會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/1記賬實(shí)操-資產(chǎn)的抵銷分錄制造業(yè)資產(chǎn)抵銷分錄全解析一、核心邏輯：按“抵銷場(chǎng)景”分類，聚焦“資產(chǎn)與對(duì)應(yīng)科目對(duì)沖平衡”資產(chǎn)抵銷分錄的核心是“同類或關(guān)聯(lián)資產(chǎn)/負(fù)債的對(duì)沖核銷”，需基于交易性質(zhì)（內(nèi)部交易/債務(wù)重組/資產(chǎn)處置等）明確抵銷范圍，核心原則如下：抵銷場(chǎng)景核心特征分錄核心維度憑證依據(jù)內(nèi)部交易抵銷集團(tuán)內(nèi)母子/子公司間資產(chǎn)交易，需抵銷未實(shí)現(xiàn)損益與往來余額交易類型、未實(shí)現(xiàn)損益、往來科目內(nèi)部交易合同、對(duì)賬確認(rèn)單、合并報(bào)表底稿債務(wù)重組抵銷以資產(chǎn)清償債務(wù)，抵銷債權(quán)與用于抵債的資產(chǎn)，差額計(jì)入損益?zhèn)鶛?quán)金額、抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值、公允價(jià)值債務(wù)重組協(xié)議、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告資產(chǎn)置換抵銷非貨幣性資產(chǎn)交換，抵銷換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)，差額補(bǔ)價(jià)或計(jì)入損益換出/換入資產(chǎn)價(jià)值、補(bǔ)價(jià)金額資產(chǎn)置換協(xié)議、公允價(jià)值鑒證報(bào)告往來款項(xiàng)抵銷同一主體內(nèi)債權(quán)債務(wù)對(duì)沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷債權(quán)債務(wù)金額、對(duì)賬確認(rèn)文件往來對(duì)賬函、抵銷協(xié)議共性要點(diǎn)抵銷需基于真實(shí)交易或準(zhǔn)則規(guī)定（如合并報(bào)表準(zhǔn)則），禁止無依據(jù)的資產(chǎn)虛減；涉及損益的需準(zhǔn)確區(qū)分“資產(chǎn)處置損益”“投資收益”等科目--二、第一模塊：內(nèi)部交易資產(chǎn)抵銷（合并報(bào)表場(chǎng)景，12個(gè)）（一）內(nèi)部存貨交易抵銷（6個(gè)）抵銷當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)利潤（母公司售給子公司）借：營業(yè)收入——內(nèi)部交易收入（母公司售價(jià)）貸：營業(yè)成本——內(nèi)部交易成本（母公司成本）存貨——未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（售價(jià)-成本）抵銷當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)存貨已實(shí)現(xiàn)利潤（子公司對(duì)外銷售）借：營業(yè)收入——內(nèi)部交易收入（母公司售價(jià)）貸：營業(yè)成本——內(nèi)部交易成本（母公司售價(jià)）抵銷以前年度內(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)利潤（本年未銷售）借：年初未分配利潤（以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤）貸：存貨——未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷以前年度內(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)利潤（本年產(chǎn)銷）借：年初未分配利潤（以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤）貸：營業(yè)成本——內(nèi)部交易成本內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷（計(jì)提金額≤未實(shí)現(xiàn)利潤）借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（子公司計(jì)提金額）貸：資產(chǎn)減值損失/年初未分配利潤內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷（計(jì)提金額＞未實(shí)現(xiàn)利潤）借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（未實(shí)現(xiàn)利潤金額）貸：資產(chǎn)減值損失/年初未分配利潤（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷（6個(gè)）抵銷當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤（母公司售給子公司）借：營業(yè)收入——內(nèi)部交易收入（母公司售價(jià)）貸：營業(yè)成本——內(nèi)部交易成本（母公司成本）固定資產(chǎn)——原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)利潤）抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊（基于未實(shí)現(xiàn)利潤）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（多提折舊額）貸：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用——折舊費(fèi)抵銷以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤借：年初未分配利潤（未實(shí)現(xiàn)利潤）貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)抵銷以前年度多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（累計(jì)多提金額）貸：年初未分配利潤內(nèi)部固定資產(chǎn)處置（報(bào)廢）時(shí)抵銷借：年初未分配利潤（剩余未實(shí)現(xiàn)利潤）貸：營業(yè)外支出——處置損失借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（累計(jì)多提折舊）貸：年初未分配利潤內(nèi)部固定資產(chǎn)處置（出售）時(shí)抵銷借：年初未分配利潤（剩余未實(shí)現(xiàn)利潤）貸：資產(chǎn)處置損益借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（累計(jì)多提折舊）貸：年初未分配利潤三、第二模塊：債務(wù)重組資產(chǎn)抵銷（清償債務(wù)場(chǎng)景，10個(gè)）（一）以金融資產(chǎn)清償債務(wù)（4個(gè)）債務(wù)人以交易性金融資產(chǎn)抵債（賬面價(jià)