會(huì)計(jì)審計(jì)全書

交通旅游財(cái)會(huì)

運(yùn)輸（民用航空）企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1993年3月22日財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第12號(hào)文發(fā)布

目錄

一總說(shuō)明

二會(huì)計(jì)科目

（-）會(huì)計(jì)科目表

（二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

三會(huì)計(jì)報(bào)表

（-）會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明

附：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例

一總說(shuō)明

（一）、為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范航空運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本

制度。

（二）、本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有航空運(yùn)輸企業(yè)。

（三）、企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，在不影響會(huì)計(jì)核算要

求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情

況自行增加、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳

目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編，在某些科目之間留有空

號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名

稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

（四）、企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定。企

業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送財(cái)政部門、業(yè)務(wù)主管部門、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、

開戶銀行。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。

月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出，年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35

天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。

會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣〃元''為金額單位，"元"以下填至〃分”。

向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章，封面

上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有的被投資

企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合

并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。

（五）、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修

訂。

（六）、本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

二會(huì)計(jì)科目

（一）會(huì)計(jì)科目表

順序號(hào)編號(hào)名稱

一、資產(chǎn)類

1101現(xiàn)金

2102銀行存款

3109其他貨幣資金

4111短期投資

5112應(yīng)收票據(jù)

6113應(yīng)收帳款

7114壞帳準(zhǔn)備

8115預(yù)付帳款

9119其他應(yīng)收款

10121器材采購(gòu)

11122航材消耗件

12123高價(jià)周轉(zhuǎn)件

13124普通器件

14129低值易耗品

15131器材成本差異

16133委托加工器材

17134機(jī)上供應(yīng)品

18139待攤費(fèi)用

19151長(zhǎng)期投資

20161固定資產(chǎn)

21165累計(jì)折舊

22166固定資產(chǎn)清理

23169在建工程

24171無(wú)形資產(chǎn)

25181遞延資產(chǎn)

26191待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二、負(fù)債類

27201短期借款

28202應(yīng)付票據(jù)

29203應(yīng)付帳款

30204國(guó)際票證結(jié)算

31205國(guó)內(nèi)票證結(jié)處

32209其他應(yīng)付款

33211應(yīng)付工資

34214應(yīng)付福利費(fèi)

35221應(yīng)交稅金

36223應(yīng)付利潤(rùn)

37224應(yīng)交民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金

38229其他應(yīng)交款

39231預(yù)提費(fèi)用

40241長(zhǎng)期借款

41251應(yīng)付債券

42261長(zhǎng)期應(yīng)付款

三、所有者權(quán)益類

43301實(shí)收資本

44311資本公積

45313盈余公積

46321本年利潤(rùn)

47322利潤(rùn)分配

四、損益類

48401運(yùn)輸收入

49403通用航空收入

50404機(jī)楊服務(wù)收入

51405運(yùn)輸成本

52406通用航空成本

53407機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用

54408銷售費(fèi)用

55409營(yíng)業(yè)稅金及附曲

56411其他業(yè)務(wù)收入

57412其他業(yè)務(wù)支出

58421管理費(fèi)用

59422財(cái)務(wù)費(fèi)用

60431投資收益

61441營(yíng)業(yè)外收入

62442營(yíng)業(yè)外支出

附注：企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作必要增減或合并：

1統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨(dú)立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)可以增設(shè)〃撥付所屬

資金〃科目，附屬企業(yè)可相應(yīng)增設(shè)”上級(jí)撥入資金”科目。

2有倜劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè)"外匯價(jià)差”科目。

3企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可增設(shè)”備用金〃科目。

4國(guó)家撥給特種儲(chǔ)備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“特種儲(chǔ)備物資〃科目和“特種儲(chǔ)備

基金”科目。

5采用實(shí)際成本進(jìn)行器材口常核算的企業(yè)，可以不設(shè)〃器材采購(gòu)“和”器材成本

差異”科目，增設(shè)“在途器材”科目。

6根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置〃器材成本差異〃科目，而在"航材消耗件〃〃高價(jià)

周轉(zhuǎn)件”低值易耗品“普通器材"機(jī)上供應(yīng)品”等科目?jī)?nèi)分別設(shè)置“成本差異〃明

細(xì)科目。

7低值易耗品較少的企業(yè)，可以將其并入“普通器材"科目。

8預(yù)付帳款不多的企業(yè)，可以不設(shè)〃預(yù)付帳款〃科目，將預(yù)付帳款在“應(yīng)付帳款

“科目核算。

9企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設(shè)"應(yīng)付短期債券〃科目。

10對(duì)其他業(yè)務(wù)口經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)

