醫(yī)院核算科目設置及管理規(guī)范一、引言醫(yī)院作為兼具公益屬性與運營特征的特殊組織，財務核算的精準性直接影響醫(yī)療服務定價、醫(yī)?；鸾Y(jié)算、財政補助申領及內(nèi)部運營決策。核算科目作為財務信息的“骨架”，既是會計核算的分類依據(jù)，也是醫(yī)療業(yè)務與財務數(shù)據(jù)的紐帶?？茖W設置核算科目并規(guī)范管理，不僅能滿足《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》《醫(yī)院會計制度》等法規(guī)要求，更能為醫(yī)院成本管控、績效評價、合規(guī)運營提供堅實支撐。二、核算科目設置的核心原則（一）合規(guī)性原則需嚴格遵循《醫(yī)院會計制度》《政府會計準則》及醫(yī)保、財政部門的監(jiān)管要求，確?？颇吭O置與編碼符合行業(yè)規(guī)范。例如，醫(yī)療收入需區(qū)分“門診收入”與“住院收入”，并按醫(yī)保類型（職工醫(yī)保、居民醫(yī)保、自費等）或收費項目（診察費、檢查費、治療費等）細化，以滿足醫(yī)保結(jié)算清單與財政報表的披露要求。（二）相關性原則科目設置需緊密貼合醫(yī)療業(yè)務場景，覆蓋“醫(yī)、教、研、管”全流程。如科研項目需單獨設置“科教項目收入”“科教項目支出”科目，核算縱向（財政科研經(jīng)費）、橫向（企業(yè)合作課題）經(jīng)費的收支；藥品零加成政策下，需通過“庫存物資——藥品”“醫(yī)療業(yè)務成本——藥品費”清晰反映藥品進銷存及成本結(jié)轉(zhuǎn)。（三）實用性原則科目層級需兼顧“核算顆粒度”與“管理需求”。例如，醫(yī)療業(yè)務成本可按“科室（臨床、醫(yī)技、行政）”“成本項目（人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷）”雙維度設置，既滿足成本核算（如DRG/DIP成本分攤）需求，又為科室績效考核提供數(shù)據(jù)支持。（四）清晰性原則科目編碼需邏輯清晰、層級分明（如采用“4-2-2”或“5-2-2”結(jié)構(gòu)），避免歧義。例如，“1001庫存現(xiàn)金”“1002銀行存款”“1211應收在院病人醫(yī)療款”“1212應收醫(yī)療款”等資產(chǎn)類科目，通過編碼前綴區(qū)分流動性，后綴區(qū)分業(yè)務類型。三、核算科目設置的具體維度（一）資產(chǎn)類科目：兼顧流動性與醫(yī)療特性1.流動資產(chǎn)貨幣資金：核算現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金（如支付寶、微信收款），需按“收付實現(xiàn)制”及時確認，確保醫(yī)療收費與資金到賬的一致性。應收醫(yī)療款：細分“醫(yī)保結(jié)算款”“自費患者欠款”“商業(yè)保險結(jié)算款”，通過輔助核算（患者類型、醫(yī)保統(tǒng)籌/個人賬戶）跟蹤回款進度，防范壞賬風險。庫存物資：按“藥品”“衛(wèi)生材料”“低值易耗品”分類，藥品需區(qū)分“西藥”“中成藥”“中藥飲片”，并通過“進價核算”（零加成后按實際采購價）反映庫存價值，出庫時采用“個別計價法”或“加權平均法”結(jié)轉(zhuǎn)成本。2.非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)：區(qū)分“房屋及建筑物”“專用設備（CT、MRI等）”“通用設備（電腦、打印機）”“家具用具”，按《醫(yī)療設備折舊年限表》（如專用設備折舊年限5-10年）計提折舊，財政補助購置的設備需通過“待沖基金——待沖財政基金”核算折舊沖抵。無形資產(chǎn)：核算醫(yī)療專利、軟件（如HIS系統(tǒng)）、著作權，按受益期攤銷，科研項目形成的無形資產(chǎn)需單獨歸集成本。（二）負債類科目：聚焦醫(yī)療債務與合規(guī)性1.流動負債預收醫(yī)療款：核算患者預繳的住院押金、門診儲值卡充值，需按“患者姓名/科室”輔助核算，出院/結(jié)算時沖抵應收醫(yī)療款。應付社會保障費：細分“基本醫(yī)療保險費”“生育保險費”“工傷保險費”，按社保繳費基數(shù)與比例計提，確保醫(yī)保結(jié)算與社保繳費的匹配。應交稅費：核算增值稅（如科研課題收入的增值稅）、城市維護建設稅、教育費附加等，需關注“非營利性醫(yī)院免稅政策”與“科研收入征稅范圍”的差異。