值＜公允價(jià)值）借：應(yīng)付賬款——×債權(quán)人（賬面余額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）其他收益——債務(wù)重組收益（應(yīng)付余額-公允價(jià)值）債務(wù)人以交易性金融資產(chǎn)抵債（賬面價(jià)值＞公允價(jià)值）借：應(yīng)付賬款——×債權(quán)人（賬面余額）投資收益（賬面價(jià)值-公允價(jià)值）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)其他收益——債務(wù)重組收益（應(yīng)付余額-公允價(jià)值）債權(quán)人受讓交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值計(jì)量）借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提金額）投資收益（債權(quán)賬面余額-公允價(jià)值-壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款——×債務(wù)人（賬面余額）債權(quán)人受讓交易性金融資產(chǎn)（含補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)）借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）銀行存款（補(bǔ)價(jià)金額）壞賬準(zhǔn)備投資收益（差額損失）貸：應(yīng)收賬款——×債務(wù)人投資收益（差額收益）（二）以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)（6個(gè)）債務(wù)人以存貨抵債（制造業(yè)高頻）借：應(yīng)付賬款——×債權(quán)人（賬面余額）貸：庫存商品——×產(chǎn)品（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值×稅率）其他收益——債務(wù)重組收益（應(yīng)付余額-存貨公允價(jià)值-銷項(xiàng)稅額）債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵債（機(jī)器設(shè)備）借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)——×設(shè)備借：應(yīng)付賬款——×債權(quán)人（賬面余額）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他收益——債務(wù)重組收益（差額）借：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）貸：資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得債務(wù)人以無形資產(chǎn)抵債借：應(yīng)付賬款——×債權(quán)人（賬面余額）累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)（賬面原值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（公允價(jià)值-賬面價(jià)值-稅額）其他收益——債務(wù)重組收益（差額）債權(quán)人受讓存貨（作為原材料）借：原材料——×材料（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備投資收益（債權(quán)余額-公允價(jià)值-稅額-壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款——×債務(wù)人債權(quán)人受讓固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）借：固定資產(chǎn)——×設(shè)備（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備投資收益（差額損失）貸：應(yīng)收賬款——×債務(wù)人銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）投資收益（差額收益）債權(quán)人受讓無形資產(chǎn)（專利權(quán)）借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——×債務(wù)人投資收益（差額，可能在借方）四、第三模塊：資產(chǎn)置換抵銷（非貨幣性資產(chǎn)交換場(chǎng)景，8個(gè)）（一）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的置換（公允價(jià)值計(jì)量，6個(gè)）以存貨換存貨（等價(jià)交換，無補(bǔ)價(jià)）借：原材料——×材料（換入公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入——×產(chǎn)品（換出公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品——×產(chǎn)品以固定資產(chǎn)換無形資產(chǎn)（支付補(bǔ)價(jià)）借：無形資產(chǎn)——×專利權(quán)（換入公允價(jià)值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)——×設(shè)備（賬面原值）銀行存款（補(bǔ)價(jià)金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（換出公允價(jià)值-賬面價(jià)值-稅額）以無形資產(chǎn)換固定資產(chǎn)（收到補(bǔ)價(jià)）借：固定資產(chǎn)——×設(shè)備（換入公允價(jià)值）銀行存款（補(bǔ)價(jià)金額）累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)（賬面原值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（換出公允價(jià)值-賬面價(jià)值-稅額）以交易性金融資產(chǎn)換存貨借：原材料——×材料（換入公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益（換出公允價(jià)值-賬面價(jià)值）以存貨換投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（換入公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品置換中換出資產(chǎn)發(fā)生減值（公允價(jià)值＜賬面價(jià)值）借：原材料——×材料（換入公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（換出賬面價(jià)值-公允價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)清理（換出賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的置換（賬面價(jià)值計(jì)量，2個(gè)）以固定