行業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。

11還有未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的，企業(yè)可根據(jù)具

體情況，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

（二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

第101號(hào)科目現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置

“備用金”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，

貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)

生順序逐筆登記。每口終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)口的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和

結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金口記賬”進(jìn)行明細(xì)核

算。

第102號(hào)科目釵行存款

一、本科F1核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存人其他金融機(jī)構(gòu)的存

款，也在本科目?jī)?nèi)核算。

企業(yè)的外埠存款，銀行匯票存款、銀行本票存款等在“其他貨幣資金”科目核

算，不在本科目核算。

二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科日，貸記“現(xiàn)金”等有美

科目；提取或支付存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日

記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)

結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一

次。

月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原

因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款眾額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

四、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀

行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并

登記外國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)

折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯

牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外

匯牌價(jià)，作為折合率，月份（或季度、年度）終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶的外幣余額按

照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的

各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。

五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買人外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍按國(guó)家

外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)

差”科目核算。買入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目（XX

X外幣戶）（同時(shí)登記外幣金額和折合率），按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目（人

民幣戶）。用買入的外幣購(gòu)買器材、支付費(fèi)用，按外匯牌價(jià)折合為人民幣金額，借

記有關(guān)器材、費(fèi)用科目，貸記本科目（XXX外幣戶），同時(shí)按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，

借記有關(guān)器材、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買入的外匯償還債務(wù)，按外

匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)債務(wù)科目，貸記本科目；同時(shí)技償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)?/p>

的外匯價(jià)差，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。

在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)技國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人

民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)分不同

情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買入的，應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差”科目，如有差

額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。

企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)人外匯額度，所支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科

目核算。購(gòu)人外匯額度時(shí)，按實(shí)際支付的人民幣，借記“外匯價(jià)差”科目，貸記本

科目（人民幣戶），并將買入的外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。

企業(yè)因發(fā)生銷出業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣出外匯額度

取得的收入，作為匯兌損益處理。

第109號(hào)科目其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣

資金等各種其他貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，

也在本科目核算。

二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開

立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。

企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行

存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“據(jù)材采購(gòu)”

等科目，貸記本科目,將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，

借記“銀行存款”科目，貸記本科目.

三、銀行匯票存款.是指企業(yè)為取得銀行匯票.按照規(guī)定存人銀行的款項(xiàng)。企

業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章

退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票

后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“器材采

購(gòu)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，

借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存人銀行的款項(xiàng)。企

業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行

蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票

后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過(guò)付

款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然

后，根據(jù)銀行蓋章退可的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、企業(yè)同所屬單位之間和.上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)

的匯人款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位通知，借記本科目，貸記有

關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”''在途資金”等明

細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯

出單位等設(shè)置明細(xì)賬。采用信用證付款方式向國(guó)外付款的企業(yè)，委托銀行開出的

信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。

第111號(hào)科目短期投資

一、本科目核算企業(yè)購(gòu)人的各種可以隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一一年的有價(jià)

證券以及不超過(guò)1年的其他投資，包括各種股票、債券等。

二、企業(yè)購(gòu)入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記

“銀行存款”科目；企業(yè)購(gòu)入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但未

支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已

宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的勝利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按

實(shí)際支付的價(jià)款，貸汜“銀行存款"科1=1。收到的股利，借記“銀行存款”等科目，

貸記“投資收益”“其他應(yīng)收款”科目。

企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)

際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借

記或貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。

三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。

第112號(hào)科目應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和

銀行承兌匯票。

二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。應(yīng)收票據(jù)到

期收網(wǎng)的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按

收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)

息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，

按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的

款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，其差額部分借記或貸記

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到

銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記

“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企'業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸

款。

處理時(shí)，借記”應(yīng)收賬款”等科目，貸記“短期借款”科目。

四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置.”應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)種類、號(hào)數(shù)和出

票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到

期口期和利率、貼現(xiàn)E］期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款口期和收回金額等資料，

應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

第113號(hào)科目應(yīng)收賬款

一、本科目核算企'也因承運(yùn)由國(guó)內(nèi)、外企業(yè)銷售的國(guó)內(nèi)、國(guó)際客、貨、郵運(yùn)輸

票證或由其他單位組織的國(guó)內(nèi)、國(guó)際專包機(jī)業(yè)務(wù)，和對(duì)外提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向

