第六章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程201202

第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

概括地講，審計(jì)目標(biāo)是對(duì)審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)。它是審計(jì)主體通過(guò)審

計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的最終結(jié)果，是審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)前所確定的工作

方向?？梢哉f(shuō)，明確了審計(jì)目標(biāo)，開(kāi)展審計(jì)工作就會(huì)有的放矢。

審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩部分。

一、審計(jì)總目標(biāo)

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)

是通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：

1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編

制；

2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)

狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)

定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（1）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)

政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位

的具體情況；（2）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表

反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性和可理解性；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是

否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審

計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。

在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列

內(nèi)容：（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)

單位及其環(huán)境的了解一致；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否

合理；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

二、審計(jì)具體目標(biāo)

審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的具體化，它應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)總目標(biāo)和

被審計(jì)單位的認(rèn)定來(lái)確定。

（-）被審計(jì)單位的認(rèn)定

被審計(jì)單位認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的

確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相

關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表

的認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的

具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步

審計(jì)程序的基礎(chǔ)。

被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些

則是隱含表達(dá)的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，

意味著作出了下列明確的認(rèn)定：記錄的存貨是存在的；存貨以恰當(dāng)?shù)?/p>

金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同

時(shí)，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；

記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。

管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定包括對(duì)與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)

定、與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定及與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定。

(1)與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的

各類(lèi)交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類(lèi)別：

①發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。

②完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。

③準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

④截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

⑤分類(lèi)。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)

(2)與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶(hù)余額運(yùn)

用的認(rèn)定通常分為下列類(lèi)別：

①存在。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。。

②權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)

債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。

③完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

④計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)

務(wù)報(bào)表中，相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

(3)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分

為下列類(lèi)別：

。發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且

與被審計(jì)單位有關(guān)。

②完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

③分類(lèi)和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)

容表述清楚。

準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別C例如，若已記錄的銷(xiāo)售交

易是不應(yīng)當(dāng)記錄的(如發(fā)出的商品是寄銷(xiāo)商品)，則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)

確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷(xiāo)售交易是對(duì)正確

發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒(méi)有違

反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。

④截止。由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的

交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易

提到本期，均違反了截止目標(biāo)。

⑤分類(lèi)。由分類(lèi)認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易

經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)。例如，如果將現(xiàn)銷(xiāo)記錄為賒銷(xiāo)，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資

產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類(lèi)的錯(cuò)誤，違反了分類(lèi)

的目標(biāo)。

(2)與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

①存在。由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例

如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入

了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。

②權(quán)利和義務(wù)。由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于

被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)C例如，將他人寄售商品列

入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債

務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。

③完整性。由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已存在的金額均已記

錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻

沒(méi)有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。

④計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)

務(wù)報(bào)表中，相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

(3)與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的認(rèn)定正確

只是為列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因被審計(jì)單位誤

解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。另外，還可能因被審計(jì)單位

沒(méi)有遵守一些專(zhuān)門(mén)的披露要求而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。因此，即使注冊(cè)

會(huì)計(jì)師審計(jì)了各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)了各類(lèi)交易和賬戶(hù)余

額的具體審計(jì)目標(biāo)，也不意味著獲取了足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)各類(lèi)交易、賬

戶(hù)余額及相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的正確性實(shí)施審計(jì)。

①發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。將沒(méi)有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單

位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。例如，復(fù)核

董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢(xún)問(wèn)管理層固定

資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)

則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說(shuō)明其權(quán)利受到限制。

②完整性。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反

該目標(biāo)。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否

得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。

③分類(lèi)和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)

容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類(lèi)別是否已披露，是否將一年內(nèi)

到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類(lèi)和可理解性認(rèn)定的

、-m

用O

④準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨

成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。

思考題

1）什么是被審計(jì)單位的認(rèn)定？

2）被審計(jì)單位的認(rèn)定主要包括哪些內(nèi)容？

3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何根據(jù)被審計(jì)單位的認(rèn)定來(lái)確定具體審計(jì)目

標(biāo)？

第二節(jié)審計(jì)程序201201

【引導(dǎo)案例】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝和李明接受某公司董事會(huì)的委托，對(duì)A公司實(shí)

施會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。A公司是一家擁有5000員工的大中型企業(yè)，該公

司內(nèi)部控制較為健全、有效。公司效益逐年遞增，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較為顯

著，是當(dāng)?shù)氐募{稅大戶(hù)，曾連續(xù)幾年受到當(dāng)?shù)卣谋碚谩Ｔ谏鲜?/p>

背景情況下，王勝利李明從年初資料開(kāi)始，對(duì)所有部門(mén)的所有業(yè)務(wù)

采取從會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表為主線(xiàn)的審查方法，盡管兩

個(gè)人付出了辛勤的勞動(dòng)，但在審計(jì)約定書(shū)規(guī)定的十天時(shí)間內(nèi)只審查

了三個(gè)月的業(yè)務(wù)，于是，A公司董事會(huì)與王勝和李明的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

解除了合同。

分析王勝和李明本次審計(jì)程序采用的適當(dāng)性。

通過(guò)本案例的案情可以看出，該審計(jì)項(xiàng)目為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根

據(jù)該種審計(jì)類(lèi)型的特點(diǎn)，以及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)情況、內(nèi)部控制狀況

等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝和李明選擇在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式下直接對(duì)賬簿

進(jìn)行詳查這種審計(jì)程序顯然是錯(cuò)誤的，這也是造成審計(jì)失敗的主要

原因。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，如果企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多，

