2026年會計師事務所初級會計師招考試卷樣例一、單項選擇題（共10題，每題1分，共10分）1.某會計師事務所為上海地區(qū)企業(yè)提供稅務咨詢服務，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，該所出具的報告若涉及具體稅務處理意見，需具備以下哪種資質(zhì)？A.注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書B.會計師職稱證書C.稅務師事務所執(zhí)業(yè)備案證明D.財務顧問資格證書2.在審計某制造業(yè)企業(yè)2025年度財務報表時，審計師發(fā)現(xiàn)其存貨跌價準備計提比例低于行業(yè)平均水平，但企業(yè)依據(jù)自身歷史數(shù)據(jù)合理計提。根據(jù)中國注冊會計師審計準則，審計師應如何處理？A.直接接受企業(yè)計提比例，無需進一步核實B.提請企業(yè)調(diào)整至行業(yè)平均水平C.測試企業(yè)存貨跌價準備計提政策的合理性，并執(zhí)行相關(guān)審計程序D.僅在審計報告附注中披露該事項3.某會計師事務所為深圳某上市公司提供年度財務報表審計服務，審計過程中發(fā)現(xiàn)該公司存在重大關(guān)聯(lián)方交易未披露。根據(jù)《中華人民共和國證券法》，審計師應如何處理？A.提請企業(yè)補充披露，若企業(yè)拒絕則出具保留意見報告B.拒絕繼續(xù)執(zhí)行審計程序，并終止客戶關(guān)系C.向證券交易所和證監(jiān)會報告，同時出具無法表示意見報告D.由企業(yè)管理層解釋說明，審計師認可后繼續(xù)出具標準無保留意見4.某外貿(mào)企業(yè)向北京稅務機關(guān)申請出口退稅，其提供的增值稅專用發(fā)票已超過180天的認證期限。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，稅務機關(guān)應如何處理？A.同意退稅，但需企業(yè)支付額外滯納金B(yǎng).不同意退稅，需企業(yè)重新開具發(fā)票C.若企業(yè)能提供海關(guān)出口證明，可特批退稅D.不同意退稅，但可延期至次年申請5.某會計師事務所為廣州某房地產(chǎn)企業(yè)出具2025年度財務報表，發(fā)現(xiàn)其開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認存在跨期現(xiàn)象。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》，審計師應如何判斷？A.僅審查收入確認時點是否符合企業(yè)內(nèi)部政策B.測試收入確認政策是否符合企業(yè)會計準則C.直接要求企業(yè)調(diào)整會計分錄，無需審計證據(jù)支持D.忽略該事項，因已計入前期審計調(diào)整項6.某審計項目組在執(zhí)行某外資企業(yè)審計時，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)折舊方法與同類企業(yè)差異較大。根據(jù)中國注冊會計師審計準則，審計師應重點核查哪些內(nèi)容？A.折舊方法的合理性及管理層解釋B.折舊計提金額的準確性C.折舊政策是否經(jīng)過股東大會批準D.折舊年限是否符合稅法規(guī)定7.某會計師事務所為武漢某高新技術(shù)企業(yè)提供代理記賬服務，該企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除時，部分費用歸集不準確。根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》，審計師應如何建議？A.直接刪除不合規(guī)費用，重新申報B.提請企業(yè)調(diào)整至合理范圍，并出具管理建議書C.拒絕提供服務，因涉及違法操作D.由企業(yè)自行承擔后果，無需審計師干預8.某審計師在審查某餐飲企業(yè)現(xiàn)金流量表時，發(fā)現(xiàn)其“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”大幅低于營業(yè)收入。根據(jù)《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》，審計師應重點核查什么？A.應收賬款壞賬準備計提是否充分B.收入確認政策是否合規(guī)C.現(xiàn)金日記賬與銀行對賬單是否一致D.銷售折扣是否真實發(fā)生9.