銷售運(yùn)輸票證、組織專、包機(jī)或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。

二、企業(yè)運(yùn)輸生產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“運(yùn)輸收入”“通用

航空收入”“機(jī)場(chǎng)服務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行

存款”科目，貸記本科目。

企業(yè)代其他單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科

目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票

據(jù)”科目，貸記本科目。

三、提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科

目，貸記本科目；末提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“管理

費(fèi)用”科目，貸記本科目。

」確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后乂收|可，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本

科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。未提

壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”

科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按款項(xiàng)性質(zhì)、付款單位設(shè)置明細(xì)賬。

第114號(hào)科目壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。

二、提取壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖俏壞賬準(zhǔn)備，借

記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)接收回的金額，借記”應(yīng)收賬

款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。

第115號(hào)科目預(yù)付賬款

一、本科目核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。

二、企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物品時(shí)，

根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨

款，借記本科目,貸記“銀行存款”科目;退回的多付貨款,借記“銀行存款”科

目，貸記本科目。

預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記人“應(yīng)付賬款”科目

的借方，不設(shè)本科目。

三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

第119號(hào)科目其他應(yīng)收款

一、本科FI核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、

暫付款項(xiàng)。包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取和各種墊

付款項(xiàng)等。

二、企業(yè)發(fā)生其各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)

時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核

算。

第121號(hào)科目器材采購(gòu)

一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入航材消耗件、高價(jià)周轉(zhuǎn)件、普通器材、低值易耗品、

機(jī)上供應(yīng)品等器材的采購(gòu)成本。

委托外單位加工器材的加工成木，應(yīng)直接在“委托加工器材”科?日核算，不包

括在本科目核算范圍內(nèi)。

二、購(gòu)人器材的夾購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成：

1.買價(jià)：

2.運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）；

3.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；

4.入庫(kù)存前的整理挑選費(fèi)用（包括整理挑選中發(fā)生工、費(fèi)支出和必要的損耗，

并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）；

5.購(gòu)入器材負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他費(fèi)用。

以上1、5項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種器材的采購(gòu)成本，第2、3、4項(xiàng)，凡能分清的，

可以直接計(jì)入器材的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按器材的重量或買價(jià)等比例，分

攤計(jì)入各種器材的采購(gòu)成本。

三、木科目的使用方法如下：

1.根據(jù)發(fā)票賬單支付器材價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”

“現(xiàn)金”“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)入器材，開出、

承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

2.器材己經(jīng)收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算

手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”

“現(xiàn)金”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等科目。

3.企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的器材驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本

科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

4.由企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的大宗器材運(yùn)問(wèn)企業(yè)，應(yīng)計(jì)算購(gòu)

入器材應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記''運(yùn)輸成本”“機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用”等

科目。

5.應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的器材短缺或其他應(yīng)沖減器材采購(gòu)成

本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”科目，

貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先計(jì)入“待

處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。

6.月份終了，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)器材收料憑證，按照器材科目并分別下列

不同情況進(jìn)行匯兌：

對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承

兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按實(shí)際成本或計(jì)劃成本分別匯總，并按計(jì)劃成本，

借記“航材消耗件”“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”“普通器材”“機(jī)上供應(yīng)品”“低值易耗品”等科

目，貸記本科目。將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“器材成本差異”科目，

貸記本科目；將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“器材成本差

異”科目。

對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別器材科目，抄列清單，并按計(jì)劃

成本暫估人賬，借記“航材消耗件”“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”“普通器材”“低值易耗品”“機(jī)

上供應(yīng)品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣

的記錄，予以沖回。以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，校正常程序，借記本科

目，貸記“銀行存款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目。

乂寸于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)

按實(shí)際成木，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按計(jì)劃成本，借記“航材消耗

件”“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”“普通器材”“低值易耗品”“機(jī)上供應(yīng)品”等科目，貸記本科

目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異。

四、本科目的期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但

器材尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途器材。

五、本科目應(yīng)按照器材品種設(shè)置明細(xì)賬。

六、器材的口常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪

一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。

器材品種繁多的企業(yè)，i般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，規(guī)模較小，器

材品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以采用實(shí)際成本進(jìn)行器材的日常核算。

采用計(jì)劃成本進(jìn)行器材日常核算的企業(yè)，器材計(jì)劃單位成本應(yīng)盡可能接近實(shí)

