經(jīng)濟(jì)管理類課程教材——稅收系列第七章稅收風(fēng)險(xiǎn)1目錄7.1

稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及特點(diǎn)7.2

實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)7.3

防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制2經(jīng)濟(jì)管理類課程教材——稅收系列7.1

稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及特點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，是一種在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的政府性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)多種矛盾日趨尖銳和突出時(shí)，稅收體制的自身安全以及稅收政策的運(yùn)用可能對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全產(chǎn)生的基礎(chǔ)性影響。31.稅收風(fēng)險(xiǎn)概念的提出：關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)概念的思辨。1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)爆發(fā)之后，人們開(kāi)始研究我國(guó)的金融風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。2.稅收風(fēng)險(xiǎn)概念的界定（1）具體來(lái)講，稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：①稅收收入汲取能力風(fēng)險(xiǎn)，包括稅收收入相對(duì)不足和稅收收入增長(zhǎng)過(guò)快帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。②稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，即由于稅收政策制定和執(zhí)行的偏差而可能對(duì)經(jīng)濟(jì)體制帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。③稅收收入使用風(fēng)險(xiǎn)，也稱稅款使用風(fēng)險(xiǎn)，即財(cái)政支出過(guò)程中所形成的風(fēng)險(xiǎn)。7.1.1

稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念4（2）從稅收風(fēng)險(xiǎn)的成因角度，將稅收風(fēng)險(xiǎn)分為內(nèi)生性風(fēng)險(xiǎn)和外生性風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)生性風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅收體制內(nèi)部各種不確定引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。包括制度風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。外生性風(fēng)險(xiǎn)是指稅收體制外部各種不確定性因素而引起的風(fēng)險(xiǎn)，如自然災(zāi)害、政治危機(jī)、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)都可能對(duì)稅收體制造成沖擊而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。53.稅收風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)可以和稅收風(fēng)險(xiǎn)混用，但二者也是有區(qū)別的。61.稅收收入增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不匹配稅收收入與國(guó)民經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切，稅收收入的增長(zhǎng)趨勢(shì)應(yīng)當(dāng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)相匹配。相對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言，稅收的過(guò)慢增長(zhǎng)和過(guò)快增長(zhǎng)都是不健康的，都意味著稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在。2.稅收征管制度存在不夠規(guī)范的現(xiàn)象在我國(guó)稅收征管過(guò)程中，往往存在兩種極端現(xiàn)象，極易造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。7.1.2

稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)7①稅收流失嚴(yán)重稅收流失又往往是和地下經(jīng)濟(jì)聯(lián)系在一起的。由地下經(jīng)濟(jì)造成的稅收流失主要包括以下三個(gè)方面：a.納稅人不進(jìn)行工商登記、稅務(wù)登記，其中既包括違法經(jīng)營(yíng)也包括合法經(jīng)營(yíng)，但納稅人為了逃稅都逃避登記、無(wú)證經(jīng)營(yíng)；b.納稅人雖然進(jìn)行了稅務(wù)登記，卻不申報(bào)納稅；c.納稅人雖然申報(bào)納稅，卻未如實(shí)申報(bào)。8②稅收虛收不容忽視a.現(xiàn)行稅收征管體制導(dǎo)致稅收虛收。稅務(wù)機(jī)關(guān)以我為主，不顧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況的征管做法，勢(shì)必導(dǎo)致稅收的虛收。b.現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，而企業(yè)的除欠貨款現(xiàn)象在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中又相當(dāng)普遍，導(dǎo)致企業(yè)的相當(dāng)一部分稅收往往沒(méi)有真實(shí)稅基的保障，也會(huì)形成稅收虛收。93.稅制結(jié)構(gòu)分散性指標(biāo)過(guò)高

分散性指標(biāo)反映由多個(gè)小稅種籌集的稅收收入占稅收總額的比重。小稅種數(shù)量的增加不僅意味著稅收成本的增加，而且意味著資源的浪費(fèi)。因此，有效稅制在具備高集中性指標(biāo)的同時(shí)，還必須把只產(chǎn)生小額收入的小稅種數(shù)量保持在最低限度。4.稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

在組織稅收收入的過(guò)程中，當(dāng)政府試圖利用稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)時(shí)，也可能會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

稅收政策在制定和實(shí)施的過(guò)程中，由于政策制定的偏差、時(shí)機(jī)選擇的失誤、政策傳導(dǎo)的時(shí)滯等因素，都可能會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響，有時(shí)甚至?xí)m得其反，招致稅收風(fēng)險(xiǎn)。101.從屬性

由于國(guó)家財(cái)政是各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾的最終承擔(dān)者，而國(guó)家財(cái)政要彌補(bǔ)損失，主要只能通過(guò)增加稅收來(lái)解決。稅收就成為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中各種風(fēng)險(xiǎn)最重要和最終的承擔(dān)者。2.隱蔽性①由于稅收是以國(guó)家政治強(qiáng)權(quán)為依托的，因而其中蘊(yùn)涵的風(fēng)險(xiǎn)往往容易被人們所忽視。只有當(dāng)這種危害性超過(guò)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的承受力時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)，并進(jìn)而演變成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)甚至財(cái)政危機(jī)。7.1.3

