淺議公共衛(wèi)生機構(gòu)的成本核算公共衛(wèi)生機構(gòu)作為保障全民健康的核心陣地，承擔著疾病預防控制、健康促進、婦幼保健、衛(wèi)生監(jiān)督等公益性職能，其運營管理水平直接關(guān)系公共衛(wèi)生服務的可及性、公平性與質(zhì)量。成本核算作為公共衛(wèi)生機構(gòu)財務管理的核心環(huán)節(jié)，不僅是精準反映機構(gòu)運營效益、優(yōu)化資源配置的重要手段，更是推進公共衛(wèi)生服務規(guī)范化、提升財政資金使用效能的關(guān)鍵支撐。當前，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，公共衛(wèi)生機構(gòu)面臨著財政投入精準化、服務效能最大化的雙重要求，傳統(tǒng)粗放式的成本管理模式已難以適配發(fā)展需求。本文立足公共衛(wèi)生機構(gòu)財務管理者的實踐視角，系統(tǒng)梳理公共衛(wèi)生機構(gòu)成本核算的核心內(nèi)涵與重要意義，深入剖析當前成本核算的主要方法與應用難點，探索針對性的優(yōu)化路徑，為提升公共衛(wèi)生機構(gòu)成本管理水平、更好履行公益職能提供實踐參考。一、公共衛(wèi)生機構(gòu)成本核算的核心內(nèi)涵與重要意義公共衛(wèi)生機構(gòu)成本核算不同于營利性醫(yī)療機構(gòu)，其核心是圍繞公益性服務目標，對機構(gòu)運營過程中發(fā)生的各項費用進行全面、精準的歸集與分配，客觀反映各項公共衛(wèi)生服務的成本水平，為資源配置、政策制定、績效評價提供科學依據(jù)。其核心內(nèi)涵與重要意義主要體現(xiàn)在以下兩個方面：（一）核心內(nèi)涵公共衛(wèi)生機構(gòu)成本核算以“權(quán)責發(fā)生制”為基礎(chǔ)，涵蓋機構(gòu)運營全流程的費用要素，包括人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、藥品及耗材費用等。其核算對象具有多元性，既包括整體機構(gòu)的運營成本，也涵蓋具體公共衛(wèi)生項目（如疫苗接種、傳染病防控、健康體檢）、科室（如疾控科、婦幼保健科）、服務單元的專項成本。核算過程需遵循“合法性、相關(guān)性、合理性、準確性”原則，通過科學的歸集方法與分配標準，實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的真實完整，精準反映不同服務項目的資源消耗情況，為成本管控與效益提升提供數(shù)據(jù)支撐。（二）重要意義一方面，成本核算是優(yōu)化資源配置的重要依據(jù)。通過精準核算各項服務的成本消耗，公共衛(wèi)生機構(gòu)能夠清晰掌握資源使用效率，識別資源浪費環(huán)節(jié)，合理調(diào)整人力、物力、財力資源的投向，將有限資源集中于核心公共衛(wèi)生服務領(lǐng)域，提升資源配置的精準性與有效性。另一方面，是提升財政資金使用效能的關(guān)鍵支撐。公共衛(wèi)生機構(gòu)主要依靠財政資金保障運營，精準的成本核算能夠為財政部門制定科學的投入政策、合理核定補助標準提供數(shù)據(jù)依據(jù)，避免財政資金閑置或投入不足，確保財政資金“花在刀刃上”。此外，成本核算是推進績效管理的重要基礎(chǔ)，通過將成本數(shù)據(jù)與服務數(shù)量、質(zhì)量、效果掛鉤，能夠客觀評價機構(gòu)及科室的運營績效，倒逼機構(gòu)提升服務效率與管理水平，更好地履行公益服務職能。二、公共衛(wèi)生機構(gòu)成本核算的主要方法與應用實踐結(jié)合公共衛(wèi)生機構(gòu)的公益性特點與服務類型，當前主流的成本核算方法主要包括品種法、分批法、作業(yè)成本法等，不同方法適用于不同的核算對象與場景，在實踐中需根據(jù)機構(gòu)實際靈活選用。（一）品種法：適用于常規(guī)性、批量性公共衛(wèi)生服務品種法是將“公共衛(wèi)生服務項目”作為核心核算對象，按服務項目歸集與分配費用，計算每個服務項目單位成本的核算方法。其核心流程為：首先，將機構(gòu)運營費用按直接費用與間接費用分類，直接費用（如特定服務項目的耗材費、專用設(shè)備折舊費）直接計入對應項目成本；間接費用（如管理人員經(jīng)費、通用設(shè)備折舊費）按照合理標準（如人員比例、服務量比例）分配計入各項目成本；最終，根據(jù)各項目的服務總量，計算單位服務成本。該方法適用于疫苗接種、健康體檢、婦幼保健等常規(guī)性、批量性的公共衛(wèi)生服務，具有核算流程簡單、易于操作的優(yōu)勢，能夠快速反映核心服務項目的成本水平，是當前多數(shù)公共衛(wèi)生機構(gòu)采用的基礎(chǔ)核算方法。