際。計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。

第122號(hào)科目航材消耗件

一、木科目核算企業(yè)庫(kù)存航材消耗件的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

二、購(gòu)人航材消耗件時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”“銀行

存款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“器材成本差異”科

目，貸記“器材采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

發(fā)出領(lǐng)用航材消耗件時(shí)，借記“運(yùn)輸成本”等科目，貸記本科目。維修部門退

回未用的航材消耗件，用紅字作與領(lǐng)用相同的記錄，

采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出航材消耗件均按計(jì)劃成

本記賬，月份終了，按照發(fā)出各種航材消耗件的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差

異，借記“運(yùn)輸成本”等科目，貸記”淵材成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成

本的差異用紅字）。

采用實(shí)際成本進(jìn)行航材消耗件日常核算的企業(yè)，發(fā)出航材消耗件的實(shí)際成本,

可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法

計(jì)算確定。對(duì)?不同的航材消耗件可以來(lái)用不同的計(jì)價(jià)方法。航材消耗件計(jì)價(jià)方法

一經(jīng)確定，不能隨意變更。

三、企業(yè)庫(kù)存的航材消耗件應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的航材消

耗件，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，

待查明原因后，再進(jìn)行處理。

四、本科目的月末余額，反映月末庫(kù)存航材消耗件的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

五、本科目應(yīng)按航材消耗件的種類和機(jī)型設(shè)置明細(xì)賬。

第123號(hào)科目高價(jià)周轉(zhuǎn)件

一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存高價(jià)周轉(zhuǎn)件的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及攤?cè)脒\(yùn)輸

成本的高價(jià)周轉(zhuǎn)件的價(jià)值。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)高價(jià)周轉(zhuǎn)件”和“高價(jià)周轉(zhuǎn)件攤銷”兩個(gè)明細(xì)科目分

別核算，并按不同的機(jī)型設(shè)置明細(xì)賬.

三、購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”“銀行

存款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)高價(jià)周轉(zhuǎn)件成本差異，實(shí)際成本大子：計(jì)劃成本的差異，借記“器材成本

差異”科目，貸記“器材采購(gòu)”科日；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)

計(jì)分錄。

為本單位飛機(jī)維修領(lǐng)用的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，技實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記本科目

（高價(jià)周轉(zhuǎn)件攤銷），貸記本科目（在庫(kù)高價(jià)周轉(zhuǎn)件）。機(jī)務(wù)維修部門退回已領(lǐng)末用

的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，用紅字作與領(lǐng)用時(shí)相同的分錄。銷售給其他單位的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，

按實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出“科目，貸記本科目,采用計(jì)劃成本

核算的，應(yīng)同時(shí)結(jié)算轉(zhuǎn)材成本差異。收回的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，貸記

“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，在備杳簿登記，收回的租金，借記

“銀行存款”“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

四、攤銷高價(jià)周轉(zhuǎn)件價(jià)值時(shí)，借記“運(yùn)輸成本”科目，貸記本科目（高價(jià)周轉(zhuǎn)

件攤銷）。

采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，F(xiàn)1常領(lǐng)用、發(fā)出高價(jià)周轉(zhuǎn)件均按計(jì)劃成

本（攤銷部分）計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“運(yùn)輸成本”科目，貸記“器材成本差

異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。

采用實(shí)際成本進(jìn)行高價(jià)周轉(zhuǎn)件口常核算的企業(yè)，發(fā)出高價(jià)周轉(zhuǎn)件的實(shí)際成本，

可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法

計(jì)算確定。對(duì)不同的高價(jià)周轉(zhuǎn)件可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。高價(jià)周轉(zhuǎn)件計(jì)價(jià)方法

一經(jīng)確定，不能隨意變更。

五、企業(yè)庫(kù)存的高價(jià)周轉(zhuǎn)件應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的高價(jià)周

轉(zhuǎn)件，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，

待查明原因后，再進(jìn)行處理。

六、本科目應(yīng)按高價(jià)周轉(zhuǎn)件的種類和機(jī)型設(shè)置明細(xì)賬。

第124號(hào)科目普通器材

一、本科日核算企業(yè)庫(kù)存的除航材消耗件、高價(jià)周轉(zhuǎn)件、機(jī)上供應(yīng)品以外所

有器材的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

企業(yè)購(gòu)人的低值易耗品以及受托加工器材，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。

二、購(gòu)人并已驗(yàn)收入庫(kù)的器材，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”“銀行存款”

“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)器材成本

差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記”器材成本差異”科目，貸記”器材采

購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，作相反會(huì)計(jì)分錄。自制、委托外單位加

工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的器材，借記本科目，貸記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)

