廣東財貿(mào)職業(yè)學院企業(yè)財務(wù)會計項目九非流動負債核算陳禹光任務(wù)導(dǎo)讀非流動負債是指流動負債以外的負債，一般包括償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期的債務(wù)。這種負債的償還不是用流動資產(chǎn)的資金來清償?shù)模怯闷髽I(yè)長期投資的收益或利用企業(yè)營業(yè)外收入來償還的。因此，非流動負債與流動負債相比，具有債務(wù)金額大、償還期限長的特點。主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。任務(wù)一

長期借款核算

一、長期借款概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不包含一年）或超過一個營業(yè)周期的各種借款。主要用于企業(yè)長期資產(chǎn)的購建、改擴建工程等，它是企業(yè)長期負債的重要組成部分。長期借款具有借款期限長，借款金額較大的特點。由于借款的期限長，資金占用時間久，因此利率通常會比短期借款的利率高。長期借款的還款方式可以根據(jù)企業(yè)的實際情況和借款合同的約定進行靈活調(diào)整，如分期還本付息、定期結(jié)息到期還本等。

二、長期借款的賬務(wù)處理（一）按季付息，到期還本【業(yè)務(wù)9-1】2023年1月1日，南方公司向工商銀行中山路支行借入期限為2年的借款2000000元用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，年利率為4.5%。按季付息，到期還本。賬務(wù)處理如下：①2023年1月1日取得長期借款：借：銀行存款2000000

貸：長期借款—本金（工行中山路支行）2000000②2023年1月31日計提利息：按月預(yù)提利息、按季支付利息計算如下：利息費=2000000×4.5%÷12=7500（元）借：財務(wù)費用—利息7500

貸：應(yīng)付利息—工行中山路支行75002023年2月28日計提利息賬務(wù)處理同上。③2023年3月31日支付利息：借：財務(wù)費用—利息7500

應(yīng)付利息—工行中山路支行15000

貸：銀行存款225002023年4月至2024年12月歸還借款前每月計提利息、每季支付利息賬務(wù)處理同上。④2024年12月31日到期歸還本金：借：長期借款—本金（工行中山路支行）2000000

貸：銀行存款2000000（二）到期一次性還本付息的核算【業(yè)務(wù)9-2】2023年1月1日，君泰公司向建行江南路支行借入2年期借款2000000元用于企業(yè)自營建造倉庫，款項已收存銀行，年利率為4.5%。按借款合同規(guī)定，到期一次性還本付息。君泰公司在收到該筆借款后，于2023年1月5日購買了一批工程物資，取得增值稅專用發(fā)票上注明物資款1750000元，增值稅額為227500元，工程物資當天收到并投入建造工程。已知自建的倉庫于2023年12月31日完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)。君泰公司為一般納稅人。賬務(wù)處理如下：①2023年1月1日取得借款：借：銀行存款2000000

貸：長期借款—本金（建行江南路支行）2000000②2023年1月5日購入工程物資：借：工程物資1750000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）227500

貸：銀行存款1977500③2023年1月31計提本月利息：每月利息=2000000×4.5%÷12=7500（元）借：在建工程—倉庫7500貸：長期借款—應(yīng)計利息（建行江南路支行）75002023年2月至12月每月計提利息賬務(wù)處理同上。④2024年1月31日計提本月利息：由于自建的倉庫于2023年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，因此2024年起該借款費用按規(guī)定不予以資本化。借：財務(wù)費用—利息費7500貸：長期借款—應(yīng)計利息（建行江南路支行）75002024年2月至11月每月計提利息賬務(wù)處理同上。⑤2024年12月31日，歸還借款本金及利息：借：長期借款—本金（建行江南路支行）2000000—應(yīng)計利息（建行江南路支行）172500財務(wù)費用—利息費7500貸：銀行存款2180000任務(wù)二

應(yīng)付債券的核算一、應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的一種債務(wù)工具，它代表了企業(yè)向債券投資者承諾在未來某一特定日期按照約定條件償還本金并支付利息的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。企業(yè)債券的發(fā)行主要取決于債券面值、債券面值利率（名義利率）、發(fā)行時的市場利率，以及債券期限長短等原因。其發(fā)行價格主要取決于債券名義利率與發(fā)行時的市場利率是否一致，當債券名義利率等于市場利率時，債券發(fā)行的價格就是債券的面值，即面值發(fā)行；當債券名義利率高于市場利率時，債券發(fā)行的價格高于債券的面值，即溢價發(fā)行；反之，則是折價發(fā)行。二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理（一）按面值發(fā)行債券的核算【業(yè)務(wù)9-3】2022年12月31日，南方公司獲批發(fā)行3年期、按年付息、到期還本的公司債券，面值為1000萬元，債券利息每年年末支付，票面利率為5%，債券按面值發(fā)行（不考慮相關(guān)發(fā)行費用）。已知南方公司發(fā)行債券的目的是新建廠房，該廠房的建造時間為2023年1月1日至2023年12月31日。賬務(wù)處理如下：①2022年12月31日發(fā)行債券：借：銀行存款10000000貸：應(yīng)付債券—面值10000000②2023年12月計提第1年債券利息：年利息額=10000000×5%=500000（元）借：在建工程—廠房500000貸：應(yīng)付利息—應(yīng)計利息500000③2023年支付當年債券利息時：借：應(yīng)付利息—應(yīng)計利息500000貸：銀行存款500000④2024年和2025年計提、支付利息：借：財務(wù)費用—利息500000貸：應(yīng)付利息—應(yīng)計利息500000借：應(yīng)付利息—應(yīng)計利息500000貸：銀行存款500000⑤到期償還債券本金時：借：應(yīng)付債券—面值10000000貸：銀行存款10000000（二）折價發(fā)行債券的核算1．直線攤銷法【業(yè)務(wù)9-4】2022年12月31日，南方公司獲批發(fā)行3年期，按年付息，到期還本的公司債券，面值為1000萬元，債券利息每年年末支付，票面利率為3%，債券實際利率為5%，發(fā)行價格為970萬元。已知南方公司發(fā)行債券的目的是新建廠房，該廠房的建造時間為2023年1月1日至2023年12月31日。債券折價采用直線攤銷法攤銷。賬務(wù)處理如下：①發(fā)行債券時：借：銀行存款9700000應(yīng)付債券—利息調(diào)整300000貸：應(yīng)付債券—面值10000000②每年計提利息時：年利息額=10000000×3%