稅收風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)11②稅收風(fēng)險(xiǎn)的危害性有時(shí)就源于稅收的這種強(qiáng)制性。當(dāng)政府通過(guò)稅收難以籌集到足夠的收入時(shí)，往往會(huì)轉(zhuǎn)而采取收費(fèi)、舉債、發(fā)行貨幣、削減支出等其他手段，這樣實(shí)際上相當(dāng)于變相地將稅收風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)制性地轉(zhuǎn)嫁給了整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的資源配置必將產(chǎn)生不利影響。3.累積性稅收風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)不斷累積的過(guò)程。只有當(dāng)稅收風(fēng)險(xiǎn)累積到一定程度，超過(guò)某個(gè)臨界點(diǎn)之后，才會(huì)像火山噴發(fā)一樣爆發(fā)出來(lái)，引起政府財(cái)政危機(jī)，并進(jìn)而演變成經(jīng)濟(jì)、政治的全面危機(jī)，引起社會(huì)動(dòng)蕩。124.危害性正是由于稅收風(fēng)險(xiǎn)平時(shí)具有隱蔽性，不易為人們所認(rèn)識(shí)，甚至容易迷惑人們，為人們所忽視，其危害性往往被低估，因此稅收風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，破壞力更大，具有極強(qiáng)的危害性，值得引起我們的高度重視。13經(jīng)濟(jì)管理類課程教材——稅收系列7.2實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)14

風(fēng)險(xiǎn)管理的概念和內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)管理，是指各經(jīng)濟(jì)單位將各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)進(jìn)行優(yōu)化組合，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)后果進(jìn)行妥善處理，從而以最小的成本獲得最大的安全保障。稅收風(fēng)險(xiǎn)可以分為宏觀和微觀兩個(gè)層次。7.2.1進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性15（1）宏觀層面的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包括制度風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)兩方面。①制度風(fēng)險(xiǎn)a.在保持稅收收入與國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化微觀經(jīng)濟(jì)主體的總體負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，減少不合理收費(fèi)、減輕企業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)水平。b.應(yīng)不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)新一輪稅制改革，完善主體稅種。②稅收政策風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化適時(shí)調(diào)整稅收政策取向。目前主要是破除阻力，推進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)水平，為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。16（2）微觀層面的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要是由于納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。宏觀層面的稅收風(fēng)險(xiǎn)多導(dǎo)源于微觀層面，因此，防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)主要從微觀層面做起。171.進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性，可以提高稅收管理效率稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)兩個(gè)層面。①通過(guò)對(duì)當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，可以促使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度的企業(yè)實(shí)施不同的管理措施，加強(qiáng)稅收管理的針對(duì)性，提高工作效率；②通過(guò)對(duì)潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，可以建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控、防止稅款流失。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系對(duì)企業(yè)也會(huì)起到警示作用，可以促使企業(yè)依法納稅。182.有利于提高稅收管理的公平性、提高納稅人的稅收遵從度。①稅收制度對(duì)納稅人公平對(duì)待的“硬公平”②稅務(wù)機(jī)關(guān)在政策執(zhí)行過(guò)程中的“軟公平”現(xiàn)在，我國(guó)的政府機(jī)關(guān)正在從“管理型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變。3.有利于保障稅收的穩(wěn)定和安全實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠事先預(yù)測(cè)并控制由于納稅人不依法納稅而給稅收收入帶來(lái)的穩(wěn)定和安全隱患，降低稅收征管成本。191.相關(guān)信息的收集①外部信息，包括經(jīng)過(guò)工作人員瓢別后的舉報(bào)信息，海關(guān)、銀行、煤氣、自來(lái)水、電力供應(yīng)部門(mén)、車管部門(mén)、土地房產(chǎn)部門(mén)的信息，以及股票交易市場(chǎng)信息等；②稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部信息，包括納稅申報(bào)、以前年度的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估資料和對(duì)納稅人的審計(jì)資料等。要將所有的外部、內(nèi)部數(shù)據(jù)全部錄入稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，以供管理人員隨時(shí)調(diào)用.7.2.2

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要步驟202.信息分析①稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員將采集的信息輸入由專家設(shè)定的方程和模型中，自動(dòng)生成幾個(gè)報(bào)告。然后，分析人員再根據(jù)個(gè)人的分析和經(jīng)驗(yàn)對(duì)報(bào)告進(jìn)行修正，就保證了信息分析的質(zhì)量和統(tǒng)一性。②還可以設(shè)立問(wèn)題專家小組，當(dāng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員遇到專業(yè)和技術(shù)方面的問(wèn)題時(shí)，由他們提供幫助、提出處理建議。213.稅收風(fēng)險(xiǎn)的確定從理論上講，所有的企業(yè)都可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅人對(duì)稅法的遵從情況類似一個(gè)金字塔，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同層次的納稅人采取不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，圖7—3根據(jù)納稅人的稅收遵從情況劃分的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理金字塔22

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是年?duì)I業(yè)額較大、虧損較多的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員在對(duì)各類信息進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上，按行業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)企業(yè)進(jìn)行分級(jí)、分類，這樣不僅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)確定稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的區(qū)域、及時(shí)實(shí)施有效管理，而且可以對(duì)處于風(fēng)險(xiǎn)區(qū)的企業(yè)起到警示作用。234.稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)在確定具體的風(fēng)險(xiǎn)、潛在的風(fēng)險(xiǎn)之后，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員要提出處理辦法和策略，以控制和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅人的問(wèn)題，如果其不能解釋清楚則進(jìn)入審計(jì)程序。審計(jì)確認(rèn)存在偷逃稅款，則予以處罰。審計(jì)結(jié)束，將資料入庫(kù)以備參考。241.我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀近年來(lái)，稅務(wù)審計(jì)己推廣至所有稅務(wù)管理機(jī)關(guān)，從某一稅種逐漸推廣至所有稅種。但存在如下問(wèn)題：①稅務(wù)審計(jì)主要依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)納稅人情況的掌握，信息來(lái)源相對(duì)單一；②信息的共享性、一致性、連貫性較弱；③依靠審計(jì)人員個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)，缺乏規(guī)范性和科學(xué)性，審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)在統(tǒng)一性都有待進(jìn)一步提高；④稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尚不明確，沒(méi)有對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確定和計(jì)量。7.2.3