內(nèi)部控制較健全的情況下，應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

估程序，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況實(shí)施進(jìn)

一步審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)和問(wèn)題，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

這就要通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，實(shí)施審計(jì)分析，評(píng)價(jià)內(nèi)部控

制，進(jìn)行審計(jì)抽樣等程序和方法來(lái)進(jìn)行。何況被審計(jì)單位還是內(nèi)部

控制、管理以及效益都不錯(cuò)的企業(yè)，更應(yīng)該采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式

下的審計(jì)程序，這樣既符合此類(lèi)業(yè)務(wù)的審計(jì)要求，又遵循了現(xiàn)代審

計(jì)的一般規(guī)律。

一、審計(jì)程序的含義

審計(jì)程序，也稱(chēng)審計(jì)循環(huán)或?qū)徲?jì)過(guò)程,它是審計(jì)組織及其審計(jì)人

員開(kāi)展審計(jì)工作，從準(zhǔn)備工作到審計(jì)任務(wù)結(jié)束為止的全部過(guò)程。任

何一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，都有特定的審計(jì)目標(biāo)，為了達(dá)到目標(biāo)，必須采用

一定的程序，運(yùn)用有效的審計(jì)方法收集證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和意

見(jiàn)。科學(xué)、合理的審計(jì)程序并正確地組織這個(gè)過(guò)程，能使審計(jì)工作

有條不紊的進(jìn)行，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，順利完成審計(jì)任務(wù)。

因此，科學(xué)規(guī)劃審計(jì)程序具有重要的意義。

對(duì)于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)來(lái)講，由于其審計(jì)對(duì)象、審

計(jì)方式等方面存在差異，其工作程序亦不完全相同。政府審計(jì)、內(nèi)

部審計(jì)一般采用廣義的審計(jì)程序，即從確定審計(jì)工作任務(wù)開(kāi)始，一

直到提出檢查和整改情況報(bào)告為止的全部過(guò)程。民間審計(jì)一般采用

狹義的審計(jì)程序，即指審計(jì)人員從受托開(kāi)始，到提出審計(jì)報(bào)告為止

的全部過(guò)程。由于審計(jì)方法的演變，現(xiàn)代審計(jì)一般采用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)

向?qū)徲?jì)模式，其審計(jì)程序具體過(guò)程也按此要求運(yùn)行。本節(jié)主要說(shuō)明

政府審計(jì)和民間審計(jì)在就地審計(jì)方式下進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)程序。

二、政府審計(jì)程序

（一）準(zhǔn)備階段

準(zhǔn)備階段是指從確定審計(jì)任務(wù)開(kāi)始到編制出審計(jì)實(shí)施方案為止的

工作過(guò)程。為了使審計(jì)工作順利地進(jìn)行，以達(dá)到預(yù)期的目的，審計(jì)

機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)之前，必須做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。審計(jì)準(zhǔn)備工作包括

以下幾個(gè)方面。

1.確定審計(jì)任務(wù)

政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)任務(wù)主要是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家和地區(qū)財(cái)

政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況；政府工作中心；本級(jí)政

府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作的要求；群眾舉報(bào)、公眾關(guān)

注的事項(xiàng)等方面調(diào)查審計(jì)需求，進(jìn)行初選，并對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行

可行性研究，確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序，在此基礎(chǔ)上，評(píng)估

審計(jì)機(jī)關(guān)可用的審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ā?/p>

2.組織審計(jì)力量

任何一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)都是由審計(jì)人員來(lái)完成的，審計(jì)機(jī)構(gòu)一般根

據(jù)被審項(xiàng)目業(yè)務(wù)量的大小、復(fù)雜程度、所需時(shí)間的長(zhǎng)短及審計(jì)人員

的素質(zhì)等組建審計(jì)組，審計(jì)組由審計(jì)組組長(zhǎng)和其他成員組成。審計(jì)

組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長(zhǎng)由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，審計(jì)組組

長(zhǎng)可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職

責(zé)和審計(jì)組組長(zhǎng)委托履行的其他職責(zé)。審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)根據(jù)工作需要

進(jìn)行合理分工，以便明確職責(zé)，相互配合，相互協(xié)調(diào)，有條不紊、

高效率的完成審計(jì)任務(wù)。

3.下達(dá)審計(jì)通知

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通

知書(shū)。審計(jì)通知書(shū)的內(nèi)容主要包括被審計(jì)單位名稱(chēng)、審計(jì)依據(jù)、審

計(jì)范圍、審計(jì)起始時(shí)間、審計(jì)組組長(zhǎng)及其他成員名單和被審計(jì)單位

配合審計(jì)工作的要求。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位告知審計(jì)組的審

計(jì)紀(jì)律要求。

4.調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況

為了便于審計(jì)工作有計(jì)劃的進(jìn)行和順利開(kāi)展，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查

了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，為編制審計(jì)實(shí)施方案提供基礎(chǔ)。審

計(jì)人員可以從單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)

活動(dòng)及其目標(biāo)；相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；財(cái)政財(cái)務(wù)管理

體制和.業(yè)務(wù)管理體制；適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況；相

關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況等方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情

況。

5.熟悉有關(guān)政策、法規(guī)和制度

審計(jì)人員在從事審計(jì)業(yè)務(wù)、取得審計(jì)證據(jù)、做出審計(jì)結(jié)論和決

定時(shí)，必須以相應(yīng)的政策、法規(guī)和制度為依據(jù)。所以，必須通過(guò)學(xué)