資產(chǎn)換固定資產(chǎn)（無補(bǔ)價(jià)）借：固定資產(chǎn)——×設(shè)備（換入，換出賬面價(jià)值+稅額-進(jìn)項(xiàng)稅）累計(jì)折舊（換出）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（換出）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn)——×設(shè)備（換出賬面原值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）以存貨換存貨（含補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)）借：原材料——×材料（換出賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫存商品——×產(chǎn)品（換出賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（補(bǔ)價(jià)金額）五、第四模塊：往來款項(xiàng)與資產(chǎn)對(duì)沖（日常核算場(chǎng)景，8個(gè)）（一）同一主體債權(quán)債務(wù)抵銷（4個(gè)）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷（經(jīng)對(duì)方確認(rèn)）借：應(yīng)付賬款——×單位貸：應(yīng)收賬款——×單位其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款抵銷借：其他應(yīng)付款——×單位/個(gè)人貸：其他應(yīng)收款——×單位/個(gè)人預(yù)付賬款與預(yù)收賬款抵銷借：預(yù)收賬款——×單位貸：預(yù)付賬款——×單位應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵銷（背書轉(zhuǎn)讓抵銷）借：應(yīng)付票據(jù)——×單位貸：應(yīng)收票據(jù)——×單位（二）資產(chǎn)與往來款對(duì)沖（4個(gè)）用應(yīng)收賬款抵銷應(yīng)付賬款（三方協(xié)議）借：應(yīng)付賬款——A單位貸：應(yīng)收賬款——B單位（經(jīng)A、B、本單位三方確認(rèn)）用存貨抵減應(yīng)收賬款（債務(wù)方無力付款）借：庫存商品——抵債商品（雙方確認(rèn)價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提）投資收益（差額損失）貸：應(yīng)收賬款——×債務(wù)人投資收益（差額收益）用固定資產(chǎn)抵減其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款——×單位累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)——×設(shè)備應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（差額）用銀行存款抵銷多收款項(xiàng)（預(yù)收轉(zhuǎn)應(yīng)收）借：預(yù)收賬款——×客戶（多收金額）貸：銀行存款六、第五模塊：特殊資產(chǎn)抵銷（準(zhǔn)則規(guī)定場(chǎng)景，6個(gè)）（一）金融資產(chǎn)與負(fù)債抵銷（3個(gè)）金融資產(chǎn)與金融負(fù)債抵銷（符合終止確認(rèn)條件）借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息貸：債權(quán)投資——成本債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息投資收益（差額，可能在借方）衍生金融工具抵銷（如遠(yuǎn)期合約對(duì)沖）借：衍生工具——×合約（負(fù)債方）貸：衍生工具——×合約（資產(chǎn)方）投資收益（差額）套期工具與被套期項(xiàng)目抵銷（公允價(jià)值套期）借：被套期項(xiàng)目——×資產(chǎn)套期工具——×衍生工具（或貸方）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或借方）（二）資產(chǎn)減值與轉(zhuǎn)回抵銷（3個(gè)）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回（可變現(xiàn)凈值回升）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)處置抵銷（處置已減值資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)——×設(shè)備借：銀行存款（處置收入）貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（差額）壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款抵銷（實(shí)際發(fā)生壞賬）借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——×客戶七、資產(chǎn)抵銷分錄避坑指南與銜接臺(tái)賬（一）核心避坑要點(diǎn)內(nèi)部交易抵銷遺漏跨期調(diào)整錯(cuò)誤：僅抵銷當(dāng)期內(nèi)部存貨交易，未處理以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤；正確：跨年未銷售的內(nèi)部存貨，需通過“年初未分配利潤”抵銷以前年度損益，本年銷售的結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)成本”。債務(wù)重組損益核算錯(cuò)誤錯(cuò)誤：將債務(wù)人抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入“其他收益”；正確：該差額計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”，僅債務(wù)賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入“其他收益——債務(wù)重組收益”。非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量基礎(chǔ)混淆錯(cuò)誤：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的置換仍按賬面價(jià)值計(jì)量；正確：滿足“未來現(xiàn)金流量顯著不同”或“公允價(jià)值能可靠計(jì)量”時(shí)，必須按公允價(jià)值計(jì)量，否則用賬面價(jià)值。無依據(jù)抵銷往來款項(xiàng)錯(cuò)誤：未經(jīng)對(duì)方確認(rèn)直接抵銷債權(quán)債務(wù)；正確：需取得雙方簽字的《往來對(duì)賬函》或《抵銷協(xié)議》，禁止單方面抵銷。資產(chǎn)抵銷與減值計(jì)提沖突錯(cuò)誤：抵銷已計(jì)提減值的資產(chǎn)時(shí)，未轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備；正確：抵銷前需