會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（會(huì)計(jì)

政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正）模擬

試卷1（共4套）

（共137題）

會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（會(huì)計(jì)

政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正）模擬

試卷第1套

一、單項(xiàng)選擇題（本題共12題，每題1.0分，共12

分。）

1、下列項(xiàng)目屬于會(huì)計(jì)政策的是（）。

A、所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算

B、無形資產(chǎn)的使用壽命

C、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例

D、固定資產(chǎn)的折舊方法

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識(shí)點(diǎn)解析：對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例和固定資產(chǎn)折舊方法的

判斷均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容。

2、根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。

A、分期付款取得的固定資產(chǎn)由以購買價(jià)款進(jìn)行初始計(jì)量改為以購買價(jià)款現(xiàn)值進(jìn)行

初始計(jì)量

B、商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本

C、將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的計(jì)入無形

資產(chǎn)的成本

D、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用乞限由10年改為5年

標(biāo)準(zhǔn)答案：D

知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A屬于計(jì)量屬性發(fā)生變更；選項(xiàng)B屬于列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更；選

項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，均屬于會(huì)計(jì)政策變更；固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年

限及預(yù)計(jì)凈殘值的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)D正確。

3、甲股份有限公司2014年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分配

利潤(rùn)的是（）。

A、發(fā)現(xiàn)2013年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬元

B、發(fā)現(xiàn)2013年少提折舊費(fèi)用0.01萬元

C、為2013年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬元

D、因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由2。％改為5%

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)

表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項(xiàng)B屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)

現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；選項(xiàng)C屬于2014年度正常業(yè)務(wù)，不影響期初未分配利潤(rùn)；選項(xiàng)

D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)和上

年數(shù)。

4、甲公司2013年7月自行研發(fā)完成一項(xiàng)專利權(quán)，并于當(dāng)月投入使用，實(shí)際發(fā)生研

究階段支出2400萬元，開發(fā)階段支出16000萬元（符合資本化條件），甲公司將其

確認(rèn)為無形資產(chǎn)，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2014年6月檢查發(fā)現(xiàn)，其攤

銷期限應(yīng)為8年，但被會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤地估計(jì)為10年；2013年所得稅申報(bào)時(shí)已按相

關(guān)成本費(fèi)用的150%進(jìn)行稅前扣除。稅法規(guī)定該項(xiàng)專利權(quán)的攤銷年限為8年，灘銷

方法、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)

10%提取盈余公積。假定稅法允許其調(diào)整企業(yè)所得稅稅額，不考慮其他因素，則

2014年6月該公司應(yīng)（）,

A、調(diào)增年初盈余公積12.5萬元

B、調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50萬元

C、調(diào)減年初未分配利潤(rùn)112.5萬元

D、調(diào)減年初無形資產(chǎn)300萬元

標(biāo)準(zhǔn)答案：C

知識(shí)點(diǎn)解析：2013年會(huì)計(jì)錯(cuò)誤做法使該項(xiàng)業(yè)務(wù)減少所得稅費(fèi)用的金額

=（2400x150%+16000/10x6/12xl50%）x25%=1200（萬元）,會(huì)計(jì)正確做法應(yīng)減少

所得稅費(fèi)用的金額=（2400xl50%+16000/8x6/12xl50%）x25%=1275（萬元），所以

應(yīng)調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額=1275—1200=75（萬元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤：2013年會(huì)計(jì)錯(cuò)

誤做法無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益的金額=16000/10x6/12=800（萬元），會(huì)計(jì)正確

做法計(jì)入當(dāng)期損益的金額=16000/8x6/12=1000（萬元），所以該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整減少

2013年度凈利潤(rùn)的金額=1000—800—75=125（萬元），故應(yīng)調(diào)整減少2014年年初盈

余公積的金額=125X10%=12.5（萬元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；應(yīng)調(diào)整減少2014年年初未分

配利潤(rùn)的金額=125x（1—10%）=112.5（萬元）,選項(xiàng)C正確；應(yīng)調(diào)整增加2013年度

累計(jì)攤銷=1000—800=200（萬元），即調(diào)減年初無形資產(chǎn)200萬元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

5、2014年1月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年存在一項(xiàng)重大差錯(cuò)，假定2013年年度

財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年3月31日，甲公司的下列處理中正確的是()。

A、調(diào)整2013年度資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)和利潤(rùn)表上年數(shù)

B、不需調(diào)整，只將其作為2014年1月份的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理

C、調(diào)整2014年度資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)和利潤(rùn)表上年數(shù)

D、調(diào)整2013年度資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)和利潤(rùn)表本年數(shù)

標(biāo)準(zhǔn)答案：D

知識(shí)點(diǎn)解析：報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表H至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出H之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年