習(xí)，熟悉與被審計(jì)單位有關(guān)的國(guó)家政策、法規(guī)和制度，特別應(yīng)注意

新頒布的法規(guī)、制度。

6.編制審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)小組人員在掌握了被審計(jì)單位及其相關(guān)情況和熟悉有關(guān)法

規(guī)政策后，應(yīng)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)

對(duì)措施，制定出一個(gè)符合實(shí)際情況，安排周密的審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)

相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審定后實(shí)施。審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容主要包括：審計(jì)目標(biāo)；

審計(jì)范圍；審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施，包括審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)

措施；審計(jì)工作要求，包括項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度安排、審計(jì)組內(nèi)部重要管

理事項(xiàng)及職責(zé)分工等。

（二）實(shí)施階段

實(shí)施階段也稱(chēng)審計(jì)階段，亦即實(shí)施審計(jì)監(jiān)督檢查階段。這一階

段是整個(gè)審計(jì)監(jiān)督工作的核心。實(shí)施階段的主要工作內(nèi)容包括：

1.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià)是審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)。是決定審計(jì)范圍、

方法和時(shí)間的一個(gè)重要依據(jù)。因此，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，

必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和

評(píng)價(jià)，并采用一定的形式予以描述，記入審計(jì)工作底稿，以便為下

一步的實(shí)質(zhì)性程序打下基礎(chǔ)。

2.調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案

由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)情況不斷發(fā)生變化以及通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制測(cè)

試、評(píng)價(jià)掌握了更多的情況等原因，審計(jì)實(shí)施方案必然會(huì)存在與實(shí)

際情況不一致。因比，為了使審計(jì)工作在切合實(shí)際的方案指導(dǎo)下，

高效率、高質(zhì)量的完成審計(jì)工作，應(yīng)對(duì)原審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行針對(duì)性

地修改，調(diào)整。

3.收集審計(jì)證據(jù)

收集審計(jì)證據(jù)是審計(jì)實(shí)施階段的主要工作，也是整個(gè)審計(jì)工作

的核心，在這一環(huán)節(jié)上，要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法審查會(huì)計(jì)報(bào)表、賬

簿、憑證等會(huì)計(jì)資料和計(jì)劃、預(yù)算、合同等其他書(shū)面資料；盤(pán)點(diǎn)貨

幣和固定資產(chǎn)；查詢(xún)往來(lái)賬項(xiàng)。搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成

審計(jì)工作底稿。

（三）報(bào)告階段

審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)審查完畢，即進(jìn)入報(bào)告階段。

報(bào)告階段的工作內(nèi)容，主要包括審核審計(jì)工作底稿，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告,

提交出具審計(jì)報(bào)告，征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)和出具專(zhuān)題報(bào)告與綜合

報(bào)告。

1.審核審計(jì)工作底稿

這一階段的工作，主要是將審計(jì)人員汜錄的分散、不系統(tǒng)的審

計(jì)工作底稿收集整理，按審計(jì)目標(biāo)和范圍分類(lèi)；并按問(wèn)題性質(zhì)、重

要程度和金額大小排列，由審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作底稿的具體審計(jì)

目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；審計(jì)措施是否有效執(zhí)行；事實(shí)是否清楚；審計(jì)證據(jù)

是否適當(dāng)、充分；得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)

行審核，提出認(rèn)可、責(zé)成采取進(jìn)一步審計(jì)措施或糾正不恰當(dāng)結(jié)論等

意見(jiàn)。

2.撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

審計(jì)組組長(zhǎng)在審核審計(jì)工作底稿后，應(yīng)組織審計(jì)人員討論確定

審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)完成情況；審

計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性等，并起草審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)

就審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定；實(shí)施審計(jì)的基本

情況，一般包括審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和實(shí)施的起止時(shí)間；被審計(jì)

單位基本情況；審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以適當(dāng)、

充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評(píng)價(jià)意見(jiàn)；以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和

審計(jì)建議采納情況等方面作出表述。

3.提交出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)向派

出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)磯關(guān)審定審計(jì)組的審計(jì)報(bào)

告后，應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)審計(jì)或者專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中

發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)

當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)

當(dāng)出具審計(jì)決定書(shū)。審計(jì)或者專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其

他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的

事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)移送處理書(shū)。審計(jì)報(bào)告的具體提交出

具程序?yàn)椋阂皇菍徲?jì)組將審計(jì)報(bào)告，審計(jì);央定書(shū)，審計(jì)實(shí)施方案等

材料報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核。二是業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核后將復(fù)核修改

后的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)，報(bào)

送審理機(jī)構(gòu)審理。審理機(jī)構(gòu)審理后，出具審理意見(jiàn)書(shū)，將審理后的

審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)連同審理意見(jiàn)書(shū)報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。三是

審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定；

特殊情況下，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)：可以由審計(jì)機(jī)關(guān)其他負(fù)

責(zé)人審定。四是審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，

送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位等相關(guān)單位。

4.征求被審計(jì)單位意見(jiàn)

審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查提出審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)

關(guān)規(guī)定的程序復(fù)核、審理、審批后，應(yīng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審

計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見(jiàn)。被審計(jì)單位、

被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)，并根據(jù)核實(shí)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告作

出必要的修改。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)采納被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審

計(jì)人員、有關(guān)責(zé)任人員意見(jiàn)的情況和原因，或者上述單位或人員未

在法定時(shí)間內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)的情況作出書(shū)面說(shuō)明。