2.非流動負債長期借款：核算醫(yī)院基建、設備購置的長期貸款，需按“貸款銀行”“借款期限”輔助核算，利息支出區(qū)分“資本化（計入在建工程）”與“費用化（計入管理費用）”。（三）收入類科目：區(qū)分來源與業(yè)務屬性1.醫(yī)療收入：按“門診收入”“住院收入”二級科目，再按“診察收入”“檢查收入”“治療收入”“手術收入”“藥品收入”“衛(wèi)生材料收入”等三級科目細分，需與HIS系統(tǒng)的收費項目編碼一一對應，確保醫(yī)保DRG/DIP分組的收入數(shù)據(jù)準確。2.財政補助收入：區(qū)分“基本支出補助”（人員經(jīng)費、公用經(jīng)費）與“項目支出補助”（基建、設備購置、科研課題），需按“財政預算項目”輔助核算，確保?？顚Ｓ谩?.科教項目收入：核算縱向科研經(jīng)費（如國家自然科學基金）、橫向合作課題收入，需按“項目編號”“合作單位”輔助核算，支出需與收入匹配（見“科教項目支出”科目）。（四）費用類科目：強化成本管控與績效關聯(lián)1.醫(yī)療業(yè)務成本：按“科室”“成本項目”雙維度核算，例如：臨床科室（心內(nèi)科、骨科等）：核算直接服務患者的成本（人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、設備折舊）。醫(yī)技科室（檢驗科、放射科）：核算檢查、檢驗項目的成本，通過“內(nèi)部服務價格”向臨床科室分攤。成本項目需細化“人員經(jīng)費（工資、社保、績效）”“衛(wèi)生材料費（耗材采購、領用）”“固定資產(chǎn)折舊（設備、房屋）”“無形資產(chǎn)攤銷（軟件、專利）”等，為DRG/DIP成本測算提供基礎數(shù)據(jù)。2.管理費用：核算行政、后勤部門的運營成本（如辦公費、差旅費、水電費），需按“費用類型”“部門”輔助核算，期末按“人員比例”或“收入比例”分攤至醫(yī)療業(yè)務成本（非營利性醫(yī)院需分攤，營利性醫(yī)院可直接計入當期損益）。（五）凈資產(chǎn)類科目：反映權益與資金結(jié)轉(zhuǎn)1.待沖基金：核算財政補助、科教項目資金形成的資產(chǎn)，需按“待沖財政基金”“待沖科教項目基金”明細核算，資產(chǎn)折舊/攤銷時沖減該科目，而非計入醫(yī)療業(yè)務成本，確保財政資金的“?？顚Ｓ谩迸c成本核算的準確性。2.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）：區(qū)分“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”與“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）”，項目完成后需按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)或上繳，避免資金沉淀。3.本期結(jié)余：期末結(jié)轉(zhuǎn)“醫(yī)療收入”“財政補助收入”“科教項目收入”“其他收入”與“醫(yī)療業(yè)務成本”“管理費用”“財政項目補助支出”“科教項目支出”“其他支出”的差額，反映當期運營成果。四、核算科目管理的規(guī)范要求（一）核算流程規(guī)范1.原始憑證審核：醫(yī)療收費票據(jù)、藥品耗材入庫單、設備購置合同等需經(jīng)“業(yè)務部門（收費處、設備科、財務科）”三級審核，確保憑證真實、合規(guī)（如收費項目符合醫(yī)保目錄，耗材入庫與采購合同一致）。2.記賬憑證處理：采用“復式記賬法”，確?！坝薪璞赜匈J，借貸必相等”。例如，門診收費時，借記“庫存現(xiàn)金/銀行存款”，貸記“醫(yī)療收入——門診收入——診察收入”；藥品入庫時，借記“庫存物資——藥品”，貸記“應付賬款——供應商”。3.賬簿登記：總賬與明細賬定期核對（如“應收醫(yī)療款”總賬與患者欠費臺賬核對），銀行存款按月對賬，庫存物資進行“實地盤點”（每年至少一次），確保賬實、賬賬相符。（二）內(nèi)部控制規(guī)范1.崗位分離：收費員與稽核員分離（收費員開票，稽核員復核收費數(shù)據(jù)），出納與會計分離（出納管錢，會計管賬），采購與庫管分離（采購負責招標，庫管負責驗收入庫），防范舞弊風險。2.