度的差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理，調(diào)整報(bào)告年度資

產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表本年數(shù)等。

6、甲公司2014年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2012年10月購入的專

利權(quán)攤銷金額錯(cuò)誤。該專利權(quán)2012年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2013年應(yīng)攤銷的

金額為480萬元。2012年、2013年實(shí)際攤銷金額均為480萬元。甲公司對(duì)此重大

會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的

10%提取法定盈余公積。甲公司2014年年初未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增的金額是()萬元。

A、243

B、270

C、324

D、360

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司2014年年初未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增的金額=(480—120)x(l

25%)x(l—10%尸243(萬元)。

7、甲公司于2011年12月建造完工的寫字樓直接對(duì)外出租，作為投資性房地產(chǎn)核

算，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原價(jià)為2(X)0萬元，采用年限平均法按照10年

計(jì)提折舊，凈殘值為零，稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2014年1月1日。甲公司決定采

用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量.該寫字樓2012年12月31日的公允價(jià)值為2200萬

元，2013年12月31日的公允價(jià)值為2400萬元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余

公積，適用的所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮其

他因素，甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為()萬元。

A、150

B、300

C、600

D、540

標(biāo)準(zhǔn)答案：B

知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司該預(yù)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)=[2200—(2000—2000/

10)|x(|—25%)=300(萬元)o

8、甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)

價(jià)。2013年1月1日將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為月末一次加權(quán)平均

法。2013年年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值40000元，50千克，2013年1月、2

月分別購入材料600千克、350千克，單價(jià)分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用

400千克，假定甲公司采用未來適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，則2013年第一季

度末該存貨的賬面余額為（）元。

A、540000

B、467500

C、510000

D、519000

標(biāo)準(zhǔn)答案：D

知識(shí)點(diǎn)解析：?jiǎn)挝怀杀?（40000+600x850+350x900）X50+600+350）=865（元），2013

年第一季度末該存貨的賬面余額=（50+600+350—400）x865=519000（元）。

9、甲公司原為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的公司，因企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大和企業(yè)組織形式的變

更，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2014年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和

會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更（甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積），對(duì)子公司股權(quán)投

資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。甲公司對(duì)子公司的股權(quán)投資在2014年年初賬

面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減

值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元，假定甲公司計(jì)劃長(zhǎng)期持有對(duì)子

公司的股權(quán)投資。所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司

適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。甲公司資產(chǎn)負(fù)債表_L

確認(rèn)的盈余公積的金額為（）萬元。

A、50

B、450

C、37.5

D、375

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識(shí)點(diǎn)解析：附會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000盈余公積50利潤(rùn)分配——未

分配利潤(rùn)450貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整500——成本4000

10、下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的是（）。

A、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

B、對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性

C、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述法或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

D、某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處

理

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。

11、甲企業(yè)于2010年12月31日購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備并投入使用，該設(shè)備的

入賬價(jià)值為3600萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值

為零。甲企業(yè)從2013年1月開始改用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于該會(huì)計(jì)估計(jì)

變更對(duì)甲企業(yè)2013年度利潤(rùn)總額的影響為（）。

A、使得當(dāng)期利潤(rùn)總額減少720萬元

B、使得當(dāng)期利潤(rùn)總額增加I720萬元

C、使得當(dāng)期利潤(rùn)總額增加360萬元

D、使得當(dāng)期利潤(rùn)總額減少360萬元

標(biāo)準(zhǔn)答案：D

知識(shí)點(diǎn)解析：甲企業(yè)該會(huì)計(jì)變更減~2013年度利潤(rùn)總額=（3600—3600/10x2）x2/

8—3600/10=360（萬元），選項(xiàng)D正確。

12、下列關(guān)于前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是（）。

A、對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

13、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法更正重要的前期差錯(cuò)

C、對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)

據(jù)

D、對(duì)于發(fā)生的重要的前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)

期的期末留存收益

標(biāo)準(zhǔn)答案：C

知識(shí)點(diǎn)解析：對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，

但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述

法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外，選項(xiàng)B

錯(cuò)誤；對(duì)于發(fā)生的重要的前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)

當(dāng)期的期初留存收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

二、多項(xiàng)選擇題（本題共7題，每題7.0分，共7分0）

13、下列說法正確的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D

知識(shí)點(diǎn)解析：企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估

計(jì)，也不需要調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果，因此其影響數(shù)不調(diào)整期初留存收益。

14、下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D

知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，只是由于

情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策能

夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

15、下列各項(xiàng)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生的變更中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D

知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

16、下列會(huì)計(jì)政策變更中，應(yīng)采用未來適用法處理的情況有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D

知識(shí)點(diǎn)解析：如果會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章

要求而變更會(huì)計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境、主觀或客觀情況改變而變更會(huì)計(jì)政策，

都可采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

17、關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，下列說法正確的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C

知識(shí)點(diǎn)解析：累積影響數(shù)的計(jì)算需要考慮所得稅的影響。

18、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C

知識(shí)點(diǎn)解析：通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更：（1）賴以

進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；（2）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。