5.出具專(zhuān)題報(bào)告與綜合報(bào)告

審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位涉嫌重大違法犯罪的問(wèn)題;

與國(guó)家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問(wèn)題；

關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重大問(wèn)題；關(guān)系國(guó)家信息安全的重大問(wèn)題；影

響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問(wèn)題等事項(xiàng)，可以采用專(zhuān)題報(bào)告、審計(jì)

信息等方式向本級(jí)政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織

審計(jì)項(xiàng)目的，可以根據(jù)需要匯總審計(jì)情況和結(jié)果，編制審計(jì)綜合報(bào)

告。審計(jì)綜合報(bào)告按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê?，向本?jí)政府

和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送，或者向有關(guān)部門(mén)通報(bào)。

（四）整改檢查階段

是指審計(jì)機(jī)關(guān)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位整改情

況并提出檢查報(bào)告的階段。

1.檢查或者了解整改情況

審計(jì)機(jī)關(guān)在出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)

間內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況?？赏ㄟ^(guò)

采取實(shí)地檢查或者了解，取得并審閱相關(guān)書(shū)面材料等方式進(jìn)行。對(duì)

于定期審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計(jì)，檢查或者了解被

審計(jì)單位的整改情況。檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的

整改情況應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)證明材料。

2.提出檢查和整改情況報(bào)告階段

審計(jì)機(jī)關(guān)指定的部門(mén)在檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單

位整改情況后，應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。對(duì)被審計(jì)單位沒(méi)有整

改或者沒(méi)有完全整改的事項(xiàng)，依法采取必要措施。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總

審計(jì)整改情況，向本級(jí)政府報(bào)送關(guān)于審計(jì)工作報(bào)告中指出問(wèn)題的整

改情況的報(bào)告。

三、民間審計(jì)程序

以上我們所說(shuō)的政府審計(jì)的程序，是一種廣義的程序。由于民

間審計(jì)是一種受托審計(jì)，不能事先確定任務(wù)，制定年度審計(jì)計(jì)劃，

也沒(méi)有處理處罰方面的權(quán)力。因此，它一般采用的是狹義的審計(jì)程

序。它包括以下三個(gè)步驟。

（一）計(jì)劃階段

計(jì)劃階段是指從接受委托到編制出審計(jì)計(jì)劃為止的過(guò)程，主要

完成審計(jì)開(kāi)始階段的各項(xiàng)規(guī)劃與準(zhǔn)備工作。包括接受業(yè)務(wù)委托、實(shí)

施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和計(jì)劃審計(jì)三項(xiàng)工作。

1.接受業(yè)務(wù)委托

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或

保持某客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。在接受新客戶(hù)的業(yè)務(wù)前，或決定

是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶(hù)的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所

應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一些客戶(hù)接受與保持的程序，以獲取如下信息：（1）考慮客

戶(hù)的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素

質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；（3）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行客戶(hù)接受與保持的程序的目的，旨在識(shí)別和

評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)潛在客

戶(hù)正面臨財(cái)務(wù)困難，或者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有客戶(hù)在之前的業(yè)務(wù)中作出虛假陳

述，那么可以認(rèn)為接受或保持該客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)非常高，甚至是不可接

受的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所除考慮客戶(hù)施加的風(fēng)險(xiǎn)外，還需要復(fù)核執(zhí)行業(yè)

務(wù)的能力，如當(dāng)工作需要時(shí)能否獲得合適的具有相應(yīng)資格的員工；

能否獲得專(zhuān)業(yè)化協(xié)助；是否存在任何利益沖突；能否對(duì)客戶(hù)保持獨(dú)

立性等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出的最重要的決策之一就是接受和保持客戶(hù)。

一項(xiàng)低質(zhì)量的決策會(huì)導(dǎo)致不能準(zhǔn)確確定計(jì)酬的時(shí)間或未被支付的費(fèi)

用，增加項(xiàng)目合伙人和員工的額外壓力，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)遭受

損失，或者涉及潛在的訴訟。

一旦決定接受業(yè)務(wù)委托或保持客戶(hù)關(guān)系后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在

審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與客戶(hù)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，簽訂

或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一經(jīng)簽訂，雙方就要按約定書(shū)規(guī)定條款履行業(yè)務(wù)，

否則，要負(fù)法律責(zé)任。

2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為

評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)

表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論該錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致）

而實(shí)施的審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必要程序，了解被審計(jì)單位及

其環(huán)境為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境實(shí)際上是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與

分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)施風(fēng)

險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)

估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬

戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考

慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即特別風(fēng)險(xiǎn)）以及僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)

對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的詳細(xì)內(nèi)容，將在本教材第七章介紹。

3.計(jì)劃審計(jì)工作

計(jì)劃審計(jì)工作十分重要。如果沒(méi)有恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃，不僅無(wú)法

獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且還會(huì)浪費(fèi)

有限的審計(jì)資源，影響審計(jì)工作的效率。因此，對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)

業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前，都必須根據(jù)具體情況

制定科學(xué)、合理的計(jì)劃，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。鑒于

計(jì)劃審計(jì)工作的重要性，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參

與計(jì)劃審計(jì)工作，并應(yīng)該重視和認(rèn)真做好該項(xiàng)工作，以使審計(jì)工作

有的放矢的執(zhí)行，提高其質(zhì)量和效率。一般來(lái)說(shuō)，計(jì)劃審計(jì)工作主

要包括：在木期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審

計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。需要指出的是，計(jì)劃審計(jì)工作不是

審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫

穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。

計(jì)劃審計(jì)工作的詳細(xì)內(nèi)容，將在本教材第六章介紹。

（二）實(shí)施階段

實(shí)施階段是收集審計(jì)證據(jù)，借以形成審計(jì)結(jié)論的關(guān)鍵階段。注

冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、

適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試

（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)帥在評(píng)估財(cái)

