貨幣資金的實質性測試程序主要包括以下幾個方面：（1）核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等各明細賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符。（2）獲取所有其他貨幣資金明細對賬單，與賬面記錄核對，如果存在差異應查明原因，必要時