19、下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C

知識(shí)點(diǎn)解析：按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分

的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

三、判斷題（本題共8題，每題1.0分，共8分。）

20、會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處

理方法。（）

A、正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

21、長(zhǎng)期債券投費(fèi)的折，介攤銷方法由直線法改為實(shí)際利率法，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)

行會(huì)計(jì)處理。（）

A、正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

22、基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需求，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融

資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（）

A、正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案：B

知識(shí)點(diǎn)解析：基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需求，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供

出售金融資產(chǎn)屬于變更前后有本質(zhì)差別而采用不同的會(huì)計(jì)政策，所以不應(yīng)作為會(huì)計(jì)

政策變更處理。

23、初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整

法進(jìn)行處理。()

A、正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案：B

知識(shí)點(diǎn)解析：初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)

計(jì)政策變更。

24、甲公司在2014年1月變更會(huì)計(jì)政策，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整列報(bào)前

期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額，列報(bào)前期為2012年。()

A^正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案：B

知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司在2014年1月變更會(huì)計(jì)政策，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，調(diào)

整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額，列報(bào)前期為2013年v

25、會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影

響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)

或股利。()

A、正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

26、會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，只能采取追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。()

A、正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案：B

知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用

法。

27、會(huì)計(jì)政策變更涉及員益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

()

A、正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

四、計(jì)算分析題（本題共1題，每題1.0分，共7分0）

28、甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為

17%。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，根據(jù)2013年12月20日董事會(huì)

決定，2014年會(huì)計(jì)核算將作以下變更：（1）自2014年I月1日開始對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租

賃方式租出的辦公樓由成本模式變更為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓系甲

公司2011年12月31日購入，購入當(dāng)日的公允價(jià)值為4000萬元，甲公司采用年限

平均法對(duì)該辦公樓計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0（假定該處理

與稅法規(guī)定相同）。該辦公樓在2012年12月31日、2013年12月31日和2014年1

月1日的公允價(jià)值分別為3900萬元、4250萬元和4350萬元。（2）甲公司于2002年

開始建造一座海上石油開采平臺(tái)，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺(tái)在使用期滿后要

將其拆除，需要對(duì)其造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治。2（X）5年12月15EI,該開采平臺(tái)

建造完成并交付使用，建造成本共20000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)凈殘值

為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。2014年1月1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入固

定資產(chǎn)成本，對(duì)之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。已知

甲公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。甲公司預(yù)計(jì)該開采

平臺(tái)的棄置費(fèi)用為5000萬元。假定實(shí)際利率為10%,（P/F,10%,

20）=0.I486,（P/F,10%,12）=0.3186。不考慮所得稅因素的影響。要求：根

據(jù)上述資料，分別編制上述會(huì)計(jì)政策變更在變更當(dāng)日的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額

單位用萬元表示）

標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）甲公司投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式變更的會(huì)計(jì)處理是：借：投資

性房地產(chǎn)—成本4350投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊400（4000/20x2）貸：投資性房地

產(chǎn)4000盈余公積75利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)675⑵甲公司關(guān)于存在棄置費(fèi)用的

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)743（5000x0.I486）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

743fg：盈余公積114.72利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1032.48貸：累計(jì)折18

297.2（743/20x8）預(yù)計(jì)負(fù)債850（5000x0.3186—5000x0.I486）

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

五、綜合題（本題共5題，每題7.0分，共5分。）

29、2013年7月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2012年2月漏記了一項(xiàng)領(lǐng)用低值易耗品的業(yè)

務(wù)，該低值易耗品價(jià)值為0.1萬元，管理人員將其領(lǐng)用，但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲

公司的低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行處理。假定甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債

務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%,所得稅匯算清繳尚未完成，按凈利潤(rùn)的

10%提取法定盈余公積。要求；編制甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。

標(biāo)準(zhǔn)答案：該差錯(cuò)屬于前期不重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)作為2013年會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更

正。更正處理為：借：管理費(fèi)用0.1貸：低值易耗品0.I

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

30、2013年7月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2012年漏記一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，該項(xiàng)

長(zhǎng)期股權(quán)投資是甲公司對(duì)A公司的具有控制權(quán)的投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為

1080萬元，以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，2012年12月31日，A公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重

惡化，長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為680萬元，假定甲公司適用的所得稅稅率為

25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，未來期間能取得足夠的應(yīng)納稅所得額利

用可抵扣暫時(shí)性差異；校凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理：①借：以前年度損益調(diào)整400貸：長(zhǎng)期股權(quán)

投資減值準(zhǔn)備400②計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備造成資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基

礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整前期所得稅費(fèi)