務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表

層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的

低水平。

具體來(lái)說(shuō)，實(shí)施階段要做好以下四項(xiàng)工作：

1.進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

內(nèi)部控制是決定審計(jì)范圍、方法和時(shí)間的一個(gè)重要依據(jù)。因此,

審計(jì)人員在前期對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和對(duì)內(nèi)部控制有所了解的

基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。測(cè)試的目的主要是

看內(nèi)部控制是否得到一貫有效的執(zhí)行，以便為審計(jì)計(jì)劃的修訂和下

一步實(shí)質(zhì)性程序打下基礎(chǔ)。

2.修訂審計(jì)計(jì)劃

計(jì)劃審計(jì)工作并不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)

的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控

制執(zhí)行的有效性測(cè)試，審計(jì)人員會(huì)掌握一些更多的情況，因此在對(duì)

內(nèi)部控制測(cè)試后，應(yīng)對(duì)原審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行針對(duì)性地修改，調(diào)整，使審計(jì)

工作在切合實(shí)際的計(jì)劃指導(dǎo)下，更能高效率、高質(zhì)量的完成審計(jì)工

作。

3.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

完成對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審,修訂審計(jì)計(jì)劃以后，就可以轉(zhuǎn)入對(duì)經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的具體審查。也就是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。在這一環(huán)節(jié)上，要選擇

恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法審查記錄資料，盤(pán)點(diǎn)實(shí)物存量，搜集充分、適當(dāng)?shù)?/p>

審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿。

4.檢查和復(fù)核審計(jì)工作底稿

審計(jì)人員按照計(jì)劃完成審計(jì)證據(jù)的收集，形成審計(jì)工作底稿之

后，還要對(duì)審計(jì)工作底稿逐級(jí)進(jìn)行檢查和復(fù)核，檢查和復(fù)核的內(nèi)容

主要有：所采用的審計(jì)程序是否恰當(dāng)，是否符合審計(jì)計(jì)劃的要求，

所有審計(jì)程序是否完成并且在審計(jì)工作底稿中予以記錄；所獲取的

審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，已取得的審計(jì)證據(jù)能否支持審計(jì)人員發(fā)

表審計(jì)意見(jiàn)，所有審計(jì)證據(jù)是否都已形成記錄并編入審計(jì)工作底稿,

所形成的審計(jì)工作底稿是否完整；審計(jì)過(guò)程是否存在重大遺漏，是

否存在導(dǎo)致進(jìn)一步查詢(xún)和追加審計(jì)程序的事項(xiàng)，是否存在審計(jì)步驟

不完善或存在未解決問(wèn)題等等。以防止審計(jì)工作的疏忽和遺漏，控

制和提高審計(jì)工作質(zhì)量。

有關(guān)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容，將在本教材第八章介紹。

同時(shí)，本教材業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)介紹對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性

程序。

（三）終結(jié)階段

終結(jié)階段是審計(jì)人員結(jié)束實(shí)質(zhì)性程序工作，形成審計(jì)意見(jiàn)，出

具審計(jì)報(bào)告的階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步審計(jì)程序后,

還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計(jì)完成階段的工作，并根據(jù)

所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。具

體來(lái)說(shuō)，本階段主要有以下六項(xiàng)工作：

首先是評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)和復(fù)核審計(jì)工作底稿。重大發(fā)現(xiàn)

涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng)等，在審計(jì)完成階

段，項(xiàng)目合伙人和審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)考慮評(píng)價(jià)重大發(fā)現(xiàn)對(duì)審計(jì)方法、重

要性的影響，以便調(diào)整策略，妥善處理。審計(jì)工作底稿是在審計(jì)過(guò)

程中形成的記錄，是審計(jì)證據(jù)的載體。在這一階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核，對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終評(píng)價(jià)，為對(duì)被審計(jì)

單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)提供充分依據(jù)。

其次是審查期初余額和比較數(shù)據(jù)。期初余額是指報(bào)告期初已存

在的賬戶(hù)余額。比較數(shù)據(jù)是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期時(shí)

應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。對(duì)于期初余額，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師是首次接受委托,

應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)時(shí)從以下幾方面進(jìn)行。A、確定期初余

額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。B、確定上期期末余

額已正確轉(zhuǎn)至木期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。C、確定被

審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的

會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師是連續(xù)審計(jì)，只需關(guān)注被

審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)的上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)

的時(shí)期已做出重新表述。時(shí)于比較數(shù)據(jù)，如果是連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策與本期采用的會(huì)計(jì)政策是否

一致，以及比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一

致。如不一致，是否己經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。對(duì)于首次接受

委托，除實(shí)施以上程序外，還應(yīng)當(dāng)將比較數(shù)據(jù)視作期初余額，按照

首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,

獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第三是審計(jì)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)。期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日

至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)生的事實(shí)。它包

括兩類(lèi)事項(xiàng)。一是調(diào)整事項(xiàng)。是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提

供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。如資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，

表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原

先確認(rèn)的減值金額等。二是非調(diào)整事項(xiàng)。是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后

發(fā)生的情況的事項(xiàng)。雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)