（二）分批法：適用于專項性、階段性公共衛(wèi)生項目分批法以“專項公共衛(wèi)生項目”為核算對象，針對特定時間段、特定服務群體開展的專項工作（如傳染病暴發(fā)應急處置、重點人群健康篩查、公共衛(wèi)生應急演練）進行成本核算。其核心特點是按項目批次歸集費用，明確每個專項項目從啟動到完成的全部成本消耗，包括人員勞務費用、應急物資消耗、臨時設(shè)備租賃費用等。核算過程中，需為每個專項項目建立獨立的成本臺賬，精準歸集各項直接費用，間接費用按項目參與程度或工作量比例分配計入。該方法能夠精準反映專項公共衛(wèi)生項目的成本全貌，為項目預算編制、資金撥付、績效評價提供精準數(shù)據(jù)支撐，適用于具有明確起止時間、特定目標的專項工作。（三）作業(yè)成本法：適用于復雜多元的公共衛(wèi)生服務作業(yè)成本法以“作業(yè)”為核心核算單元，通過識別公共衛(wèi)生服務過程中的各項作業(yè)（如咨詢登記、樣本采集、檢測分析、報告撰寫），將資源費用先分配至各項作業(yè)，再根據(jù)各服務項目對作業(yè)的消耗情況，將作業(yè)成本分配至對應服務項目，最終計算出服務項目成本。該方法能夠精準追溯成本消耗的源頭，清晰反映不同作業(yè)環(huán)節(jié)的資源使用效率，尤其適用于服務流程復雜、多環(huán)節(jié)協(xié)同的公共衛(wèi)生服務（如疾病預防控制、衛(wèi)生監(jiān)督執(zhí)法）。與傳統(tǒng)方法相比，作業(yè)成本法的核算精度更高，能夠為優(yōu)化服務流程、降低無效成本提供更精準的依據(jù)，但也存在核算流程復雜、對數(shù)據(jù)質(zhì)量與信息化水平要求較高的局限性，目前主要在規(guī)模較大、服務類型多元的公共衛(wèi)生機構(gòu)試點應用。三、當前公共衛(wèi)生機構(gòu)成本核算存在的應用難點盡管成本核算的重要性已得到廣泛認可，但在公共衛(wèi)生機構(gòu)的實踐應用中，仍面臨諸多難點，主要體現(xiàn)在核算體系不完善、費用歸集分配不精準、信息化支撐不足、人員專業(yè)能力欠缺等方面，制約了成本核算效能的充分發(fā)揮。（一）核算體系不完善，制度標準不統(tǒng)一目前，公共衛(wèi)生機構(gòu)成本核算缺乏全國統(tǒng)一的制度規(guī)范與操作標準，不同地區(qū)、不同類型的機構(gòu)在核算范圍、核算對象、成本分類、分配標準等方面存在較大差異。部分機構(gòu)未建立系統(tǒng)的成本核算制度，核算工作缺乏明確的流程指引，導致成本核算隨意性較大；部分機構(gòu)將成本核算等同于財務核算，僅關(guān)注顯性費用，忽視了固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等隱性成本，導致成本數(shù)據(jù)不完整，無法客觀反映真實運營成本。（二）費用歸集分配不精準，成本數(shù)據(jù)質(zhì)量不高公共衛(wèi)生服務的公益性與綜合性特點，導致費用歸集與分配難度較大。一方面，直接費用與間接費用劃分模糊，部分費用（如共用設(shè)備使用費、跨科室人員經(jīng)費）難以精準歸集至具體服務項目；另一方面，間接費用分配標準缺乏科學性，多數(shù)機構(gòu)采用簡單的人員比例或收入比例分配，未結(jié)合不同服務項目的資源消耗特點選擇適配的分配標準，導致成本數(shù)據(jù)失真，無法真實反映各服務項目的實際成本水平。（三）信息化支撐不足，核算效率低下多數(shù)公共衛(wèi)生機構(gòu)的信息化建設(shè)滯后于成本核算需求，尚未建立一體化的成本核算信息系統(tǒng)。成本核算仍依賴手工記賬或簡單的電子表格處理，數(shù)據(jù)采集、歸集、分配等環(huán)節(jié)需人工完成，不僅效率低下，還易出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤；同時，財務系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)（如疫苗管理系統(tǒng)、體檢系統(tǒng)）、資產(chǎn)系統(tǒng)相互獨立，數(shù)據(jù)無法互聯(lián)互通，導致成本數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)脫節(jié)，難以實現(xiàn)成本核算與服務過程的精準對接。