用：借：遞延所得稅資產(chǎn)100(400x25%)貸：以前年度損益調(diào)整100③將“以前年

度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300(400—

100)?：以前年度損益調(diào)整300④提取盈余公積：借：盈余公積30貸：利海分

配一一未分配利潤(rùn)30

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

31、甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司于2014年3月30日將當(dāng)月建造完

工的一棟寫字樓直接對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該寫字樓出租

時(shí)的賬面價(jià)值為36000萬元，出租時(shí)甲公司認(rèn)定的公允價(jià)值為40000萬元，2014

年12月31日甲公司認(rèn)定的公允價(jià)值為42000萬元。2014年12月31日甲公司確認(rèn)

了遞延所得稅負(fù)債1770萬元(其中對(duì)應(yīng)其他綜合收益1000萬元，對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用

770萬元)。經(jīng)查，該寫字樓不符合采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，應(yīng)采

用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該寫字樓應(yīng)采用年限平

均法計(jì)提折舊，租賃期開始日預(yù)計(jì)尚可使用年限為25年，預(yù)計(jì)無殘值。假定稅法

規(guī)定的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同；此題涉及損益的事項(xiàng)均

可調(diào)整應(yīng)交所得稅。要求：編制差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。(不要求編制以前年度損益

調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的分錄)

標(biāo)準(zhǔn)答案：借：投資性房地產(chǎn)36000其他綜合收益4000貸：投資性房地產(chǎn)——成

本40000借；以前年度殞益調(diào)整2000貸；投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2000

借：以前年度損益調(diào)整1080(36000:25x9/12)貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1080更

正后會(huì)計(jì)處理與稅法處理一致，不存在暫時(shí)性差異，將原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)

回。借：遞延所得稅負(fù)債1770貸：其他綜合收益1000以前年度損益調(diào)整770

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

32、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2014年8月31日，甲公司與乙公司簽訂銷

售合同，約定甲公司以500萬元價(jià)格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品；同時(shí)簽訂補(bǔ)充合

同，約定于2015年1月31日甲公司以700萬元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品

并未發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)三收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為360萬元。甲公司2014年

確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬元。并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360萬元。要求：編制差錯(cuò)

更正的會(huì)計(jì)處理。(不要求編制以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的分錄)

標(biāo)準(zhǔn)答案：具有融資性質(zhì)的售后回購，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不

能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。2014年度應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=(700—500)/5x4=160(萬元)。

借：以前年度損益調(diào)整500貸：其他應(yīng)付款500借：庫存商品360貸：以前年度損

益調(diào)整360借：以前年度損益調(diào)整160貸：其他應(yīng)付款160借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交

所得稅75((500-360+160)x25%］貸：以前年度損益調(diào)整75

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

33、北廣股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱北廣公司)的財(cái)務(wù)經(jīng)理李某在復(fù)核2013年度貶務(wù)

報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性提出質(zhì)疑：(1)1月10日，從市場(chǎng)購

入200萬股甲公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，以賺取差價(jià)，每股成本為8

元。另支付交易費(fèi)用100萬元，對(duì)甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12

月31日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股7元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：可供出售

金融資產(chǎn)——成本17。。貸：銀行存款1700倍：其他綜合收益300貸：可供出售金

融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300(2)3月20日，按面值購入乙公司發(fā)行的分期付息、

到期還本債券10萬張，支付價(jià)款1000萬元。該債券每張面值100元，期限為3

年，票面年利率為6%,利息于每年年末支付。北廣公司將購入的乙公司債券分類

為持有至到期投資，10月25日北廣公司將所持有乙公司債券的50%予以出售，并

將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類H剩余債券的公允價(jià)值為850萬

元。除乙公司債券投資外，北廣公司未持有其他公司的債券。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)850貸：持有至到期投資500投資收益350(3)5月1日，購

入丙公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬份，成本100萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每

股5元的價(jià)格認(rèn)購丙公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格

為每份0.7元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100貸：銀

行存款100借：其他綜合收益30貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30(4)9

月25日，北廣公司認(rèn)為其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)已經(jīng)足夠成熟，具備了采用公

允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定將之前經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后

續(xù)計(jì)量。該房地產(chǎn)原價(jià)為4000萬元，已提折舊240萬元，己提減值準(zhǔn)備100萬

元，當(dāng)日的公允價(jià)值為3800萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)一成

本3800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：投資性房地產(chǎn)

4000其他綜合收益140本題假定不考慮所得稅及其他因素，北廣公司按照凈利潤(rùn)

10%的比例提取法定盈余公積。要求；根據(jù)以上資料，判斷北廣公司上述業(yè)務(wù)的

會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù)；如果北廣公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更

正的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，且不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分

錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)

標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)北廣公司將持有的甲公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的處理

不正確。理由：因?yàn)橘徣霑r(shí)準(zhǔn)備隨時(shí)出售，賺取差價(jià)，應(yīng)該劃分為交易性金融資

產(chǎn)核算。更正分錄如下：借:交易性金融資產(chǎn)—成本1600投資收益100貸：可

供出售金融資產(chǎn)——成本1700借:：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300貸：