場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用”“委托加工器材”科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行器材日常核算的企業(yè)，還

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異。領(lǐng)用或銷售加工發(fā)出的器材,借記“運(yùn)輸成本”“通用航空

成本”“機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“委托加工器材”“在建工程”“其

他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。

月份終了，按照發(fā)出各種器材的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“運(yùn)

輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用”“委托加T器材”“在建工程”等科目，

貸記“器材成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。

三、企業(yè)庫(kù)存的各種器材應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的器材，按

照實(shí)際成本（估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因

后，再進(jìn)行處理。

四、本科目的月末余額，反映月末庫(kù)存器材的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

五、本科目應(yīng)按照器材的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、器材的類別、品種和規(guī)格設(shè)置器

材明細(xì)賬（或器材卡片）。

第129號(hào)科目低值易耗品

一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)的低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃

器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

二、購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品，比照“普

通器材”科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。

三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或者分次的方法攤銷。

一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，

借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其

他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)

月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“運(yùn)輸成本”等成本費(fèi)用科目。

分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸

記本科目。分次攤?cè)氤杀举M(fèi)用科目時(shí)，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場(chǎng)服

務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或

“遞延資產(chǎn)”科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，

沖減“運(yùn)輸成本”等成本費(fèi)用科目。

按計(jì)劃成本核算的企、也，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟钠?/p>

材成本差異，記人有關(guān)成本費(fèi)用等科目。

四、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。

五、本科目期末余額，反映期末所有在庫(kù)低值易耗品的實(shí)際或計(jì)劃成本。

第131號(hào)科目器材成本差異

一、本科日核算企業(yè)各種據(jù)材的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。

二、外購(gòu)器材的成本差異，應(yīng)自''器材采購(gòu)”等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制器材的

成本差異，應(yīng)自有關(guān)成本費(fèi)用科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工器材的成本差異，

應(yīng)自“委托加工器材”科目轉(zhuǎn)入本科目。高價(jià)周轉(zhuǎn)件發(fā)生的修理費(fèi)用等，借記本科

目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。

發(fā)生的器材成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記人本科目的借方；

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方

調(diào)整器材計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自有關(guān)器材等科目轉(zhuǎn)入本科目，調(diào)整減

少計(jì)劃成本的數(shù)額，記人本科目的借方；調(diào)整增加的計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科

目的貸方。

三、發(fā)出器材應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上

月的差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下：

本月器材成本差異率=（月初結(jié)存器材的成本差異1—本月收入器材的成本差

異）十（月初結(jié)存器材的計(jì)劃成本+本月收入器材的L劃成本）x100%

上月器材成本差異率二月初結(jié)存器材的成本差異十月初結(jié)存器材的計(jì)劃成本

X100%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出器材應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場(chǎng)服

務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“委托加工器材”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記

本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的

差異，用紅字登記。

四、本科目的月末借方余額，反映庫(kù)存航材消耗件、高價(jià)周轉(zhuǎn)件、普通器材、

低值易耗品、機(jī)上供應(yīng)品等各類器材、物資的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸

方余額則反映各類器材、物資的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。

五、本科目應(yīng)分別“航材消耗件”“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”“普通器材”“機(jī)上供應(yīng)品”

“低值易耗品”等，按照器材類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用?個(gè)綜合差異

率。

第133號(hào)科目委托加工器材

一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種器材實(shí)際成本。

二、發(fā)給外單位加工的器材，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本借記本科目，貸記有關(guān)

器材科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異；支付加工費(fèi)和

負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的器

材以及剩余器材，應(yīng)按加工收回器材的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和剩余器材的實(shí)際成

本或計(jì)劃成本，借記“航材消耗件”“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”“普通器材”等科目，貸記本科

目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)器材成

本差異。

三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱，

加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工器材的名稱、數(shù)量、計(jì)劃成本及成本差異，發(fā)生的加工費(fèi)

用和運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成器材的計(jì)劃成本及成本差異等資料。

四、本科目的期末余額，反映委托外單位加工但尚未完成的器材的實(shí)際成本

和發(fā)出加工器材的運(yùn)雜費(fèi)等。

第134號(hào)科目機(jī)上供應(yīng)品

一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的機(jī)上供應(yīng)品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

二、購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的機(jī)上供應(yīng)品，比照“普

通器材”科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。

三、按規(guī)定領(lǐng)用、發(fā)出的航線運(yùn)營(yíng)中為旅客提供的機(jī)上供應(yīng)品，按實(shí)際成本

或計(jì)劃成本，借記“運(yùn)輸成本”科目，貸記本科目。對(duì)外銷售的機(jī)上供應(yīng)品，借記

“其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記本科目，按銷售收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬

款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用、發(fā)出的機(jī)上供應(yīng)品應(yīng)

分?jǐn)偟钠鞑某杀静町悺?/p>

四、本科目應(yīng)按照機(jī)上供應(yīng)品的品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

五、本科目的期未余額，反映期末所有庫(kù)存的機(jī)上供應(yīng)品的實(shí)際成本或計(jì)劃

成本。

第139號(hào)科目待攤費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?