我國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理狀況252.針對(duì)上述問(wèn)題，要做好我國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，需要從以下幾個(gè)方面入手：（1）加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代管理理論、方法的研究我國(guó)還沒(méi)有形成一套在理論上完整、實(shí)踐中作用顯著的稅收管理體系，因此，需要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代稅收管理研究。（2）加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范。稅收面臨的風(fēng)險(xiǎn)在不斷加大，頻發(fā)的稅收大案和稅收流失問(wèn)題，都要求我們加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注和研究。（3）將稅務(wù)審計(jì)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范化逐步建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模型，尋找衡量稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，為科學(xué)地確定風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造條件，減少個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。26（4）建立稅收風(fēng)險(xiǎn)信息資料庫(kù)，實(shí)現(xiàn)信息共享

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息擁有量不足，內(nèi)部信息共享性差、外部信息獲取途徑少，亟須利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立信息資料庫(kù)，不斷擴(kuò)大信息獲取渠道，擴(kuò)大信息在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的共享性。（5）借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)借鑒澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，加大對(duì)大型企業(yè)和跨國(guó)公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理力度。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型、風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)辦法，細(xì)化深化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。277.3

防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制287.3.1

優(yōu)化稅收征管1.納稅服務(wù)機(jī)制①有助于納稅人準(zhǔn)確理解稅法，從而可以避免納稅人無(wú)意識(shí)的稅款流失；②為納稅人盡量提供納稅便利，有助于降低納稅人的稅收遵從成本；③維護(hù)了納稅人的權(quán)利、充分尊重了納稅人，有助于消除納稅人的抵觸情緒。292.稅收監(jiān)控機(jī)制嚴(yán)密科學(xué)的稅收監(jiān)控機(jī)制是稅收制度有效實(shí)施的保證，是減少稅款流失的關(guān)鍵。①要借助信息化實(shí)施稅源監(jiān)控，盡快建立全國(guó)稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)體系，實(shí)現(xiàn)全國(guó)稅務(wù)信息資源的共享；②對(duì)納稅人實(shí)施“菜單式”監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行征管服務(wù)的過(guò)程中應(yīng)對(duì)納稅人區(qū)別對(duì)待，有針對(duì)性地服務(wù)。303.稅收處罰機(jī)制①要提高稅收稽查的威懾力，提高稅務(wù)稽查的頻度，增加納稅人偷漏稅被發(fā)現(xiàn)的概率；②要實(shí)行嚴(yán)厲的處罰制度，以提高稅收不遵從的成本，加大逃稅風(fēng)險(xiǎn)；③要加大稅務(wù)案件的偵破力度，消除納稅人偷漏稅的僥幸心理。317.3.2

切實(shí)提高稅款使用效率在政府稅收汲取能力既定的情況下，稅款的使用效率將直接或間接影響納稅人的納稅行為，影響未來(lái)稅基的變化，從而影響未來(lái)政府收入的汲取狀況。因?yàn)槎惪钍褂眯实母叩?，直接決定著公共產(chǎn)品成本的高低，最終決定著廣大公眾對(duì)公共產(chǎn)品的需求以及他們?cè)敢鉃楣伯a(chǎn)品支付的稅收價(jià)格。327.3.3

改善和優(yōu)化納稅環(huán)境一個(gè)納稅人在決定是否誠(chéng)實(shí)納稅時(shí)往往會(huì)考慮其周圍其他納稅人的做法。當(dāng)社會(huì)環(huán)境不好、偷逃稅行為盛行時(shí)，“羊群效應(yīng)”可能會(huì)導(dǎo)致原來(lái)不這樣做的納稅人也開(kāi)始選擇逃稅。因?yàn)樗麄冋J(rèn)為如果自己不這樣做，就會(huì)使自己利益受損。而且在他們看來(lái)，偷逃稅的人數(shù)眾多，即使被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)法不責(zé)眾。改善社會(huì)環(huán)境、加強(qiáng)對(duì)國(guó)民的誠(chéng)信道德教育也是減少稅收流失、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。33思考題1.簡(jiǎn)述稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)和特征。2.簡(jiǎn)述稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。3.簡(jiǎn)述實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。4.簡(jiǎn)述稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要步驟。5.簡(jiǎn)述防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制。34經(jīng)濟(jì)管理類課程教材——稅收系列第八章稅收成本35目錄8.1稅收成本的概念8.2衡量稅收成本的主要指標(biāo)8.3影響稅收成本的因素分析8.4國(guó)際稅收成本現(xiàn)狀分析8.5稅收成本管理的國(guó)際借鑒8.6我國(guó)近年來(lái)稅收成本優(yōu)化歷程368.1