（四）人員專業(yè)能力欠缺，核算理念滯后公共衛(wèi)生機構(gòu)的財務人員多側(cè)重于傳統(tǒng)的收支核算，缺乏系統(tǒng)的成本核算專業(yè)知識與技能，對成本歸集方法、分配標準、信息化工具的應用能力不足；同時，部分機構(gòu)管理人員對成本核算的重要性認識不足，仍存在“重服務、輕管理”“重投入、輕效益”的理念，導致成本核算工作缺乏足夠的重視與支持，難以有效推進成本核算結(jié)果的應用。四、公共衛(wèi)生機構(gòu)成本核算的優(yōu)化路徑針對當前公共衛(wèi)生機構(gòu)成本核算存在的難點，需從制度建設(shè)、方法優(yōu)化、信息化支撐、人員培養(yǎng)四個維度精準發(fā)力，推動成本核算工作規(guī)范化、精準化、高效化發(fā)展，充分發(fā)揮成本核算在資源配置、效益提升中的核心作用。（一）完善核算制度體系，統(tǒng)一標準規(guī)范1.建立健全成本核算制度，結(jié)合公共衛(wèi)生機構(gòu)的服務特點，明確核算范圍、核算對象、成本分類、核算流程等核心內(nèi)容，制定詳細的操作指引，確保成本核算工作有章可循；2.推動成本核算標準統(tǒng)一化，參照國家相關(guān)政策要求，結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H，統(tǒng)一間接費用分配標準（如按服務量、工作量、資源占用比例等），規(guī)范固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的計提方法，提升不同機構(gòu)、不同項目成本數(shù)據(jù)的可比性；3.明確成本核算與財務核算的銜接機制，將成本核算融入日常財務管理流程，確保成本數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)的一致性、完整性。（二）優(yōu)化成本歸集分配方法，提升數(shù)據(jù)精準度1.精準劃分直接費用與間接費用，建立費用分類清單，對能夠直接歸屬至具體服務項目的費用（如專用耗材、專項人員經(jīng)費）直接歸集；對難以直接歸屬的間接費用，根據(jù)服務項目的資源消耗特點，選擇多元化的分配標準（如設(shè)備使用時間、作業(yè)量、服務面積等），提升分配的科學性與精準性；2.結(jié)合服務類型靈活選用核算方法，常規(guī)性服務采用品種法，專項性服務采用分批法，復雜多元服務試點推廣作業(yè)成本法，實現(xiàn)不同核算對象的精準核算；3.加強隱性成本核算，規(guī)范固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的計提，將房屋、設(shè)備、軟件等長期資產(chǎn)的消耗納入成本核算范圍，確保成本數(shù)據(jù)全面完整。（三）強化信息化支撐，提升核算效率1.構(gòu)建一體化成本核算信息系統(tǒng)，整合財務系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)、人事系統(tǒng)等數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，自動采集人員、資產(chǎn)、服務量、費用等核心數(shù)據(jù)，減少人工干預，提升數(shù)據(jù)采集效率與準確性；2.開發(fā)成本核算模塊，實現(xiàn)費用自動歸集、分配、核算、分析等功能，支持不同核算方法的應用，能夠快速生成各類成本報表，為管理決策提供實時數(shù)據(jù)支撐；3.加強數(shù)據(jù)安全管理，建立健全數(shù)據(jù)備份、權(quán)限管控等制度，確保成本數(shù)據(jù)的安全性與保密性。（四）加強人員培養(yǎng)，轉(zhuǎn)變核算理念1.提升財務人員專業(yè)能力，定期開展成本核算、信息化應用、公共衛(wèi)生業(yè)務知識等專項培訓，組織交流學習，提升財務人員的成本核算技能與綜合素養(yǎng)；2.強化管理人員成本意識，通過政策宣講、案例分析等方式，引導管理人員充分認識成本核算的重要意義，將成本管理融入機構(gòu)運營管理全過程；3.建立成本核算激勵機制，將成本核算工作成效納入績效考核，鼓勵財務人員與業(yè)務人員協(xié)同配合，推動成本核算結(jié)果的有效應用。五、結(jié)語公共衛(wèi)生機構(gòu)成本核算作為提升運營管理水平、優(yōu)化資源配置、保障公益職能履行的核心手段，是新時代公共衛(wèi)生事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。當前，公共衛(wèi)生機構(gòu)成本核算仍面臨制度不完善、方法不精準