其他綜合收益300借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變

動(dòng)200(2)北廣公司將剩余乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不正

確。理由：重分類日，按照該債券投資剩余部分的公允價(jià)值作為可供出售金融資

產(chǎn)的入賬價(jià)值，該公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益。更正分錄如

下：借：投資收益350貸：其他綜合收益350(3)北廣公司將持有的丙公司認(rèn)股權(quán)

證劃分為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。理由：認(rèn)股權(quán)證屬于衍生工具，所以

不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本100貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本100借：可供出

售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30公允價(jià)值變動(dòng)損益30貸：交易性金融資產(chǎn)——公

允價(jià)值變動(dòng)30其他綜合收益30（4）北廣公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式的

會(huì)計(jì)處理不正確。理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，

變更當(dāng)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整期初留存收益。更正分錄如

下：借：其他綜合收益140貸：盈余公積14利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)126

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（會(huì)計(jì)

政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正）模擬

試卷第2套

一、單項(xiàng)選擇題（本題共8題，每題7.0分，共8分。）

1、下列各項(xiàng)說法中，正確的是（）。

A、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B、對(duì)本期發(fā)生的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)調(diào)整前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

C、對(duì)于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的非重大差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益

D、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)本期發(fā)生的屬于本

期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目,對(duì)發(fā)現(xiàn)以前年度影響損益的非重大差錯(cuò).應(yīng)調(diào)

整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。

2、下列關(guān)于未來適用法的說法中，不正確的是（）。

A、未來適用法是指變更后的會(huì)計(jì)政策用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng).或者

在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法

B、采用未來適用法時(shí)計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期期初留存收益的影響

C、未來適用法一定不會(huì)影響變更當(dāng)期期初的留存收益

D、采用未來適用法在會(huì)計(jì)政策變更的當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策

標(biāo)準(zhǔn)答案：B

知識(shí)點(diǎn)解析：未來適用法不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年

年初的留存收益，只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。因此B是錯(cuò)誤的。

3、甲公司2012年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)

未計(jì)提折舊，屬于重大差錯(cuò)。該固定資產(chǎn)系2010年6月接受乙公司捐贈(zèng)取得。根

據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2010年應(yīng)計(jì)提折舊100萬元，2011年應(yīng)計(jì)提折

舊200萬元。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其

他因棗，甲公司2011年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額為

()萬元。

A、90

B、180

C、200

D、270

標(biāo)準(zhǔn)答案：D

知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司2011年度資產(chǎn)負(fù)債：表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的

金額=(100+200)x(1—10%)=270(萬元)。

4、對(duì)本期發(fā)生的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，采取的會(huì)計(jì)處理方法是()。

A、不作任何調(diào)整

B、調(diào)整前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

C、調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目

D、直接計(jì)入當(dāng)期凈損益項(xiàng)目

標(biāo)準(zhǔn)答案：C

知火點(diǎn)解析：企業(yè)對(duì)于發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會(huì)“差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

5、下列表述中，不正確的是()。

A、某企業(yè)的…一項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資

產(chǎn)的受益年限已不足10年.相應(yīng)調(diào)減攤銷年限

B、某企業(yè)原根據(jù)當(dāng)時(shí)能夠得到的信息，對(duì)應(yīng)收賬款每年按其余額的5%計(jì)提壞賬

準(zhǔn)備?，F(xiàn)在掌握了新的信息、，判定不能收回的應(yīng)收賬款比例已達(dá)15%,企業(yè)改按

15%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

C、某企業(yè)的一項(xiàng)可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)

生變更.影響了變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年眼內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用,這項(xiàng)會(huì)計(jì)估

計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)

D、某企業(yè)投資性房產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，考慮到由于公允價(jià)值計(jì)量不計(jì)提折

舊不進(jìn)行攤銷，影響所得稅的扣除，決定將投資性房地產(chǎn)由公允價(jià)值計(jì)量改為按成

本模式計(jì)量

標(biāo)準(zhǔn)答案：D

知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)D屬于人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，不符合會(huì)計(jì)規(guī)定。

6、企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，下列各項(xiàng)目中，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是

()。

A、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容

B、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)

C、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因

D、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額

標(biāo)準(zhǔn)答案：B

知識(shí)點(diǎn)解析：應(yīng)披露的是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，而不是累積影響數(shù)。

7、對(duì)下列有關(guān)前期差錯(cuò)，不正確的說法是（）。

A、前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)

生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等

B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不

切實(shí)可行的除外

C、追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)

財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法

D、確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)

整留存收益的期初余額.財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得

采用未來適用法

標(biāo)準(zhǔn)答案：D

知識(shí)點(diǎn)解析：確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開

始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，

也可以采用未來適用法。

8、采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)（）。

A、重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表

B、調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年

數(shù)