稅收成本的概念稅收成本是指為征集一定數(shù)量的稅收收入所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。371.征稅成本征稅成本是指稅務(wù)當(dāng)局為保證稅法順利實(shí)施和及時(shí)、正確、足額地計(jì)征稅款所需要花費(fèi)的費(fèi)用，由政府承擔(dān)，即政府為取得稅收收入而支付的各種費(fèi)用。征稅成本一般是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織征收活動(dòng)、檢查納稅情況以及處理違法案件而支付的征收管理費(fèi)用，即征收成本和查處成本?；旧嫌伤膫€(gè)項(xiàng)目要素構(gòu)成：（1）人員費(fèi)，即各類有關(guān)人員的工資、津貼、補(bǔ)助福利費(fèi)等；（2）設(shè)備費(fèi)，即有關(guān)機(jī)構(gòu)的辦公場(chǎng)所、辦公設(shè)施及交通和通信的價(jià)值損耗，以及其他固定資產(chǎn)購(gòu)置、維修費(fèi)或貨幣支出；8.1.1征稅成本38

（3）辦公費(fèi)，即必需的公務(wù)經(jīng)費(fèi)，如資料費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、訴訟費(fèi)、查處違法案件協(xié)作費(fèi)及各種對(duì)內(nèi)對(duì)外的交往費(fèi)用等；（4）對(duì)納稅人的宣傳輔導(dǎo)費(fèi)用、稅法普及費(fèi)、稅務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)用、協(xié)稅護(hù)稅費(fèi)用、代征代扣費(fèi)用及與稅收征管有關(guān)的其他費(fèi)用。39納稅成本是指納稅人在對(duì)自己負(fù)有納稅義務(wù)的課稅對(duì)象依法計(jì)算、繳納稅款過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，由納稅人承擔(dān)，即納稅人在計(jì)繳稅款過(guò)程中付出的費(fèi)用。納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。1直接納稅成本是指納稅人為履行納稅義務(wù)而付出的人、財(cái)、物。①納稅人按稅法要求，必須進(jìn)行稅務(wù)登記，建立賬冊(cè)，完整記錄經(jīng)營(yíng)收入和成本核算，保持完整規(guī)范的賬簿資料以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。②在自行申報(bào)納稅制度下，納稅人首先要就納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申報(bào)或電子申報(bào)、郵寄申報(bào)、委托代理申報(bào)等，并按期足額繳納稅款。8.1.2

納稅成本40③納稅人為正確執(zhí)行稅法，合理地繳納稅款，需要聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，同時(shí)在與征稅機(jī)關(guān)發(fā)生糾紛時(shí)，還要聘請(qǐng)律師。④納稅人為了合法減輕其納稅義務(wù)，需要組織人力進(jìn)行稅收籌劃。2.間接納稅成本間接納稅成本是指納稅人在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中所承受的精神負(fù)擔(dān)、心理壓力等。由于間接納稅成本是反映一種精神上、心理上的負(fù)擔(dān)，因此它與稅制的公平性、稅負(fù)的適度性和稅收政策的普及性有很密切的關(guān)系。41①對(duì)間接納稅成本的確定一般不能通過(guò)貨幣額或費(fèi)用額表示，而只能通過(guò)系數(shù)來(lái)比較。②由于納稅成本具有內(nèi)容上的復(fù)雜性、費(fèi)用發(fā)生上的分散性，因此，納稅成本難以量化，但卻是檢驗(yàn)稅務(wù)管理效率的重要依據(jù)。42稅收社會(huì)成本是指不能直接歸入征稅成本和納稅成本，但由稅制運(yùn)行而產(chǎn)生的成本。（1）社會(huì)成本有廣義和狹義之分：a.狹義的稅收社會(huì)成本，又稱稅收經(jīng)濟(jì)成本，是指稅制運(yùn)行對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的扭曲和負(fù)效應(yīng)。b.廣義上的稅收社會(huì)成本主要包括：一部分是稅收額外負(fù)擔(dān)；另一部分是指由征納稅主體以外的社會(huì)其他部門(mén)承擔(dān)的費(fèi)用和支出。（2）盡管稅收社會(huì)成本不計(jì)入征納雙方成本賬戶，也不直接負(fù)擔(dān)，但是不可避免會(huì)對(duì)稅制運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生影響。關(guān)鍵是如何盡可能使稅收社會(huì)成本最小化，減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)。8.1.3

社會(huì)成本438.2

衡量稅收成本的主要指標(biāo)441.稅收凈收益稅收凈收益，即稅收總收入減去稅收成本后的余額。稅收凈收益＝稅收總收入一稅收成本8.2.1

稅收成本總指標(biāo)

在稅收總收入既定的條件下，稅收凈收益與稅收成本成負(fù)相關(guān)關(guān)系。稅收成本越小，稅收凈收益就越大；稅收成本越大，稅收凈收益就越小。452.稅收成本收入彈性

稅收成本收入彈性，是指在一定時(shí)期內(nèi)某一稅種的稅收成本的相對(duì)變動(dòng)對(duì)于該稅種的稅收收入的相對(duì)變動(dòng)的反應(yīng)程度。它是稅收成本變動(dòng)率與稅收收入變動(dòng)率之比。8.2.1

