做賬實操1/9記賬實操-稅金及附加的分錄一、稅金及附加核心概念（先明確核算范圍）“稅金及附加”是損益類科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的、應(yīng)從當(dāng)期營業(yè)收入中扣除的相關(guān)稅費，不包括增值稅和企業(yè)所得稅（增值稅為價外稅，企業(yè)所得稅通過“所得稅費用”核算）。核心核算稅種：消費稅（銷售應(yīng)稅消費品）、資源稅（開采應(yīng)稅資源）；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加（簡稱“城建稅及附加”，以實際繳納的增值稅、消費稅為計稅基數(shù)）；房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅（部分企業(yè)將印花稅直接計入“管理費用”，但準(zhǔn)則規(guī)定需通過“稅金及附加”核算）；環(huán)境保護(hù)稅（排放應(yīng)稅污染物）、煙葉稅（收購煙葉）等。二、稅金及附加的會計處理流程（核心環(huán)節(jié)）（一）環(huán)節(jié)1：按規(guī)定計提相關(guān)稅費（月末/季末）企業(yè)需在期末根據(jù)當(dāng)期應(yīng)稅行為（如銷售額、實際繳納的增值稅/消費稅、計稅房產(chǎn)原值等）計算應(yīng)繳納的稅費，計入“稅金及附加”，同時確認(rèn)負(fù)債（通過“應(yīng)交稅費”科目，印花稅無需計提，直接繳納）。1.計提城建稅及附加（最常用，以增值稅+消費稅為基數(shù)）計算公式：城市維護(hù)建設(shè)稅=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅）×適用稅率（市區(qū)7%、縣城/鎮(zhèn)5%、其他1%）；教育費附加=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅）×3%；地方教育附加=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅）×2%（各地比例可能不同）。會計分錄：借：稅金及附加-城市維護(hù)建設(shè)稅稅金及附加-教育費附加稅金及附加-地方教育附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育附加示例：某企業(yè)2025年5月實際繳納增值稅10萬元、消費稅5萬元（位于市區(qū)，城建稅稅率7%）：城建稅=（10萬+5萬）×7%=1.05萬元；教育費附加=15萬×3%=0.45萬元；地方教育附加=15萬×2%=0.3萬元；分錄：借：稅金及附加-城市維護(hù)建設(shè)稅10500稅金及附加-教育費附加4500稅金及附加-地方教育附加3000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅10500應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加4500應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育附加30002.計提消費稅（銷售應(yīng)稅消費品，如煙酒、化妝品）計算公式：從價計征：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率；從量計征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率；復(fù)合計征：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率（如白酒）。會計分錄：借：稅金及附加-消費稅貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅示例：某酒廠銷售白酒1000斤（定額稅率0.5元/斤），不含稅銷售額20萬元（比例稅率20%）：消費稅=20萬×20%+1000×0.5=40000+500=40500元；分錄：借：稅金及附加-消費稅40500貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅405003.計提房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅（按季度/半年計提）計算公式：房產(chǎn)稅（從價）=房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%；城鎮(zhèn)土地使用稅=實際占用土地面積×單位稅額；車船稅=計稅單位（如輛、噸）×單位稅額（按車型/噸位規(guī)定）。會計分錄：借：稅金及附加-房產(chǎn)稅稅金及附加-城鎮(zhèn)土地使用稅稅金及附加-車船稅貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交稅費-應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)交稅費-應(yīng)交車船稅示例：某企業(yè)擁有原值1000萬元的廠房（扣除比例30%），占用土地面積2000平方米（單位稅額5元/平方米）：房產(chǎn)稅=1000萬×（1-30%）×1.2%=8.4萬元（按年計算，季度計提2.1萬元）；城鎮(zhèn)土地使用稅=2000×5=1萬元（按年計算，季度計提0.25萬元）；分錄（季度計提）：借：稅金及附加-房產(chǎn)稅21000稅金及附加-城鎮(zhèn)土地使用稅2500貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交房產(chǎn)稅21000應(yīng)交稅費-應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅25004.印花稅（直接繳納，無需計提）印花稅通常在簽訂合同、啟用賬簿時繳納，金額較小，準(zhǔn)則規(guī)定可直接計入“稅金及附加”，無需通過“應(yīng)交稅費”計提。會計分錄：借：稅金及附加-印花稅貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金示例：某企業(yè)簽訂銷售合同，金額50萬元（印花稅稅率0.3‰），以銀行存款繳納印花稅150元：借：稅金及附加-印花稅150貸：銀行存款150（二）環(huán)節(jié)2：繳納已計提的稅費（次月/次季申報期）企業(yè)在規(guī)定申報期內(nèi)（如增值稅次月15日前、房產(chǎn)稅按季末15日前）繳納已計提的稅費，沖減“應(yīng)交稅費”科目。會計分錄：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費-應(yīng)交房產(chǎn)稅（等其他稅種）貸：銀行存款示例：某企業(yè)繳納5月計提的城建稅1.05萬元、教育費附加0.45萬元、地方教育附加0.3萬元：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅10500應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加4500應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育附加3000貸：銀行存款18000（三）環(huán)節(jié)3：期末結(jié)轉(zhuǎn)“稅金及附加”（月末）月末，將“稅金及附加”科目本月借方發(fā)生額全額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額（與“主營業(yè)務(wù)成本”“銷售費用”等損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)邏輯一致）。會計分錄：借：本年利潤貸：稅金及附加-城市維護(hù)建設(shè)稅稅金及附加-教育費附加稅金及附加-消費稅（等其他稅種）示例：某企業(yè)5月“稅金及附加”合計5.965萬元（城建稅1.05萬+附加0.75萬+消費稅4.05萬+印花稅0.115萬），月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤59650貸：稅金及附加-城市維護(hù)建設(shè)稅10500稅金及附加-教育費附加4500稅金及附加-地方教育附加3000稅金及附加-消費稅40500稅金及附加-印花稅1150三、關(guān)鍵注意事項（避坑指南）1.區(qū)分“稅金及附加”與其他稅費科目的邊界不納入核算的稅費：增值稅：價外稅，通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”核算，不影響損益；企業(yè)所得稅：通過“所得稅費用”核算，獨立于“稅金及附加”；個人所得稅：企業(yè)僅代扣代繳，通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅”核算，不計入“稅金及附加”。易混淆的稅種：印花稅無需計提，直接繳納計入“稅金及附加”，避免誤計入“管理費用”。2.計稅基數(shù)需準(zhǔn)確城建稅及附加的計稅基數(shù)是“實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅”，而非“應(yīng)繳納的增值稅/消費稅”（若當(dāng)期有留抵稅額，無需繳納增值稅，則城建稅及附加也無需計提）；房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅需按“計稅基礎(chǔ)（如房產(chǎn)原值、土地面積）”和當(dāng)?shù)匾?guī)定稅率計算，避免遺漏扣除比例（如房產(chǎn)稅的原值扣除比例）。3.申報與賬務(wù)銜接每月計提的稅費金額需與次月申報的《稅費申報表》金額一致（如城建稅申報