2026年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)精講一、單項(xiàng)選擇題（共5題，每題2分）1.背景：某居民企業(yè)A公司2025年度在境內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元，其中來源于境外子公司的股息收入200萬元，已按10%稅率在境外繳納所得稅20萬元。假設(shè)A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，且符合境外所得稅抵免政策。問題：A公司2025年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額是多少萬元？選項(xiàng)：A.200B.225C.250D.1502.背景：個(gè)體工商戶B經(jīng)營餐飲業(yè)務(wù)，2025年?duì)I業(yè)額80萬元，營業(yè)成本50萬元，其他允許扣除的項(xiàng)目（如工資、福利費(fèi)等）共計(jì)20萬元。假設(shè)其適用的增值稅稅率為6%，附加稅費(fèi)稅率為12%。問題：B個(gè)體工商戶2025年度應(yīng)繳納的增值稅和附加稅費(fèi)合計(jì)多少元？選項(xiàng)：A.4.8萬元B.6.72萬元C.5.28萬元D.3.36萬元3.背景：個(gè)人C于2025年出售一處位于上海市的個(gè)人住宅，原值300萬元，售價(jià)500萬元。已知其已繳納增值稅及附加稅費(fèi)15萬元，個(gè)人所得稅按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收，稅率為20%。問題：C個(gè)人2025年出售住宅應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少萬元？選項(xiàng)：A.40B.50C.30D.204.背景：外商投資企業(yè)D在深圳市經(jīng)營高新技術(shù)企業(yè)，2025年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額500萬元。假設(shè)其符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，超過100萬元的部分減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。問題：D企業(yè)2025年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是多少萬元？選項(xiàng)：A.62.5B.75C.100D.505.背景：企業(yè)E于2025年6月購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，原值200萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用直線法計(jì)提折舊。假設(shè)該設(shè)備2025年7月投入使用，且符合增值稅即征即退政策，退稅率為10%。問題：該設(shè)備在2025年度可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是多少萬元？選項(xiàng)：A.20B.10C.40D.0二、多項(xiàng)選擇題（共4題，每題3分）1.背景：某企業(yè)2025年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：-支付給關(guān)聯(lián)方的利息費(fèi)用30萬元，關(guān)聯(lián)方接受債資比例超過2:1；-支付給非關(guān)聯(lián)方的廣告費(fèi)50萬元；-支付給員工的工資及社保費(fèi)用200萬元；-支付的符合條件的研發(fā)費(fèi)用80萬元。問題：以下關(guān)于該企業(yè)2025年度稅前扣除的表述正確的有？選項(xiàng)：A.關(guān)聯(lián)方利息費(fèi)用不能完全稅前扣除B.廣告費(fèi)可按60%扣除C.符合條件的研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除D.員工工資及社保費(fèi)用全額扣除2.背景：個(gè)體工商戶F經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品零售業(yè)務(wù)，2025年銷售水果收入100萬元，成本70萬元，其他相關(guān)費(fèi)用（如運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等）20萬元。假設(shè)其適用的增值稅稅率為9%，且符合小微企業(yè)免稅政策。問題：以下關(guān)于F個(gè)體工商戶2025年度增值稅處理的表述正確的有？選項(xiàng)：A.應(yīng)納增值稅為0B.銷售農(nóng)產(chǎn)品可享受免稅政策C.成本和費(fèi)用可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅D.若年應(yīng)稅銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，可申請(qǐng)免稅3.背景：企業(yè)G于2025年12月轉(zhuǎn)讓一處位于北京的辦公樓，原值2000萬元，售價(jià)3000萬元。已知其已繳納增值稅及附加稅費(fèi)90萬元，且符合個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策。問題：以下關(guān)于G企業(yè)2025年度財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅處理的表述正確的有？選項(xiàng)：A.轉(zhuǎn)讓所得為1000萬元B.個(gè)人所得稅按20%征收C.若企業(yè)為居民企業(yè)，可享受稅收抵免D.轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額4.背景：外資企業(yè)H在上海市經(jīng)營，2025年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：-支付給境外的特許權(quán)使用費(fèi)100萬元，符合稅法規(guī)定；-支付給境內(nèi)員工的工資150萬元；-支付給關(guān)聯(lián)方的咨詢費(fèi)50萬元，但無定價(jià)依據(jù)；-支付符合條件的研發(fā)費(fèi)用200萬元。問題：以下關(guān)于H企業(yè)2025年度稅前扣除的表述正確的有？選項(xiàng)：A.境外特許權(quán)使用費(fèi)可全額扣除B.關(guān)聯(lián)方咨詢費(fèi)需進(jìn)行納稅調(diào)整C.員工工資可全額扣除D.符合條件的研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除三、計(jì)算分析題（共2題，每題5分）1.背景：企業(yè)I于2025年度經(jīng)營情況如下：-營業(yè)收入500萬元；-營業(yè)成本300萬元；-廣告費(fèi)60萬元；-支付給關(guān)聯(lián)方的利息費(fèi)用40萬元，關(guān)聯(lián)方接受債資比例3:1；-符合條件的研發(fā)費(fèi)用100萬元；-適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。問題：計(jì)算企業(yè)I2025年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。2.背景：個(gè)體工商戶J經(jīng)營咨詢服務(wù)，2025年度收入200萬元，成本80萬元，其他費(fèi)用（如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）50萬元。假設(shè)其適用的增值稅稅率為6%，附加稅費(fèi)稅率為12%，且符合小微企業(yè)免稅政策（年應(yīng)稅銷售額不超過100萬元）。問題：計(jì)算J個(gè)體工商戶2025年度應(yīng)納增值稅和附加稅費(fèi)。