稅收成本總指標(biāo)46其中,EC表示稅收成本收入彈性,T表示稅收,ΔT表示稅收增量,C表示成本,ΔC表示成本增量。當(dāng)EC<1時(shí),稅收成本缺乏彈性,說(shuō)明:稅收收入每變動(dòng)1%,所引起的稅收成本變動(dòng)百分比小于1%,征稅是富有效率的,。當(dāng)EC=1時(shí),稅收成本為單一彈性,說(shuō)明:稅收收入每變動(dòng)1%,所引起的稅收成本變動(dòng)百分比等于1%,征稅仍然是有效率的。當(dāng)EC>1時(shí),稅收成本富有彈性,說(shuō)明:稅收收入每變動(dòng)1%,所引起的稅收成本變動(dòng)百分比大于1%,征稅是缺乏效率的。471.征收成本率征收成本率=征收成本/稅收收入*100%8.2.2征稅成本指標(biāo)征收成本和稅收收入之間在一定范圍內(nèi)存在正相關(guān)關(guān)系，當(dāng)其超過(guò)一個(gè)最高點(diǎn)之后，無(wú)論費(fèi)用支出如何增長(zhǎng)，稅收收入都不會(huì)增加，這時(shí)，就認(rèn)為征收成本的投入是無(wú)效率的。482.人均征收額人均征收額=稅收收入/稅務(wù)人員數(shù)量人均征收額是指一定時(shí)期的稅收收入與稅務(wù)人員數(shù)量之間的比例。人均征收額越高，征稅效率就越高，反之征稅效率就月底。圖8-3稅務(wù)人員數(shù)量與人均征稅額關(guān)系圖由圖8-3可知,在初級(jí)階段,隨著稅務(wù)人員的增加,人均征稅額也相應(yīng)地增加,但到一定的數(shù)值后,人均征稅額開(kāi)始逐漸下降。493.其他衍生指標(biāo)（1）行政經(jīng)費(fèi)收入率是指某一地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織稅收收入而耗費(fèi)的公務(wù)費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)之和占稅收收入的比率。行政經(jīng)費(fèi)收入率=（所耗公務(wù)費(fèi)總額+所耗業(yè)務(wù)費(fèi)總額）/稅收收入（2）固定成本收入率是指某一地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織稅收收入而耗費(fèi)的基建費(fèi)總額和購(gòu)置設(shè)備費(fèi)用總和占稅收收入的比率。固定成本輸入率=所耗固定成本/稅收收入501.納稅成本率指納稅人在一定時(shí)期的納稅成本占稅收收入的比重。納稅成本率=納稅成本/稅收收入納稅成本率與納稅成本成正相關(guān)關(guān)系，與稅收收入成負(fù)相關(guān)。通過(guò)對(duì)納稅成本率的衡量,來(lái)評(píng)析該國(guó)家或地區(qū)的納稅成本是否合理,進(jìn)而對(duì)其稅收成本以及稅制的運(yùn)行狀況進(jìn)行整體的分析,尋找出問(wèn)題的癥結(jié),以利于優(yōu)化稅制,實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收成本的控制。8.2.3

納稅成本指標(biāo)512.其他衍生指標(biāo)（1）辦稅費(fèi)用收入率是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用占稅收收入的比重。辦稅費(fèi)用收入率=所耗辦稅費(fèi)用總額/稅收收入（2）異常納稅費(fèi)用收入率是指納稅人為違規(guī)違法所耗費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用以及因觸犯稅法而受到的經(jīng)濟(jì)懲罰數(shù)額之和占稅收收入的比重。異常納稅費(fèi)用收入率=納稅人由于未依法納稅而導(dǎo)致的費(fèi)用支出/稅收收入52根據(jù)稅收社會(huì)成本的內(nèi)涵可知,社會(huì)成本分析更多地體現(xiàn)為定性的分析,而非定量的分析,尤其是稅制運(yùn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)所造成的扭曲效應(yīng)很難用具體的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來(lái),屬于一種隱蔽費(fèi)用,較難統(tǒng)計(jì),不易計(jì)算。這種扭曲效應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)層面上,并且不會(huì)立即表現(xiàn)出來(lái),通常要通過(guò)一段較長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)呈現(xiàn)。由于稅收的社會(huì)成本并沒(méi)有一個(gè)具體的衡量指標(biāo),因此,在對(duì)社會(huì)成本指標(biāo)進(jìn)行考核時(shí),只能通過(guò)考核經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)間接反映社會(huì)成本的高低。8.2.4

稅收社會(huì)成本指標(biāo)538.3

影響稅收成本的因素分析54經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是影響稅收成本的基礎(chǔ)性因素。經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)稅收成本的影響主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)稅收成本的影響當(dāng)一國(guó)稅收制度既定時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低直接決定了總體稅源的充裕程度。2.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收成本的影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是指一個(gè)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)構(gòu)成及發(fā)展?fàn)顩r和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況等。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的差異主要影響了稅源的集中化程度，進(jìn)而影響稅收征管的難易程度，最終影響稅收成本的高低。8.3.1經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r55稅制的優(yōu)化程度直接影響著稅收成本的高低。稅制的內(nèi)在優(yōu)化主要表現(xiàn)在稅種結(jié)構(gòu)的合理性和稅制本身的完善程度上，而稅制的外在優(yōu)化則表現(xiàn)在與征管的協(xié)調(diào)性上。1.稅種結(jié)構(gòu)對(duì)稅收成本的影響稅種結(jié)構(gòu)分為直接稅和間接稅兩大類。一般來(lái)說(shuō)，以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，其稅收成本會(huì)高于以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。2.稅制的復(fù)雜性對(duì)稅收成本的影響簡(jiǎn)明的稅制可以清晰界定稅收義務(wù)，減少?gòu)?fù)雜性和不確定性，從而降低稅收成本。8.3.2稅制結(jié)構(gòu)563.稅制與征管的協(xié)調(diào)性對(duì)稅收成本的影響稅制目標(biāo)必須依靠征管的配合才能得以實(shí)現(xiàn)。然而，一定時(shí)期的征管能力是受多種因素制約的。如果稅制過(guò)于超前而現(xiàn)實(shí)征管又難以配合，則將因一部分稅制目標(biāo)的落空而引起有關(guān)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的扭曲，并推動(dòng)稅收社會(huì)成本的提高；為了滿足稅制對(duì)征管的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能加大對(duì)管理資源的投入，但由于管理水平有限，投入的管理資源效率未必能達(dá)到平均水平，從而造成綜合效率的下降，并導(dǎo)致征稅成本的提高。57稅收征管水平?jīng)Q定了稅收收入水平，也直接反映了征稅成本的水平，另外也會(huì)間接地影響納稅成本和稅收社會(huì)成本。稅收征管因素主要包括：1.稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置稅收征管體制決定了稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是保證稅收征管工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提，其機(jī)構(gòu)的多少或合理與否直接影響稅務(wù)工作支出總量，進(jìn)而直接影響稅收征稅成本的高低。8.3.3