表正確理解的事項(xiàng)D如資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生資本公積轉(zhuǎn)增資本等。這些事項(xiàng)如不調(diào)整或披

露，會(huì)影響到報(bào)表使用者的正確決策和判斷。因此，在這一階段要

對(duì)期后事項(xiàng)審查，取得補(bǔ)充證據(jù)，以使它們得到正確反映?；蛴惺?/p>

項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生

或不發(fā)生時(shí)才能決定的不確定事項(xiàng)。如未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保

等。或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大的影響。為了使

財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠獲得真實(shí)、充分、詳細(xì)的信息，幫助其正確的

分析、判斷。需要對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)時(shí)，可通過(guò)向被審計(jì)

單位管理當(dāng)局詢(xún)問(wèn)、索取資料、向律師函證等程序進(jìn)行。取得證

據(jù)。

第四是考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，獲取管理層書(shū)面聲明。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假

設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的

將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去。如果這一假設(shè)小再成立，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和審

計(jì)關(guān)系重大。因此，在審計(jì)終結(jié)階段應(yīng)了解被審計(jì)單位是否存在可

能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事頊，如財(cái)務(wù)方面的債務(wù)違

約，無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款以及經(jīng)營(yíng)方面關(guān)鍵管

理人員離職且無(wú)人替代等事項(xiàng)。如有，在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)將應(yīng)增加

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，對(duì)此問(wèn)題予以強(qiáng)調(diào)說(shuō)明。管理層聲明書(shū)是把管理層對(duì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢(xún)問(wèn)所做的答復(fù)以書(shū)面方式進(jìn)行的記錄，是一種書(shū)面

證據(jù)。它對(duì)明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任以及降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審

計(jì)責(zé)任有重要的意義，因此，在形成審計(jì)意見(jiàn)前應(yīng)獲取管理層聲明

書(shū)。

第五是匯總審計(jì)差異，協(xié)商調(diào)整事項(xiàng)。在對(duì)各方面都取得審計(jì)

證據(jù)后，下一步是要復(fù)核審計(jì)工作底稿，匯總審計(jì)差異。這些差異

有核算錯(cuò)誤和重分類(lèi)錯(cuò)誤，應(yīng)根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)衡量，哪些需要調(diào)整,

哪些不需要調(diào)整，并提出調(diào)整賬項(xiàng)或報(bào)表的意見(jiàn)，同客戶(hù)溝通協(xié)商

調(diào)整，并根據(jù)客戶(hù)調(diào)整或不調(diào)整情況確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。

最后是編寫(xiě)簽發(fā)報(bào)告，建立審計(jì)檔案。在形成審計(jì)意見(jiàn)后，編

寫(xiě)審計(jì)報(bào)告并將報(bào)告送交委托人，同時(shí)將有關(guān)資料歸檔，資料完整

保管。

第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)201201

一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的涵義

在明確審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍和性質(zhì)，初步了解被審計(jì)單位的基本情

況，并評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)勝任能力做出接受或保持客戶(hù)關(guān)系的決策后，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款

達(dá)成一致意見(jiàn)，簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)

務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以

記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的

責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可從以下幾

方面理解：

1.約定書(shū)是被審計(jì)單位與審計(jì)組織共同簽訂。但也存在委托人

與被審計(jì)人不是同一方的情況，在這種情況下，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約

定書(shū)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條

款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。

2.確認(rèn)了二者的委托與受托關(guān)系。民間審計(jì)不同于強(qiáng)制性的政

府、內(nèi)部審計(jì)，事務(wù)所是受托審計(jì)，所以要確認(rèn)委托受托關(guān)系。

3.明確委托目的等事項(xiàng)。這是業(yè)務(wù)約定書(shū)的主要內(nèi)容。

4.必須采用書(shū)面形式，而不能采用口頭形式。

5.業(yè)務(wù)約定書(shū)是一份經(jīng)濟(jì)合同文書(shū)，具有法定約束力，雙方都

要遵守。任何一方違約，都需要追究其責(zé)任。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)

業(yè)務(wù)約定書(shū)。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可以采用合同式或信函式

兩種形式，盡管形式不同，但其實(shí)質(zhì)內(nèi)容是相同的。本節(jié)主要說(shuō)明

合同式審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容和格式。

二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而

不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)

計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用

的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，是否公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果

和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)

表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶?/p>

計(jì)程序的總和。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)

財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

3.管理層的責(zé)任。在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。管理層的責(zé)任

包括：

(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)

公允反映；

(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在

由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)帥提供必要的工作條件。這些必要的工作條件

包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、

文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注

冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

5.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及

在特定情況下對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)

明。

三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮

1.考慮特定需要。如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審

計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中列明下列內(nèi)容：

(1)詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審

計(jì)準(zhǔn)則，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；

(2)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；

（3）說(shuō)明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照

審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重

大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；

（4）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成；

（5）管理層確認(rèn)將提供書(shū)面聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)帥應(yīng)當(dāng)要求管理層

就其已履行某些責(zé)任提供書(shū)面聲明；

（6）管理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所

有附帶信息，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工

作；

（7）管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出

日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)；

（8）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；

（9）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)并同意其中的條款；

（10）在某些方面對(duì)利用其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家工作的安排；

（11）對(duì)審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的

安排；

（12）在首次窗計(jì)的情況下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（如存在）溝通

的安排；

（13）說(shuō)明對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限制；

（14）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事

項(xiàng);