四、綜合題（共1題，10分）背景：企業(yè)K于2025年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.在上海市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2025年分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為200萬元，已按25%稅率在分支機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅50萬元；2.分支機(jī)構(gòu)2025年發(fā)生符合條件的研發(fā)費(fèi)用80萬元，已享受100%加計(jì)扣除；3.企業(yè)K總部的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，其中來源于境外的股息收入300萬元，已按15%稅率在境外繳納所得稅45萬元；4.企業(yè)K符合跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)稅額分配政策，總部與分支機(jī)構(gòu)之間的所得分配比例為7:3。問題：（1）計(jì)算企業(yè)K2025年度應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳或抵免的企業(yè)所得稅稅額；（2）若企業(yè)K在2025年7月購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，原值500萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用直線法計(jì)提折舊，且符合增值稅即征即退政策，退稅率為10%。計(jì)算該設(shè)備在2025年度可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。答案與解析一、單項(xiàng)選擇題1.答案：D解析：境外所得稅抵免限額=來源于境外所得×適用稅率=200×25%=50（萬元），實(shí)際已納稅額20萬元小于抵免限額，可全額抵免。應(yīng)納稅額=境內(nèi)所得×稅率-抵免額=1000×25%-20=250-20=230（萬元），但選項(xiàng)中無230，需重新檢查題目或選項(xiàng)，可能存在筆誤。若按實(shí)際抵免20萬元計(jì)算，實(shí)際應(yīng)納稅額=1000×25%-20=250-20=230（萬元），但選項(xiàng)中無230，故需確認(rèn)題目是否準(zhǔn)確。2.答案：A解析：應(yīng)納增值稅=營業(yè)額×稅率=80×6%=4.8（萬元），附加稅費(fèi)=增值稅×12%=4.8×12%=0.576（萬元），合計(jì)=4.8+0.576=5.376（萬元），選項(xiàng)中最接近的是A（4.8萬元），可能存在筆誤。3.答案：D解析：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=售價(jià)-原值=500-300=200（萬元），應(yīng)納個(gè)人所得稅=所得×稅率=200×20%=40（萬元），但選項(xiàng)中無40，需確認(rèn)題目或選項(xiàng)是否準(zhǔn)確。4.答案：B解析：應(yīng)納稅所得額超過100萬元的部分=500-100=400（萬元），其中100萬元部分減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，400萬元部分減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。實(shí)際應(yīng)納稅額=100×12.5%×25%+400×50%×25%=3.125+50=53.125（萬元），選項(xiàng)中無53.125，需確認(rèn)題目或選項(xiàng)是否準(zhǔn)確。5.答案：B解析：設(shè)備在2025年7月投入使用，2025年度可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=購入金額×退稅比例×抵扣比例。假設(shè)設(shè)備在2025年7月購入，則2025年度可抵扣=200×10%×6/12=10（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題1.答案：A、C、D解析：關(guān)聯(lián)方利息費(fèi)用需符合獨(dú)立交易原則，債資比例超過2:1的部分不能稅前扣除（A正確）；廣告費(fèi)可按60%扣除（B錯(cuò)誤）；符合條件的研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除（C正確）；員工工資及社保費(fèi)用全額扣除（D正確）。2.答案：A、D解析：小微企業(yè)年應(yīng)稅銷售額不超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，可申請(qǐng)免稅（A正確）；銷售農(nóng)產(chǎn)品可享受免稅政策（B錯(cuò)誤）；成本和費(fèi)用可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（C錯(cuò)誤）；若年應(yīng)稅銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，可申請(qǐng)免稅（D正確）。3.答案：A、C解析：轉(zhuǎn)讓所得=售價(jià)-原值=3000-2000=1000（萬元）（A正確）；企業(yè)為居民企業(yè)，可享受稅收抵免（C正確）；個(gè)人所得稅按20%征收（B錯(cuò)誤）；轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額（D錯(cuò)誤）。4.答案：A、C、D解析：境外特許權(quán)使用費(fèi)可全額扣除（A正確）；關(guān)聯(lián)方咨詢費(fèi)需進(jìn)行納稅調(diào)整（B錯(cuò)誤）；員工工資可全額扣除（C正確）；符合條件的研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除（D正確）。三、計(jì)算分析題1.答案：-關(guān)聯(lián)方利息費(fèi)用扣除限額=利息費(fèi)用×關(guān)聯(lián)債資比例=40×2/3=26.67（萬元），實(shí)際支付40萬元，需納稅調(diào)增13.33萬元；-廣告費(fèi)可按60%扣除，允許扣除=60×60%=36（萬元），實(shí)際發(fā)生60萬元，需納稅調(diào)增24萬元；-研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除=100×100%=100（萬元），允許扣除=100+100=200（萬元）；應(yīng)納稅所得額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-允許扣除費(fèi)用+納稅調(diào)增=500-300-（36+200）+13.33+24=5+13.33+24=42.33（萬元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率=42.33×25%=10.58（萬元），選項(xiàng)中無10.58，需確認(rèn)題目或選項(xiàng)是否準(zhǔn)確。2.答案：-應(yīng)納增值稅=收入×稅率=200×6%=12（萬元），附加稅費(fèi)=增值稅×12%=12×12%=1.44（萬元），合計(jì)=12+1.44=13.44（萬元），選項(xiàng)中無13.44，需確認(rèn)題目或選項(xiàng)是否準(zhǔn)確。四、綜合題1.答案：-分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=200×25%=50（萬元），但已繳納50萬元，無需補(bǔ)繳或抵免；-總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=境內(nèi)所得×稅率+境外所得×稅率