C、調(diào)整列報(bào)前期最早期末及未來各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)R的數(shù)字

D、只需在報(bào)表附注中說明其累積影響金額

標(biāo)準(zhǔn)答案：B

知識(shí)點(diǎn)解析：追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或

事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的

方法。根據(jù)計(jì)算得出的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收

益.以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和卜年數(shù)C

二、多項(xiàng)選擇題（本題共9題，每題1.0分，共9分。）

9、對(duì)下列會(huì)計(jì)差錯(cuò)，正確的說法有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D

知識(shí)點(diǎn)解析：重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

10^下列不屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B

知識(shí)點(diǎn)解析：法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更屬于會(huì)計(jì)政策變

更。所以，選項(xiàng)C和D屬于會(huì)計(jì)政策變更。

II、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C

知識(shí)點(diǎn)解析：A、D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

12、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D

知識(shí)點(diǎn)解析：考核的是會(huì)計(jì)政策變更的判斷。選項(xiàng)A屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

13、由于會(huì)計(jì)政策變更采用追溯淵整法時(shí)，將累積影響數(shù)進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理和報(bào)表

調(diào)整，可能涉及的項(xiàng)目有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D

知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)政策變更不考慮由于損益變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分配的利潤(rùn)或股利。B選

項(xiàng)錯(cuò)誤。

14、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D

知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)C,屈于會(huì)計(jì)政策變更。

15、下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的有（），

標(biāo)準(zhǔn)答案：A,D

知識(shí)點(diǎn)解析：對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如企業(yè)發(fā)

生重大虧損或重大盈利不作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

16、對(duì)下列交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D

知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)BCD應(yīng)采用未來適用法處理，不調(diào)整報(bào)表的期初數(shù)。

17、企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的有（）。

標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B

知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A屬于濫用謹(jǐn)慎性要求，選項(xiàng)B固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

后發(fā)生的借款利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，AB均應(yīng)作為直大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理。C、D

選項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是正確的。

三、判斷題（本題共8題，每題7.0分，共8分。）

18、會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，追溯調(diào)整法的核心問題就是計(jì)算累積影響

數(shù)，并調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益。（）

A、正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

19、濫用會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)作為重大前期差錯(cuò)處理、本期發(fā)現(xiàn)的前期重大會(huì)計(jì)差

錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重大的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不

切實(shí)可行的除外。()

A、正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

20、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值計(jì)量模式改為成本計(jì)量模式屬于會(huì)計(jì)政策變

更。()

A、正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案：B

知識(shí)點(diǎn)解析：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值計(jì)量模式改為成本計(jì)量模式屬于濫

用會(huì)計(jì)政策。

21、對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，作為會(huì)計(jì)政策變更。()

A、正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案：B

知識(shí)點(diǎn)解析：對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不作會(huì)計(jì)政策變更。

22、難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估

計(jì)變更處理。()

A、正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

23、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。()

A、正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案；B

知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法：(1)如會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更

當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；(2)如會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期

又影響未來期間，有關(guān)之計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。

24、企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變

更。會(huì)計(jì)政策變更并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，而是由于情況發(fā)生了

變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反

映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（）

A、正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

25、本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比，具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策不屬

于會(huì)計(jì)政策變更。（）

A、正確

B、錯(cuò)誤

標(biāo)準(zhǔn)答案：A

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

四、計(jì)算分析題（本題共2題，每題1.0分，共2分。）

26、甲公司于2010年12月20日購入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為200萬元，原

估計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為11萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于

固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，己不能繼續(xù)按原定

的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于2013年1月1日將設(shè)備的折舊方法改

為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的20年改為18年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為II

萬元。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。要

求：（1）計(jì)算上述設(shè)備2011年和2012年計(jì)提的折舊額。（2）計(jì)算上述設(shè)備2013年

計(jì)提的折舊額。（3）計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2013年凈利潤(rùn)的影響。

標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額=200x10%=20（萬元）設(shè)備2012年計(jì)提

的折舊額=（200—20）x10%=18（萬元己）（2）2013年1月1日設(shè)備的賬面凈值=200

—20—18=162（萬元）設(shè)備2013年計(jì)提的折舊額=（162—3戶（18—2）=9.44（萬元）

（3）按原會(huì)計(jì)估計(jì),設(shè)備20會(huì)年計(jì)提的折舊額=（200—20—18）x10%=16.2（萬元）

上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2013年凈利潤(rùn)增加=（16.2-10）x（l-25%）=4.65（萬元）

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

27、W股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱W公司）所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅

率為25%；按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積。該公司在2013年12月份在內(nèi)部審計(jì)中

發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）2012年年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材

的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬元。當(dāng)時(shí)，由于疏忽，

將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為360萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）2012年12月15日，W公

司購入800萬元股票，作為交易性金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤價(jià)