某會計師事務所為青島某上市公司執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)其采購流程存在缺陷，可能導致舞弊風險。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，審計師應如何建議？A.直接出具否定意見報告，因內(nèi)部控制重大缺陷B.提請企業(yè)整改，并在報告附注中披露缺陷C.拒絕承接該審計項目，因風險過高D.由企業(yè)自行整改，審計師不承擔責任10.某審計師在執(zhí)行某醫(yī)藥企業(yè)審計時，發(fā)現(xiàn)其關(guān)聯(lián)方交易未按公允價值計量。根據(jù)《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方交易》，審計師應如何處理？A.要求企業(yè)調(diào)整至公允價值，若拒絕則出具保留意見B.僅在審計報告附注中披露未按公允價值計量C.忽略該事項，因金額較小D.向監(jiān)管機構(gòu)舉報，因涉嫌財務造假二、多項選擇題（共5題，每題2分，共10分）1.某會計師事務所為成都某企業(yè)提供稅務籌劃服務，根據(jù)《稅務師事務所業(yè)務范圍和業(yè)務規(guī)范》，以下哪些服務屬于其業(yè)務范圍？A.企業(yè)所得稅匯算清繳代理B.增值稅進項稅額核定征收C.個人所得稅專項附加扣除申報D.關(guān)聯(lián)方交易稅務調(diào)整2.在審計某零售企業(yè)時，審計師發(fā)現(xiàn)其存貨管理存在以下問題，哪些屬于重大錯報風險？A.存貨盤點程序執(zhí)行不充分B.存貨跌價準備計提依據(jù)不合規(guī)C.存貨周轉(zhuǎn)率遠低于行業(yè)平均水平D.存貨賬實差異率超過5%3.某審計師在執(zhí)行某上市公司內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)以下哪些情形可能構(gòu)成重大缺陷？A.董事會未審批重大投資決策B.未經(jīng)授權(quán)直接接觸銀行賬戶C.內(nèi)部審計部門獨立性不足D.會計系統(tǒng)自動生成報表但未經(jīng)過復核4.某會計師事務所為寧波某企業(yè)提供代理記賬服務，根據(jù)《代理記賬管理辦法》，以下哪些要求是正確的？A.代理記賬機構(gòu)需持有營業(yè)執(zhí)照和稅務師事務所備案證明B.代理記賬人員需具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或從事會計工作滿3年C.代理記賬機構(gòu)可同時為同一客戶辦理納稅申報和工商注冊D.代理記賬服務需簽訂書面合同，明確雙方權(quán)利義務5.某審計師在執(zhí)行某制造業(yè)企業(yè)審計時，發(fā)現(xiàn)以下哪些跡象可能表明存在財務舞弊風險？A.資產(chǎn)負債率持續(xù)高于70%但利潤率正常B.應收賬款周轉(zhuǎn)率突然下降且無合理解釋C.關(guān)聯(lián)方交易占比過高且定價不公允D.現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流持續(xù)為負三、判斷題（共10題，每題1分，共10分）1.某會計師事務所為蘇州某企業(yè)出具2025年度財務報表，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)未提折舊。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，該企業(yè)需追溯重述前期財務報表。（√）2.根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，所有企業(yè)均需使用稅控設備開具增值稅發(fā)票。（×）3.某審計師在執(zhí)行某外貿(mào)企業(yè)審計時，發(fā)現(xiàn)其出口退稅申報的離岸價與實際合同價不符。若金額小于5萬元，可忽略該事項。（×）4.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)部控制評價報告需經(jīng)董事會審批后對外披露。（√）5.某稅務師事務所為企業(yè)提供常年稅務顧問服務，若涉及具體稅務處理意見，需具備稅務師事務所執(zhí)業(yè)備案證明。（√）6.根據(jù)《中華人民共和國證券法》，上市公司財務報表審計報告需由兩名以上注冊會計師簽名蓋章。（√）7.某審計師在執(zhí)行某餐飲企業(yè)審計時，發(fā)現(xiàn)其原材料采購記錄缺失。