授權審批：大額支出（如設備購置超50萬元）需經(jīng)“院長辦公會”審議，科研經(jīng)費支出需經(jīng)“項目負責人”“科研管理部門”“財務科”三級審批，確保資金使用合規(guī)。3.預算控制：核算科目需與“全面預算管理”的預算項目一一對應，超預算支出需提交“預算調(diào)整申請”，通過“預算執(zhí)行分析表”監(jiān)控科目支出進度（如“醫(yī)療業(yè)務成本——衛(wèi)生材料費”預算執(zhí)行率超90%時預警）。（三）信息化管理規(guī)范1.系統(tǒng)對接：財務系統(tǒng)（如用友、金蝶）需與HIS系統(tǒng)（醫(yī)院信息系統(tǒng)）、物資管理系統(tǒng)、醫(yī)保結(jié)算系統(tǒng)實時對接，自動抓取門診收費、住院結(jié)算、藥品耗材出入庫數(shù)據(jù)，生成記賬憑證，減少手工操作誤差。2.數(shù)據(jù)治理：建立“科目-業(yè)務-醫(yī)?！庇成潢P系表，確保HIS收費項目與財務核算科目、醫(yī)保目錄編碼一致；定期清理“冗余科目”“錯誤輔助核算”，維護科目體系的簡潔性。3.智能分析：利用財務系統(tǒng)的“BI模塊”（商業(yè)智能），按核算科目生成“成本分析表”“收入結(jié)構(gòu)表”“醫(yī)保結(jié)算對比表”，為管理層提供決策支持（如分析某科室“衛(wèi)生材料費占比過高”的原因，優(yōu)化耗材采購流程）。（四）監(jiān)督與考核規(guī)范1.內(nèi)部審計：審計部門每季度抽查“核算科目使用合規(guī)性”（如“應收醫(yī)療款”壞賬計提是否合理，“待沖基金”折舊沖抵是否準確），每年開展“科目體系有效性評估”，提出優(yōu)化建議。2.外部監(jiān)管應對：財政、醫(yī)保、稅務部門檢查前，需按科目整理“收入明細表”“成本分攤表”“醫(yī)保結(jié)算清單”，確保數(shù)據(jù)可追溯（如DRG付費下，某病種的“醫(yī)療收入”與“醫(yī)療業(yè)務成本”需與病案首頁數(shù)據(jù)匹配）。3.績效考核：將“科目數(shù)據(jù)”與科室績效掛鉤，例如：臨床科室“醫(yī)療收入增長率”“成本率（醫(yī)療業(yè)務成本/醫(yī)療收入）”“結(jié)余率（本期結(jié)余/醫(yī)療收入）”作為考核指標，醫(yī)技科室“內(nèi)部服務收入（向臨床分攤的收入）”“設備使用率”作為考核指標，通過科目數(shù)據(jù)引導科室降本增效。五、常見問題與優(yōu)化建議（一）科目設置過粗，核算顆粒度不足問題：部分醫(yī)院“醫(yī)療業(yè)務成本”僅按“科室”核算，未細分“成本項目”，導致DRG/DIP成本測算時無法精準歸集費用。建議：在“醫(yī)療業(yè)務成本”下增設“成本項目”三級科目（如“人員經(jīng)費”“衛(wèi)生材料費”“折舊攤銷費”），并通過“輔助核算”標記“DRG病種”“DIP病種組”，實現(xiàn)成本與病種的精準匹配。（二）科目使用不規(guī)范，數(shù)據(jù)失真問題：混淆“醫(yī)療收入”與“其他收入”（如將科研協(xié)作收入計入“醫(yī)療收入”），導致醫(yī)保結(jié)算與稅務申報數(shù)據(jù)錯誤。建議：組織財務人員學習《醫(yī)院會計制度》，編制《科目使用手冊》（含“收入類科目適用場景對照表”），每月開展“科目使用合規(guī)性檢查”，對錯誤憑證進行“紅字沖銷+重新入賬”。（三）信息化銜接不暢，手工操作繁瑣問題：HIS系統(tǒng)與財務系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口不穩(wěn)定，藥品入庫需手工錄入憑證，易出現(xiàn)“賬實不符”。建議：聯(lián)合信息科、軟件供應商優(yōu)化接口，實現(xiàn)“物資入庫單→應付賬款憑證”“收費日報表→醫(yī)療收入憑證”的自動生成；每周開展“系統(tǒng)數(shù)據(jù)對賬”，確保HIS與財務系統(tǒng)的“收入、成本、庫存”數(shù)據(jù)一致。（四）待沖基金核算復雜，易出現(xiàn)差錯問題：財政補助購置的設備折舊，需同時沖減“待沖基金”與計提“累計折舊”，財務人員易遺漏沖減步驟。建議：在財務系統(tǒng)中設置“待沖基金自動沖抵模塊”，折舊計提時自動生成“借：醫(yī)療業(yè)務成本（非財政資金部分），借：待沖基金（財政資金部分）；貸：累計折舊”的憑證，減少人為失誤。六、結(jié)語醫(yī)院核算科目設置與管