稅收征管水平582.稅收征管的現(xiàn)代化水平稅收征管模式和征管手段的現(xiàn)代化水平也影響了稅收成本的總體規(guī)模?？茖W(xué)、簡(jiǎn)便的征收方式、納稅程序，以及科技手段廣泛運(yùn)用于稅收征管，使得征稅成本和納稅成本同時(shí)降低，從而降低稅收成本的總體規(guī)模。3.稅務(wù)人員的數(shù)量與素質(zhì)①若稅收征管人員的數(shù)量少，則直接反映為征稅成本較小；②若征管人員的素質(zhì)較高，則征管工作效率較高，自然有利于控制征稅成本，還會(huì)進(jìn)一步影響納稅成本。59稅收社會(huì)環(huán)境狀況既關(guān)系到國(guó)家稅收分配的質(zhì)量，也是影響稅收成本的重要因素。社會(huì)環(huán)境包括：①執(zhí)政者以及社會(huì)各界對(duì)稅收成本的認(rèn)知和關(guān)注程度執(zhí)法者對(duì)稅收成本上進(jìn)行控制、分析管理，決定了稅收成本的控制力度。②稅收法制化進(jìn)程稅收法治化程度不高，既會(huì)給國(guó)家造成不必要的稅收損失，也會(huì)給大部分納稅人帶來(lái)額外的稅收負(fù)擔(dān)，稅收成本必然會(huì)增加。8.3.4

社會(huì)環(huán)境60③稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)的健全稅務(wù)代理提供的服務(wù)質(zhì)量高，則易于被市場(chǎng)所接受，從而降低納稅人的代理費(fèi)用，進(jìn)而減少納稅人承擔(dān)的直接和間接費(fèi)用，最終有利于降低稅收成本的總體水平。618.4國(guó)際稅收成本現(xiàn)狀分析62從圖中可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)OECD成員國(guó)國(guó)家稅收管理成本占稅收收入的比重要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于非OECD成員國(guó)國(guó)家，其中發(fā)展中國(guó)家的稅收管理成本占稅收凈收入的比重偏高。8.4.1稅收征管成本的國(guó)別比較63圖8-4

2013年OECD成員國(guó)國(guó)家與部分非OECD成員國(guó)國(guó)家的稅收管理成本占稅收凈收入的比重稅收管理成本占稅收收入的比重可以反映出一國(guó)的稅收管理水平，顯然發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征管水平要高于發(fā)展中國(guó)家。下圖反映了部分發(fā)達(dá)國(guó)家2005至2013年期間的稅收征收成本率趨勢(shì)圖情況，從圖中可以發(fā)現(xiàn)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征收成本率在2010年以后整體呈現(xiàn)穩(wěn)步下降的趨勢(shì)，一定程度反映了發(fā)達(dá)國(guó)家總體稅收征管水平的提升8.4.1稅收征管成本的國(guó)別比較64圖8-52005-2013部分發(fā)達(dá)國(guó)家稅收征收成本率變化趨勢(shì)圖1.員工成本

對(duì)于大多數(shù)國(guó)家來(lái)說(shuō)，征稅成本是稅務(wù)管理的核心問(wèn)題。盡管各國(guó)用于稅收征管的預(yù)算方法存在差異，但絕大多數(shù)國(guó)家的預(yù)算支出都與本國(guó)的財(cái)政收入有關(guān)。研究發(fā)現(xiàn)，在被調(diào)查的國(guó)家中，超過(guò)3/4的國(guó)家表示在所有預(yù)算支出中，員工成本占比最高。8.4.2

OECD國(guó)家稅收征管成本分析65從圖8-6我們可以清楚地發(fā)現(xiàn)，在稅收管理的過(guò)程中，絕多數(shù)國(guó)家的員工成本占財(cái)務(wù)預(yù)算支出的比例都超過(guò)了70%，這表明OECD國(guó)家在稅收征管中的支出主要用于員工工資的支付66圖8-62015年員工工資支出占總預(yù)算支出的比重（%）8.4.2

OECD國(guó)家稅收征管成本分析2.技術(shù)成本信息技術(shù)支出是僅次于員工成本的第二大稅收管理支出。各個(gè)國(guó)家對(duì)信息技術(shù)的支出水平存在很大差異。8.4.2