若金額不大，可忽略該事項。（×）8.根據(jù)《代理記賬管理辦法》，代理記賬機構(gòu)可同時為同一客戶辦理稅務申報和財務報表審計。（×）9.某企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)認定時，研發(fā)費用歸集不準確，但金額占銷售收入比例低于10%，可忽略該事項。（×）10.根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》，附有退貨條款的銷售收入應在退貨期滿后確認。（×）四、簡答題（共3題，每題5分，共15分）1.某會計師事務所為某上市公司提供年度財務報表審計服務，審計過程中發(fā)現(xiàn)該公司存在重大關(guān)聯(lián)方交易未披露。根據(jù)中國注冊會計師審計準則，審計師應如何處理？請簡述步驟。答：（1）與管理層溝通，要求補充披露關(guān)聯(lián)方交易；（2）若管理層拒絕，評估未披露交易的性質(zhì)和影響；（3）若影響重大，需調(diào)整審計意見類型（如保留意見或否定意見）；（4）在審計報告中充分披露未披露關(guān)聯(lián)方交易的影響；（5）必要時，向監(jiān)管機構(gòu)報告。2.某審計師在執(zhí)行某制造業(yè)企業(yè)審計時，發(fā)現(xiàn)其存貨跌價準備計提比例低于行業(yè)平均水平。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，審計師應如何核查其合理性？請簡述核查要點。答：（1）審查企業(yè)存貨跌價準備計提政策是否符合準則規(guī)定；（2）測試存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)（如市場價格、預計售價減去預計銷售費用等）；（3）比較企業(yè)歷史跌價準備計提比例及同行業(yè)數(shù)據(jù)；（4）執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序，核實存貨跌價跡象是否真實；（5）評估管理層估計的合理性。3.某會計師事務所為某房地產(chǎn)企業(yè)提供代理記賬服務，該企業(yè)申報土地增值稅時，土地成本分攤不合理。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，審計師應如何建議？請簡述步驟。答：（1）審查土地成本分攤方法是否符合稅法規(guī)定（如建筑面積法、土地使用權(quán)面積法等）；（2）計算分攤比例是否與實際使用情況匹配；（3）提請企業(yè)調(diào)整至合理分攤方法；（4）若企業(yè)拒絕，需在納稅申報表附注中披露分攤方法及影響；（5）必要時，協(xié)助企業(yè)向稅務機關(guān)申請復核。五、計算題（共2題，每題6分，共12分）1.某制造業(yè)企業(yè)2025年度財務數(shù)據(jù)如下：營業(yè)收入5000萬元，毛利率40%，應收賬款周轉(zhuǎn)率8次，固定資產(chǎn)原值2000萬元，年折舊率10%。假設無其他重大變動，審計師發(fā)現(xiàn)其“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”為4500萬元。請計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額，并分析是否存在重大差異及可能原因。解：（1）經(jīng)營成本=營業(yè)收入×(1-毛利率)=5000×(1-40%)=3000萬元；（2）應收賬款平均余額=營業(yè)收入/應收賬款周轉(zhuǎn)率=5000/8=625萬元；（3）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入-應收賬款增加額（假設無變動）；差異=4500-5000=-500萬元，可能原因：-應收賬款回收不力；-存在大量預收賬款；-收入確認時點與現(xiàn)金流入不一致。2.某房地產(chǎn)企業(yè)2025年度取得土地成本1000萬元，開發(fā)成本2000萬元，銷售收入3000萬元，土地增值稅稅率為30%。假設無其他扣除項目，請計算應納土地增值稅額。解：（1）增值額=銷售收入-土地成本-開發(fā)成本=3000-1000-2000=0萬元；（2）若增值額為0，不適用“四級超率累進稅率”，應納土地增值稅=0×30%=0萬元；若假設增值額為正數(shù)（如100萬元），則按稅率表計算（需補充具體數(shù)據(jù)）。