為740萬元。W公司按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中。（3）W公司于2012年1月1

日支付3000萬元對(duì)價(jià)，取得了丁公司80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合

并，使丁公司成為W公司的子公司。2012年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，W公司

按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬元。假設(shè)丁公司處于免稅期。(4)2012年1

月，W公司從其他企業(yè)集團(tuán)中收購了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照號(hào)屬

使用權(quán)800萬元，作為無形資產(chǎn)核算。W公司從2012年起按照10年進(jìn)行該無形資

產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無法確

定使用壽命的無形資產(chǎn)按不少于10年的期限攤銷。(5)2012年8月，W公司收到

市政府撥付的技術(shù)補(bǔ)貼款200萬元，W公司將其｝計(jì)入了資本公積(其他資本公

積)。此筆款項(xiàng)由于計(jì)入了資本公積，未作納稅調(diào)整，當(dāng)年沒有申報(bào)所得稅。要

求：將上述發(fā)現(xiàn)的問題校照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行差錯(cuò)更正。(答案中的金額單

位用萬元表示)

標(biāo)準(zhǔn)答案：對(duì)于前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。具體更正如下：(1)補(bǔ)提

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)一預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金=270—

15=255(萬元)；由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現(xiàn)凈值255萬元，需計(jì)提

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元。借：以前年度損益涮整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失50貸：存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備50借：遞延所得稅資產(chǎn)(50x25%)12.5貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)

整所得稅費(fèi)用12.5借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)37.50貸：以前年度損益調(diào)整

37.50借：盈余公積——法定盈余公積(37.5x10%)3.75貸：利潤(rùn)分配——未分

配利潤(rùn)3.75(2)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)

期損益。借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益60貸：交易性金融資

產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益60借：遞延所得稅資產(chǎn)(60x25%)15貸：以前年度損益

調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用15借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)45貸：以前年度損益調(diào)

整45借：盈余公積—法定盈余公積(45x10%)4.5貸：利潤(rùn)分配—未分配利

潤(rùn)4.5(3)對(duì)于公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益。

借：以前年度損益調(diào)整——淵整投資收益400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司(損益

調(diào)整)400借?：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)400貸：以前年度損益調(diào)整400借：盈余

公積——法定盈余公積(400X10%)40貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)40(4)對(duì)于無法

確定使用壽命的無形資產(chǎn)，不攤銷.甲公司應(yīng)沖回已攤銷的無形資產(chǎn)。借：累計(jì)

攤銷(80030)80貸：以前年度損前調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用80借;：以前年度損血調(diào)

整——調(diào)整所得稅費(fèi)用20貸：遞延所得稅負(fù)債20(注：在無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，資產(chǎn)

的賬面價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格一致；在無形資產(chǎn)不攤銷時(shí)，每年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

80萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債)借：以前年度損益調(diào)整60貸：利潤(rùn)分配——未

分配利潤(rùn)60借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6貸：盈余公積——法定盈余公積

(60x10%)6(5)收到的技術(shù)改造貸款貼息屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：資

本公積200貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入200借：以前年度損益調(diào)整

-調(diào)整所得稅費(fèi)用50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(200x25%)50借：以前年度

損益調(diào)整150貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15

貸：盈余公積——法定盈余公積15

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

五、綜合題(本題共2題，每題上0分，共2分。)

28、甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門存對(duì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審

時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于2012年

9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將其一棟辦公樓轉(zhuǎn)讓給乙公

司。合同約定，辦公樓轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6000萬元.乙公司應(yīng)于2013年1月15日前支

付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2013年2月1日前完成辦公樓所有權(quán)的轉(zhuǎn)移

手續(xù)。甲公司辦公樓系2007年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9

600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為400萬元，采用年限平均法計(jì)提

折舊，至2012年9月30口簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2012年度，甲公司

對(duì)該辦公樓共計(jì)提了480萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用480貸：

累計(jì)折舊480(2)2012年12月31日，甲公司有尚未履行的合同：2012年2月，甲

公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2013年3月以每箱1.2萬元的價(jià)格

向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍

返還定金。2012年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原

材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬

元。因上述合同至2012年12月31日尚未完全履行，甲公司2012年將收到的辛

公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存

款150貸：預(yù)收賬款150(3)甲公司其他有關(guān)資料如下：①不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影

響。②各交易均為公允交易，且均具有重要性。要求：根據(jù)資料(1)至(3),逐項(xiàng)

判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)

差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的

會(huì)計(jì)分錄，答案中的金額單位用萬元表示)。

標(biāo)準(zhǔn)答案：資料(1)不正確：該房產(chǎn)于2012年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定

義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折1日，同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值至6000萬元(該調(diào)整不

需做賬務(wù)處理)，所以2012年的折舊費(fèi)用為(9600—400):20x(9/12)=345(萬元)：

轉(zhuǎn)換時(shí)，原賬面價(jià)值=9600-(9600-400)^240x66=7070(萬元)大于調(diào)整后的預(yù)