（15）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。

2.組成部分的審計(jì)。如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部

分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：

（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人；

（2）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；

（3）與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；

（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額；

（5）組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。

3.連續(xù)審計(jì)。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)

估是否需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審

計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或其

他書(shū)面協(xié)議。然而，下列因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約

定條款或提醒審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：

（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；

（2）需要修改約定條款或增加特別條款；

（3）被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；

（4）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；

（5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；

（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；

（8）其他報(bào)告要求發(fā)生變化。

4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更。

（1）變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求。在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果

被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。

（2）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求。在同意將審計(jì)業(yè)

務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行

審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除考慮變更的理由是否合理外，還需要評(píng)

估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響。

四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的范例

合同式審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的范例3-1

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

甲方：ABC股份有限公司

乙方：XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所

茲由甲方委托乙方對(duì)20X1年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成X下

約定：

一、審計(jì)的目標(biāo)和范圍

1.乙方接受甲方委托，對(duì)甲方按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的20X1年12月31

日的資產(chǎn)負(fù)債表，20X1年度的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和現(xiàn)

金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下統(tǒng)稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表）進(jìn)行審計(jì)。

2.乙方通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）財(cái)

務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否

在所有重大方面公允反映了甲方20義1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度

的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、甲方的責(zé)任

1.根據(jù)《中華人天共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，甲方及

甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。因此，甲方管理層有賁任

妥善保存和提供會(huì)計(jì)記錄（包括但不限于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料），

這些記錄必須真實(shí)、完整地反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

2.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是甲方管理層的責(zé)任,

這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允

反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊

或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

3.及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供與審計(jì)有關(guān)的所有記錄、文件和所需的其他

信息（在20X2年X月X日之前提供審計(jì)所需的全部資料，如果在審計(jì)過(guò)程中需

要補(bǔ)充資料，亦應(yīng)及時(shí)提供），并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。

4.確保乙方不受限制地接觸其認(rèn)為必要的甲方內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

5.甲方管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)。

6.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及協(xié)助，乙方將于外勤

工作開(kāi)始前提供主要事項(xiàng)清單。

7.按照本約定書(shū)的約定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用以及乙方人員在審計(jì)期間的

交通、食宿和式他相關(guān)費(fèi)用。

8.乙方的審計(jì)不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。

三、乙方的責(zé)任

1.乙方的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)甲方財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

乙方根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)

工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理，呆證。

2.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證

據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于乙方的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)

表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，乙方考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允

列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，/旦目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效

性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估

計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

3.由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃

和執(zhí)行審計(jì)工作，仍不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被乙方發(fā)現(xiàn)

的風(fēng)險(xiǎn)。

4.在審計(jì)過(guò)程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方存在乙方認(rèn)為值得關(guān)注的內(nèi)部控制扶陷,

應(yīng)以書(shū)面形式向甲方治理層或管理層通報(bào)。但乙方通報(bào)的各種事項(xiàng)，并不代表

已全面說(shuō)明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改進(jìn)建議。甲方在實(shí)施乙

方提出的改進(jìn)建議前應(yīng)全面評(píng)估其影響。未經(jīng)乙方書(shū)面許可，甲方不得向任何

第三方提供乙方出具的溝通文件。

5.按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。乙方應(yīng)于20X2年X月X

日前出具審計(jì)報(bào)告。

6.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方信息予以保密：

（1）法律法規(guī)允許披露，并取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法

律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（3）

在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；（4）接

受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢(xún)問(wèn)和調(diào)查；（5）法律

法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

四、審計(jì)收費(fèi)

1.本次審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級(jí)別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時(shí)

間為基礎(chǔ)計(jì)算的。乙方預(yù)計(jì)本次審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣XX萬(wàn)元。

2.甲方應(yīng)于本約定書(shū)簽署之日起XX日內(nèi)支付X%的審計(jì)費(fèi)用，其余款項(xiàng)

于（審計(jì)報(bào)告草稿完成日）結(jié)清。

3.如果由于無(wú)法預(yù)見(jiàn)的原因，致使乙方從事本約定書(shū)所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)

際時(shí)間較本約定書(shū)簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過(guò)

協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本部分第1段所述的審計(jì)費(fèi)用。

4.如果由于無(wú)法預(yù)見(jiàn)的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)后，本約

定書(shū)所涉及的審計(jì)服務(wù)中止，甲方不得要求退還預(yù)付的審計(jì)費(fèi)用：如上述情況

發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，并離開(kāi)甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)之后，甲方應(yīng)另行

向乙方支付人民幣XX元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之

日起XX日內(nèi)支付。

5.與木次審計(jì)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等）由甲方承擔(dān)。

五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用

1.乙方按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的格式和類(lèi)型出具審計(jì)報(bào)告。

2.乙方向甲方致送審計(jì)報(bào)告一式X份。

3.甲方在提交或?qū)ν夤家曳匠鼍叩膶徲?jì)報(bào)告及其后附的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

時(shí)，不得對(duì)其進(jìn)行修改。當(dāng)甲方認(rèn)為有必要修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、報(bào)表附注和所作的

說(shuō)明時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先通知乙方，乙方將考慮有關(guān)的修改對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，必要

時(shí)，將重新出具審計(jì)報(bào)告。

六、本約定書(shū)的有效期間

本約定書(shū)自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢約定書(shū)約定的所有義務(wù)后

終止。但其中第三項(xiàng)第6段、第四、五、七、八、九、十項(xiàng)并不因本約定書(shū)終

止而失效。

七、約定事項(xiàng)的變更

如果出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需要提前出具審計(jì)