年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)以及一次購(gòu)買印花稅票和一

“次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良和超過(guò)?年

以上攤銷的固定資產(chǎn)大修理支出以及攤銷期限在1年以上的其他費(fèi)用應(yīng)在“遞延

資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。

二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”

等科忖。分期攤銷時(shí)，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用”“銷售

費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類進(jìn)行明細(xì)核算。

第151號(hào)科目長(zhǎng)期投資

一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在1年以內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投

資和其他投資。

二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬，

股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況，分別采用成本法和權(quán)益法核算。

三、本科目設(shè)置以下4個(gè)明細(xì)科目：

1.股票投資；

2.債券投資;

3.其他投資；

4.應(yīng)計(jì)利息。

四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（股票

投資），貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，

應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記木科

目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記”其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付

的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。

股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”科目，貸記

“投資收益”科目；興用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，

按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科H（股票投資），貸記“投

資收益”科目。接受投資企業(yè)，的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借

記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。

五、債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（債券

投奧），貸記“銀行存款”科目。

實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息）,

按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實(shí)際支付

的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

債券的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購(gòu)人的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借

記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目。

企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷，

溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟?/p>

實(shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”

科目；折價(jià)購(gòu)人的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)?/p>

的實(shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的

合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部

分，貸記本科目（債券投資），按已計(jì)利息部分，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按未計(jì)利

息部分，貸記“投資收益”科目。

六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資），

借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、器

材、無(wú)形資產(chǎn)等，借汜本科目（其他投資），貸記“銀行存款”“航材消耗件”“高價(jià)

周轉(zhuǎn)件”“普通器材”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。

收到其他投資分得的利潤(rùn)，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸

記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)

折舊”科目，收回投資數(shù)額與賬面數(shù)差額，借記或貸記“投資收益”科目。

七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。

第161號(hào)科目同定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)

目錄，作為核算依據(jù)。

企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并

根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。二、

企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定固定資產(chǎn)原價(jià)，登記入賬：

1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款或售出單位的賬面原價(jià)（扣除原安

裝成本）、包裝物費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本和保險(xiǎn)費(fèi)記賬。

2.自行建造的同定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。

3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬。

4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、

安裝調(diào)試費(fèi)等記賬。

5.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面

原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出

記賬。

6.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或根據(jù)捐贈(zèng)者所提供的

有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

7.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。

企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有美費(fèi)用，以及外幣借款的折

合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，

應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，等確定

實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。

三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：

1.根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；

2.增加補(bǔ)充設(shè)各或改良裝置；

3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

4.根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；

5.發(fā)生原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

四、購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；

購(gòu)人的需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)

入本科目0

自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或者合同、協(xié)議約定的

價(jià)格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

融資租入的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”“長(zhǎng)期應(yīng)付

款”科目。融資租賃中發(fā)生的回扣款、加價(jià)返回款、于收到器材、款項(xiàng)時(shí)，借記

“航材消耗件”“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。租

賃期滿，如合同規(guī)定將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融

資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)人有關(guān)明細(xì)科目。

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)的折舊，貸記“累

計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折

舊”科目，按其差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

五、企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈

值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資

產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長(zhǎng)期投資”“累i-折舊”科目，貸記本科目。

盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借

記“累計(jì)折舊”科目，技固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、

使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

七、經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

第165號(hào)科目累計(jì)折舊

一、木科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

二、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“運(yùn)輸成本”“通用航空成本”“機(jī)場(chǎng)服

務(wù)費(fèi)用"''銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。

三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的

固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指己經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的

折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。

四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資

產(chǎn)的己提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和

實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。

第166號(hào)科目固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及

其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。

二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科

目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科

目。

清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售回

定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”“普通器材”等科目，

貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失入賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”“銀行存

款”等科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記”營(yíng)業(yè)外收入一處理固定資產(chǎn)

凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)