計(jì)凈殘值6000萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備1070萬元(7070—6000)o更正分錄為：

借：累計(jì)折113135貸：管理費(fèi)用135借：資產(chǎn)減值損失1070貸：同定資產(chǎn)減值

港備1070資料(2)不正確；因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，放應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為180

萬元［(1.38-1.2)x1000］與返還的定金150萬元的損失之間的較小者，即150萬

元。更正分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出150貸：預(yù)計(jì)負(fù)債150

知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析

29、甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用

的所得稅稅率為33%,2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%,有足夠的應(yīng)

納稅所得額用于抵扣可孤扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于

計(jì)稅基礎(chǔ)。且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)

現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月

28日完成，2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)竹經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2008年3月15日對(duì)外報(bào)出。

2008年3月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提

出疑問：(1)存貨2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙

產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號(hào)鋼材。150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的

單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每

件合同價(jià)格（不含增值稅）為150萬元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元；50

件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷傳合同，每件市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元。銷售每

件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）均為2萬元。300噸N

型號(hào)鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號(hào)鋼材加工成乙

產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬元。假定300噸N型號(hào)鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有

簽訂銷售合同。甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公

司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司對(duì)1.50件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總

額24000萬元（120x200）超過可變現(xiàn)凈值總額23200萬元［（118—2）x200］的差額計(jì)

提了800萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)②甲公司300噸N型號(hào)鋼材

沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。③甲公司對(duì)上述存貨賬

面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)2007年12

月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價(jià)為6000

萬元，累計(jì)折舊為4600萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零、E生產(chǎn)線

發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的

會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備1400萬元，②甲公司對(duì)E生產(chǎn)線賬而價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所

得稅資產(chǎn)462萬元。⑶無形資產(chǎn)2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值中

包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入，

入賬價(jià)值為2400萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法

按月攤銷。2007年第四季度以來，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，

甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為

1200萬元。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司計(jì)

算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為200萬元，賬面價(jià)值為2200萬元。②甲公司

按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬

元。③甲公司對(duì)上述專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得

稅資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料?，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司』二述存貨、固定資產(chǎn)和

無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào)），并簡(jiǎn)要說明理

由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。（合并編制涉及“利潤(rùn)分配——未分配利

潤(rùn)''的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，答案中的金額單位用萬元表示）

標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）①不正確。理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。甲產(chǎn)品成

本總額=150x120=18000（萬元），甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)

凈值=150x（150-2）=22200（萬元），甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)

準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本總額=50x120=6000（萬元），乙產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售

價(jià)。乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50x（118—2）=5800（萬元），乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=6

000-5800=200（萬元）c甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=800-200=600（萬

元）。調(diào)整分錄：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600貸：以前年度損益調(diào)整600②正確。理

由：N型號(hào)鋼材成本總額=300x20=6000（萬元），N型號(hào)鋼材可變現(xiàn)凈值=60x118

-60x5-60x2=6660（萬元），N型號(hào)鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)

備。③不正確。閑甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以更正差錯(cuò)后應(yīng)確認(rèn)遞延所

得稅資產(chǎn)=200x25%=50（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：以前年度損益調(diào)整

50（2）①正確。理由：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計(jì)提

減值準(zhǔn)備。②不正確。理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，

所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額

1400（萬元），應(yīng)按轉(zhuǎn)回時(shí)稅率25%確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

=1400x25%=350（萬元），但甲公司按33%的稅率確認(rèn)了462萬元的遞延所得稅

資產(chǎn)，所以要沖回遞延所得稅資產(chǎn)112（萬元）（462—350）。調(diào)整分錄：借：以前年

度損益調(diào)整112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112（3）①不正確。理由無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，

當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額=2400:5x6/12=240（萬元），賬面價(jià)值=2400—

240=2160（萬元）。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整（240—200）40貸：累計(jì)攤

銷40②不正確。理由：應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=2160—1200=960（萬元）調(diào)整分錄：

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000—960）40貸：以前年度損益調(diào)整40③不正確。理

由：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=960x25%=240（萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)240

貸：以前年度損益調(diào)整240“以前年度損益調(diào)整”貸方余額=600+50—112—40+40

+240=778（萬元），將其轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。借：以前年度損益

調(diào)整778貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)778借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)77.8

貸：盈余公積77.8

知識(shí)點(diǎn)解析?：暫無解析

會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（會(huì)計(jì)

政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正）模擬

試卷第3套

一、單項(xiàng)選擇題（本題共73題，每題1.0分，共73

分。）

1、甲公司發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià).期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)

價(jià)。2013年I月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。2013年年初

存貨賬面余額等于賬而，介值40000元.50千克。2013年1月、2月分別購入材料

600千克、350千克，單