OECD國(guó)家稅收征管成本分析67相關(guān)研究表明，稅務(wù)管理部門(mén)如果信息技術(shù)投入不足，就很可能無(wú)法應(yīng)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，從而在一定程度上影響稅收的管理水平。盡管現(xiàn)在越來(lái)越多的稅務(wù)部門(mén)傾向于與外部供應(yīng)商和開(kāi)發(fā)商共同分享信息技術(shù)，但大多數(shù)稅務(wù)管理部門(mén)仍會(huì)使用部門(mén)內(nèi)研發(fā)的IT解決稅務(wù)管理問(wèn)題（見(jiàn)圖8-7）。圖8-72015年OECD國(guó)家稅務(wù)管理部門(mén)IT技術(shù)發(fā)展構(gòu)成比例同時(shí)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在其內(nèi)部核心基礎(chǔ)架構(gòu)中使用現(xiàn)成商業(yè)（COTS）解決稅收管理問(wèn)題的方案的稅務(wù)管理部門(mén)的數(shù)量也越來(lái)越少（見(jiàn)圖8-8）。68圖8-82015年OECD國(guó)家稅務(wù)管理部門(mén)外部/合作研發(fā)IT產(chǎn)品類型8.4.2

OECD國(guó)家稅收征管成本分析3.稅收服務(wù)外包成本據(jù)測(cè)算，大多數(shù)稅務(wù)管理部門(mén)會(huì)將IT服務(wù)（76％），安全服務(wù)（73％），人員培訓(xùn)（69％）和現(xiàn)金/銀行服務(wù)（67％）外包。大約三分之一的稅務(wù)管理部門(mén)使用第三方提供商進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、法律服務(wù)和工資服務(wù)，人員招募和采購(gòu)服務(wù)。雖然在提供安全服務(wù)和現(xiàn)金/銀行服務(wù)方面，稅務(wù)管理部門(mén)會(huì)選擇將服務(wù)外包，但稅務(wù)管理部門(mén)內(nèi)部事務(wù)比如稅務(wù)人員工資支付，人員招聘和采購(gòu)服務(wù)仍然主要由政府部門(mén)自行處理。8.4.2

OECD國(guó)家稅收征管成本分析698.5稅收成本管理的國(guó)際借鑒701.建立科學(xué)的稅收征管模式稅收管理權(quán)限的合理劃分,是發(fā)達(dá)國(guó)家控制稅收成本考慮的重要因素。稅收管理權(quán)限過(guò)大,必然導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)和工作人員增多,容易形成稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)管轄權(quán)的重復(fù),降低查處涉稅案件的效率,稅收成本不易有效控制。目前,絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)構(gòu)都只有稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和部分的司法權(quán),只負(fù)責(zé)稅收征收管理和享有對(duì)納稅人進(jìn)行民事處罰的司法權(quán)力,刑事處罰一般由國(guó)家的司法機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。8.5.1征稅成本管理711.建立科學(xué)的稅收征管模式稅收征收管理體制的分級(jí)分權(quán)特征,是發(fā)達(dá)國(guó)家逐級(jí)優(yōu)化稅收成本的體制保證。稅收管理體制實(shí)行分級(jí)管理,每一級(jí)都有相應(yīng)的稅收征收管理權(quán)限,甚至具有立法權(quán),每一級(jí)都進(jìn)行稅收成本控制,較易于實(shí)現(xiàn)稅收成本的優(yōu)化。目前,發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收管理體制實(shí)行分級(jí)管理的主要有三類:一類是如美國(guó)、日本等國(guó)家,稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為中央、地區(qū)和地方三級(jí);再一類是以韓國(guó)為代表的國(guó)家,分為中央和地方兩級(jí);最后一類則如新加坡,全國(guó)只有中央一級(jí)的稅收機(jī)構(gòu),所有稅收管理權(quán)限盡歸中央。8.5.1