六、綜合題（共1題，10分）某會計師事務所為某醫(yī)藥企業(yè)執(zhí)行2025年度財務報表審計，審計過程中發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）該公司將部分研發(fā)支出計入管理費用，金額達500萬元，但依據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，該部分支出應資本化；（2）該公司存在大量關(guān)聯(lián)方交易，未按公允價值計量，涉及金額2000萬元；（3）該公司2024年度存貨跌價準備計提不足，2025年已補提300萬元，但未追溯重述前期報表。要求：（1）評估上述問題的審計重要性水平（假設財務報表重要性水平為500萬元）；（2）簡述審計師應采取的審計程序；（3）若問題無法解決，審計師應如何調(diào)整審計意見類型？答：（1）審計重要性評估：-問題（1）和（2）金額均超過重要性水平，屬于重大錯報；問題（3）雖已補提但未追溯重述，同樣重大。（2）審計程序：-問題（1）：審查研發(fā)支出資本化政策，執(zhí)行細節(jié)測試，確認資本化金額合理性；-問題（2）：測試關(guān)聯(lián)方交易定價公允性，執(zhí)行函證或第三方訪談；-問題（3）：審查前期財務報表，評估追溯重述必要性。（3）審計意見調(diào)整：-若問題（1）和（2）未解決，需出具保留意見或否定意見；-若問題（3）導致前期報表存在重大錯報，需出具保留意見或否定意見。答案與解析一、單項選擇題答案與解析1.C解析：出具具體稅務處理意見的報告需由稅務師事務所出具，并具備稅務師事務所執(zhí)業(yè)備案證明。2.C解析：審計師需測試企業(yè)計提政策的合理性，執(zhí)行存貨監(jiān)盤、市場詢價等程序，而非直接調(diào)整或接受。3.A解析：重大關(guān)聯(lián)方交易未披露屬于重大錯報，需提請企業(yè)補充披露，若拒絕則調(diào)整審計意見。4.C解析：若企業(yè)能提供海關(guān)出口證明，稅務機關(guān)可特批出口退稅，但需符合其他條件。5.B解析：收入確認需符合《企業(yè)會計準則》，審計師需測試政策是否符合準則，而非內(nèi)部政策。6.A解析：固定資產(chǎn)折舊方法合理性是審計重點，需審查管理層解釋及依據(jù)。7.B解析：代理記賬機構(gòu)可提請企業(yè)調(diào)整，并出具管理建議書，但需符合稅法規(guī)定。8.A解析：現(xiàn)金流量表與營業(yè)收入差異大，需核查應收賬款真實性及壞賬準備計提。9.B解析：內(nèi)部控制重大缺陷需提請整改，并在報告中披露，但無需直接否定意見。10.A解析：關(guān)聯(lián)方交易未按公允價值計量需調(diào)整，若拒絕則出具保留意見。二、多項選擇題答案與解析1.A、B、D解析：代理記賬和稅務籌劃屬于稅務師事務所業(yè)務范圍，增值稅核定征收需具備相應資質(zhì)。2.A、B、D解析：存貨盤點不充分、跌價準備不合規(guī)、賬實差異超5%均屬重大錯報風險。3.A、B、C解析：未審批重大投資、未經(jīng)授權(quán)動用資金、內(nèi)審獨立性不足均屬重大缺陷。4.A、B、D解析：代理記賬機構(gòu)需備案，人員需具備資格，服務需簽訂合同，但不可同時辦理工商注冊。5.A、B、C解析：異常資產(chǎn)負債率、應收賬款周轉(zhuǎn)率下降、關(guān)聯(lián)交易定價不公均需關(guān)注舞弊風險。三、判斷題答案與解析1.√解析：固定資產(chǎn)未提折舊需追溯重述，符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定。2.×解析：小規(guī)模納稅人可使用普通發(fā)票，且部分行業(yè)仍允許手寫發(fā)票（特定情形）。3.×解析：出口退稅申報離岸價與合同價不符，無論金額大小均需核查，可能涉及騙稅風險。4.√解析：內(nèi)部控制評價報告需經(jīng)董事會審批，符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求。5.√解析：稅務師事務所提供具體稅務處理意見需備案，否則可能違規(guī)。6.√解析：上市公司審計報告需兩名以上注冊會計師簽名，符合《證券法》規(guī)定。7.×解析：原材料采購記錄缺失可能影響存貨真實性，需執(zhí)行進一步審計程序。8.×解析：代理記賬機構(gòu)不可同時提供審計服務，需保持獨立性。9.×解析：研發(fā)費用歸集不準確，即使比例較低也可能影響高新技術(shù)企業(yè)認定。10.×解析：附有退貨條款的銷售收