報(bào)告，甲、乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商

解決。

八、終止條款

1.如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他專(zhuān)業(yè)職責(zé)、適用的法律法規(guī)或其他任何

法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書(shū)約定的審計(jì)服務(wù)，乙

方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書(shū)。

2.在本約定書(shū)終止的情況下，乙方有權(quán)就其于終止之日前對(duì)約定的審計(jì)服

務(wù)項(xiàng)目所做的工作收取合理的費(fèi)用。

九、違約責(zé)任

甲、乙雙方按照《中華人民共和國(guó)合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。

十、適用法律和爭(zhēng)議解決

本約定書(shū)的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和四法律進(jìn)行解釋并受其約束。

本約定書(shū)履行地為乙方出具審計(jì)報(bào)告所在地，因本約定書(shū)所引起的或與本約定

書(shū)有關(guān)的任何糾紛或爭(zhēng)議（包括關(guān)于本約定書(shū)條款的存在、效力或終止，或無(wú)效

之后果），雙方協(xié)商確定采取以下第種方式予以解決：

（1）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟；

（2）提交XX仲裁委員會(huì)仲裁。

十一、雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定

本約定書(shū)一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

甲方：ABC股份有限公司（蓋章）乙方：XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

授權(quán)代表（簽名并蓋章）授權(quán)代表（簽名并蓋章）

二0X二年X月X日二0X二年X月X日

第四節(jié)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)201201

一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的意義

標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還

包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)業(yè)務(wù)中不可或缺的一項(xiàng)要素。運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)

對(duì)象作出評(píng)價(jià)或計(jì)量，離不開(kāi)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)提

供指引，任何個(gè)人的解釋甚至誤解都可能對(duì)結(jié)論產(chǎn)生影響，這樣一

來(lái)，結(jié)論必然缺乏可信性。也就是說(shuō)，標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)所要發(fā)表意見(jiàn)的審

計(jì)對(duì)象進(jìn)行度量的一把尺子，責(zé)任方和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)這把尺

子對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行度量。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中用來(lái)判斷是非，評(píng)價(jià)優(yōu)劣的

依據(jù)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就其本質(zhì)來(lái)說(shuō)，首先是對(duì)被審計(jì)單位的要求，是被

審計(jì)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須遵守的規(guī)則。審計(jì)組織的職責(zé)是要

恰當(dāng)、準(zhǔn)確地運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位遵守規(guī)則的情況加以審

查和評(píng)價(jià)。所以審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷和評(píng)

價(jià)，作出審計(jì)結(jié)論，表示審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。建立一套科學(xué)的審計(jì)標(biāo)

準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)人員作出正確的結(jié)論和決定，保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效

率以及免除審計(jì)人員的責(zé)任等方面有重要的意義。

標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和

相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行

為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。

二、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的種類(lèi)和內(nèi)容

由于審計(jì)的目標(biāo)不同，加之不同種類(lèi)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又有不同的用

途，因而各種審計(jì)所遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。從性質(zhì)上看，審

計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括法規(guī)類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、政策類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃合同

預(yù)算類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）法規(guī)類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)

法規(guī)是指由國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定并由國(guó)家政權(quán)保證執(zhí)行的憲法、

法律以及由國(guó)家政權(quán)機(jī)關(guān)制定和頒布的法令、條例和規(guī)則等法律性

文件的總稱(chēng)。法規(guī)對(duì)其管轄區(qū)域內(nèi)的所有部門(mén)、組織和個(gè)人均有約

束力，自然構(gòu)成審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。例如《憲法》、《刑法》、《民法》、《經(jīng)

濟(jì)合同法》、《外商投資企業(yè)法》、《民事訴訟法》、《審計(jì)法》、

《會(huì)計(jì)法》、《統(tǒng)計(jì)法》以及財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，都構(gòu)成審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。法規(guī)類(lèi)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)是層次高,

覆蓋面廣，約束力強(qiáng)，而且相對(duì)穩(wěn)定。

（二）政策類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)

政策是黨和國(guó)家為實(shí)現(xiàn)一定歷史時(shí)期的目標(biāo)，完成某種特定的

任務(wù)而制定的行動(dòng)準(zhǔn)則，它常常表現(xiàn)為國(guó)家下達(dá)的政策性文件。這

些方針政策在全國(guó)范圍都具有效力，因此也構(gòu)成審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如計(jì)劃

生育政策，西部開(kāi)發(fā)人才流動(dòng)政策，（不轉(zhuǎn)戶(hù)口、不脫離原單位、來(lái)

去自由。）某領(lǐng)導(dǎo)指示。相對(duì)于法規(guī)類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō)，方針政策雖然作用

范圍也很廣，但其嚴(yán)肅性和約束力不及法律，而且會(huì)隨著時(shí)間的推

移發(fā)生變化。

（三）規(guī)章制度類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)

規(guī)章制度是國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位制定的各種規(guī)則、

章程、程序和辦法的總稱(chēng)。我國(guó)財(cái)政部制定的《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》

和《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有關(guān)部門(mén)頒布或單位內(nèi)部自己制定的產(chǎn)品

質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，人員定額、能源消耗定額、物資消耗定額、工時(shí)消耗定

額等等，由于都在一定范圍內(nèi)具有約束力，因而均可作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

規(guī)章制度的特點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)有較強(qiáng)的約束力，同時(shí)有嚴(yán)肅性和

強(qiáng)制性，要求必須遵守。

（四）計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同類(lèi)