征稅成本管理722.設(shè)計(jì)簡(jiǎn)潔的稅收征管程序稅收征管程序大體分為登記、申報(bào)、征稅、審計(jì)、罰款或退稅、上訴或起訴等六個(gè)步驟。世界上大多數(shù)國(guó)家都建立了一套與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和管理能力相適應(yīng)的稅收征管程序,尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家憑借其發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和先進(jìn)的管理能力,建立了較為完善的稅收征管程序,而正是以這種完善的稅收征管程序?yàn)楸Ｕ?其稅收成本優(yōu)化才領(lǐng)先于發(fā)展中國(guó)家。733.納稅申報(bào)電子化程度提升納稅申報(bào)方式、內(nèi)容的不同選擇,為發(fā)達(dá)國(guó)家優(yōu)化稅收成本提供了空間。選擇適當(dāng)?shù)募{稅申報(bào)方式,可以極大地降低征稅成本。如美國(guó)的電子申報(bào)(ElectronicTaxFiling)始于1986年;加拿大普及以電子方式提交稅收申報(bào)表(EFILE),可以達(dá)到稅收數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、減少稅務(wù)部門(mén)和納稅人的費(fèi)用、減少紙張用量、申報(bào)表處理迅速的目的。而另外兩種申報(bào)方式——上門(mén)申報(bào)和郵寄申報(bào),都不同程度地加大了人力、物力的投入,增加了征稅成本。743.納稅申報(bào)電子化程度提升選擇適當(dāng)?shù)募{稅申報(bào)方式,可以極大地降低征稅成本。從表8-1可以看出OECD成員國(guó)家以及部分新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家在期間2014年至2015年期間納稅申報(bào)形式的變化，我們可以看出企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅的電子申報(bào)占比最高且比例均有提高。75相對(duì)而言，納稅人采用紙質(zhì)申報(bào)的比例卻在減少，從中可以看出OECD成員國(guó)家以及部分新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家在稅收征管方面的電子化程度高。表8-12014-2015年OECD國(guó)家及部分新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家申報(bào)形式比例情況圖單位（%）4.納稅申報(bào)差別化待遇實(shí)行納稅申報(bào)差別待遇制度,可以提高優(yōu)化稅收成本的針對(duì)性。對(duì)于不同的納稅人,按照其守法程度和核算水平,確定其待遇。例如,日本針對(duì)不同納稅人的財(cái)務(wù)制度和納稅表現(xiàn),對(duì)財(cái)務(wù)制度比較健全的納稅人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定發(fā)給“藍(lán)色申報(bào)表”,并在稅務(wù)征收手續(xù)的政策上給予一定的優(yōu)惠;對(duì)財(cái)務(wù)制度不夠健全的納稅人則發(fā)給“白色申報(bào)表”。實(shí)行不同顏色的申報(bào)表可以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控力度,對(duì)特定顏色申報(bào)表進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控可以降低征稅成本。765.實(shí)施納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理以美國(guó)、澳大利亞為代表的OECD國(guó)家基本上都實(shí)施了納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，主要做法是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、方法和信息化技術(shù)手段，以納稅人對(duì)稅法不遵從帶來(lái)的稅收流失的不確定性風(fēng)險(xiǎn)為管理對(duì)象，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律，對(duì)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分析識(shí)別、等級(jí)排序、預(yù)警監(jiān)測(cè)、應(yīng)對(duì)處理與風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估，對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人采取差別化、遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制策略，有效地防范和控制了納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少了稅收流失與降低了稅收管理成本，提高了納稅遵從度。771.提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)①繳稅地點(diǎn)：提供多種選擇，有利于納稅人選擇一種自身最簡(jiǎn)便的方式完成繳稅事宜。②繳稅期限和次數(shù)：規(guī)定納稅人應(yīng)分期預(yù)繳，保證稅收的穩(wěn)定。③繳納手段：多樣化。8.5.2納稅成本管理78從表8-2可以看出，納稅主體不同，稅收滿意度也不相同。盡管實(shí)施調(diào)查的主體分為稅務(wù)部門(mén)以及外部機(jī)構(gòu)，但調(diào)查的結(jié)果沒(méi)有較大差異?？傮w而言，納稅人的稅收滿意度呈現(xiàn)出較高的水平。根據(jù)稅收滿意度調(diào)查結(jié)果，我國(guó)稅收成本管理仍然存在可完善的空間。79表8-2

2015年稅收滿意度調(diào)查表2.建立完備的稅務(wù)代理制度

完備的稅務(wù)代理制度依賴于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)所提供的服務(wù)質(zhì)量以及納稅人的選擇。3.營(yíng)造和諧的征納環(huán)境

納稅人心理上對(duì)稅收的接受、不反感，有賴于整個(gè)國(guó)家、社會(huì)對(duì)征納關(guān)系和諧平衡的營(yíng)造。納稅人的遵從心理和自覺(jué)納稅意識(shí)有利于納稅成本中“隱蔽費(fèi)用”部分的減少,自然有助于減少征稅成本和稅收社會(huì)成本。80稅收社會(huì)成本的影響因素是寬泛的，涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)方面。一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度和稅制的優(yōu)化程度是稅收社會(huì)成本的最深層次的決定因素。顯然,發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收社會(huì)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)展中國(guó)家的稅收社會(huì)成本。尤其是如今,對(duì)稅收中性原則的呼喚和簡(jiǎn)化稅制趨勢(shì)的日益興盛都有利于稅收社會(huì)成本的減少。8.5.3稅收社會(huì)成本管理818.6我國(guó)近年來(lái)稅收成本優(yōu)化歷程82我們用人均征稅額來(lái)代表衡量稅收成本的一個(gè)指標(biāo)。人均征稅額反映的是一定時(shí)期的稅收收入與稅務(wù)人員數(shù)量之間的比例。8.6.1我國(guó)稅收成本的變動(dòng)情況83表8-3

2009-2017年我國(guó)人均征稅額單位（萬(wàn)元）從表8-1中可以看出2009年至2017年，我國(guó)人均征稅額逐年遞增，其中人均征稅額從2009年的659.16萬(wàn)元增長(zhǎng)至2017年的1641.27萬(wàn)元，增長(zhǎng)約2.5倍，這在一定程度上反應(yīng)我國(guó)征稅效率的提升，稅收成本得到優(yōu)化。依法治稅是指所有稅收分配活動(dòng)都必須依照憲法和國(guó)家有關(guān)稅收的法律法規(guī)進(jìn)行,稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法行使國(guó)家賦予的征稅權(quán)力,納稅人要依法履行其應(yīng)盡的納稅義務(wù)。稅收法制化是整個(gè)稅收運(yùn)行的基礎(chǔ),如果稅收法制建設(shè)滯后,將造成許多涉稅問(wèn)題的處理無(wú)法可依,無(wú)法保證執(zhí)法的需要,降低稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的水平,增加稅收征收成本。要真正做到依法治稅，需要大力建設(shè)依法治稅的外部環(huán)境：一方面,要加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)外監(jiān)督。另一方面,還應(yīng)加大稅法宣傳力度,營(yíng)造良好的稅收法治環(huán)境。848.6.2

稅收法治環(huán)境的優(yōu)化簡(jiǎn)化和完善現(xiàn)行稅制,優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),建立一個(gè)簡(jiǎn)明、穩(wěn)定、便于征管的稅制模式,是降低稅收成本的根本途徑。簡(jiǎn)明的稅制使納稅人易于理解和掌握,盡量給納稅人以方便,以減少納稅費(fèi)用,