=300000（元）年折價利息攤銷額=300000÷3=100000（元）2023年12月31日計提利息時：借：在建工程—廠房400000貸：應(yīng)付利息—應(yīng)計利息300000應(yīng)付債券—利息調(diào)整1000002023年12月31日支付利息時：借：應(yīng)付利息—應(yīng)計利息300000貸：銀行存款3000002024年和2025年計提利息時：借：財務(wù)費用—利息400000貸：應(yīng)付利息—應(yīng)計利息300000應(yīng)付債券—利息調(diào)整1000002024年和2025年支付利息時：借：應(yīng)付利息—應(yīng)計利息300000貸：銀行存款300000③到期歸還債券本金時：借：應(yīng)付債券—面值10000000貸：銀行存款100000002．實際利率法【業(yè)務(wù)9-5】2022年12月31日，南方公司獲批發(fā)行3年期、按年付息、到期還本的公司債券，面值為500萬元，債券利息每年年末支付，票面利率為3%，債券實際利率為4%，發(fā)行價格為486.1265萬元。已知南方公司發(fā)行債券的目的是新建廠房，該廠房的建造時間為2023年1月1日至2023年12月31日。債券折價采用實際利率法攤銷。賬務(wù)處理如下：①債券發(fā)行時：借：銀行存款4861265應(yīng)付債券—利息調(diào)整138735貸：應(yīng)付債券—面值5000000②實際利率法下計算每期利息費用，編制利息費用計算表如表9-1所示：

年份應(yīng)付利息實際利息折價攤銷債券賬面價值2022

48612652023150000194450.644450.64905715.62024150000196228.6246228.624951944.222025150000198055.78*48055.78*5000000*注：為避免出現(xiàn)誤差，最后一年的折價攤銷額用“倒擠”計算得出。根據(jù)上表計算結(jié)果，每年計提利息（折價攤銷）的賬務(wù)處理如下；2023年12月31日計提利息（折價攤銷）借：在建工程——廠房

194450.6

貸：應(yīng)付利息——應(yīng)計利息

150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

44450.62024年12月31日計提利息（折價攤銷）借：財務(wù)費用——利息

196228.62

貸：應(yīng)付利息——應(yīng)計利息

150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

46228.622025年12月31日計提利息（折價攤銷）借：財務(wù)費用——利息

198055.78

貸：應(yīng)付利息——債應(yīng)計利息

150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

48055.78③歸還債券本金借：應(yīng)付債券——面值5000000

貸：銀行存款5000000（三）溢價發(fā)行債券的核算1、直線攤銷法【業(yè)務(wù)9-6】2022年12月31日，北江公司獲批發(fā)行3年期，按年計息，到期一次還本付息的公司債券，面值為1000萬元，債券利息每年年末支付，票面利率為5%，債券實際利率為3%，發(fā)行價格為1039萬元。已知北江公司發(fā)行債券的目的是為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營。債券溢價采用直線攤銷法攤銷。賬務(wù)處理如下：①發(fā)行債券時借：銀行存款

10390000

貸：應(yīng)付債券——面值

10000000

——利息調(diào)整

390000②每年計提利息時年利息額=10000000×5%=500000（元）年溢價攤銷額=390000÷3=130000（元）2023年、2024年、2025年，每年計提利息：借：財務(wù)費用——利息

380000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

130000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

500000③到期一次歸還債券本息時借：應(yīng)付債券——面值

10000000

——應(yīng)計利息

1500000

貸：銀行存款

115000002、實際利率法【業(yè)務(wù)9-7】2022年12月31日，北江公司獲批發(fā)行3年期，按年計息，到期一次還本付息的公司債券，面值為486萬元，債券利息每年年末支付，票面利率為4%，債券實際利率為3%，發(fā)行價格為500萬元。已知北江公司發(fā)行債券的目的是為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營。債券溢價采用實際利率法攤銷。賬務(wù)處理如下：①發(fā)行債券時借：銀行存款

5000000

貸：應(yīng)付債券——面值

4860000

——利息調(diào)整

140000（2）實際利率法下計算每期利息費用，編制利息費用計算表如表所示：年份應(yīng)付利息實際利息溢價攤銷債券賬面價值2022

5000000202319440015000044400495560020241944001486684573249098682025194400144532*49868*4860000*注：為避免出現(xiàn)誤差，最后一年的折價攤銷額用“倒擠”計算得出。根據(jù)上表計算結(jié)果，編制每年計提利息（溢價攤銷）；2023年12月31日計提利息（溢價攤銷）借：財務(wù)費用

150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

44400

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

1944002024年12月31日計提利息（溢價攤銷）借：財務(wù)費用

148668

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

45732

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

1944002025年12月31日計提利息（溢價攤銷）借：財務(wù)費用

144532

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

49868