商品流通企業(yè)會計——第八章商品流通企業(yè)核算方法的基本業(yè)務(wù)應(yīng)用所有教學(xué)資源，我們給；所有復(fù)雜操作，我們做；圖書附贈，永久免費，只為老師用書更方便課件

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學(xué)習(xí)工具目錄0102農(nóng)副產(chǎn)品收購商品挑選整理03直運商品銷售04銷售折扣和銷售折讓目錄0506商品退貨商品退補價07拒收商品和拒付貨款01農(nóng)副產(chǎn)品收購一、農(nóng)副產(chǎn)品收購的一般流程商品流通企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品的一般流程如下：經(jīng)過定級、驗質(zhì)、定價、過秤后，由收購人員填制農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證（見表8-1）和農(nóng)副產(chǎn)品收購計數(shù)單（見表8-2）一式數(shù)聯(lián)，一聯(lián)由收貨人員作為農(nóng)副產(chǎn)品驗收入庫的依據(jù)，一聯(lián)交由付款人員復(fù)核后據(jù)以支付貨款，一聯(lián)交由銷貨企業(yè)作為其交售農(nóng)副產(chǎn)品的憑證，每日或定期匯總編制農(nóng)副產(chǎn)品收購匯總表（見表8-3），再報送財務(wù)部門辦理付款。一、農(nóng)副產(chǎn)品收購的一般流程表8-1農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證表8-2農(nóng)副產(chǎn)品收購計數(shù)單表8-3農(nóng)副產(chǎn)品收購匯總表二、不同收購方式下農(nóng)副產(chǎn)品的核算直接收購是指商品流通企業(yè)直接設(shè)置收購站點，以自籌資金直接向生產(chǎn)者收購農(nóng)副產(chǎn)品。這是商品流通企業(yè)主要采用的收購方式，對于收購網(wǎng)點可以采用報賬付款法進(jìn)行管理。報賬付款法是指商品流通企業(yè)先撥付一定數(shù)額農(nóng)副產(chǎn)品收購的鋪底資金給收購企業(yè)，收購企業(yè)使用后，填制農(nóng)副產(chǎn)品收購匯總表交由商品流通企業(yè)據(jù)以補足其收購的鋪底資金。1．直接收購二、不同收購方式下農(nóng)副產(chǎn)品的核算委托代購是指商品流通企業(yè)在未設(shè)置收購網(wǎng)點的地區(qū)，委托其他企業(yè)代購農(nóng)副產(chǎn)品的一種收購方式。委托代購的農(nóng)副產(chǎn)品，其代購費用包括如下兩種方式：2．委托代購（1）包干。代購費用包干是指委托方只按代購額的一定比例支付代購費用。（2）實報實銷。代購費用實報實銷是指委托方根據(jù)受托方實際支出的代購費用給予報銷。二、不同收購方式下農(nóng)副產(chǎn)品的核算國家為支持一些主要農(nóng)副產(chǎn)品的生產(chǎn)，對其采用預(yù)購的形式，以保證收購計劃的完成。商品流通企業(yè)作為收購企業(yè)，與生產(chǎn)企業(yè)或個人簽訂預(yù)購合同，明確規(guī)定預(yù)購農(nóng)副產(chǎn)品的品種、等級、數(shù)量、價格、發(fā)放定金的時間和金額、交貨和收回定金的時間等。3．預(yù)購02商品挑選整理一、商品挑選整理的核算原則（1）商品進(jìn)行挑選整理時，作為企業(yè)內(nèi)部移庫處理。（2）商品在挑選整理過程中發(fā)生的費用，可以記入“進(jìn)貨費用”或“銷售費用”等賬戶，不計入商品成本。（3）在“庫存商品”賬戶下設(shè)置“挑選整理”專戶，以專門核算處于挑選中的商品。（4）商品因挑選整理而發(fā)生的等級、規(guī)格和數(shù)量的變化，以及發(fā)生的商品損耗，均應(yīng)調(diào)整商品的數(shù)量和單價，而不改變其總金額。（5）商品挑選整理過程中發(fā)生的事故損失，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“營業(yè)外支出”賬戶，不得計入商品成本。二、商品挑選整理的核算商品挑選整理后，商品數(shù)量發(fā)生變化的，應(yīng)按挑選整理后的實際數(shù)量入賬，并調(diào)整商品的單價，其計算公式如下：1．挑選整理后發(fā)生數(shù)量變化挑選整理后商品的單價=商品挑選整理后，由一種等級變?yōu)榱硪环N等級，同時數(shù)量也發(fā)生變化的，應(yīng)按原來的成本總額作為新等級的成本總額，并調(diào)整等級、數(shù)量和單價，其計算公式如下：2．挑選整理后由一種等級變?yōu)榱硪环N等級新等級商品的單價=二、商品挑選整理的核算商品挑選整理后，由一種等級變?yōu)槎喾N等級的，應(yīng)按各種等級的數(shù)量與售價之間的比例，分?jǐn)傇瓉淼某杀究傤~，其計算公式如下：3．挑選整理后由一個種等級變?yōu)槎喾N等級===××03直運商品銷售一、直運商品銷售的業(yè)務(wù)流程直運商品銷售涉及批發(fā)企業(yè)、銷貨企業(yè)和購貨企業(yè)三方，且三方不在同一地點。采用直運商品銷售方式一般是批發(fā)企業(yè)委托銷貨企業(yè)代辦商品發(fā)運、墊付運費和代向購貨企業(yè)結(jié)算貨款。銷貨企業(yè)在批發(fā)企業(yè)辦妥商品發(fā)運和托收貨款手續(xù)后，將托收憑證回單聯(lián)、代墊運費清單、發(fā)運證明和發(fā)票等一并通過銀行向批發(fā)企業(yè)辦理貨款結(jié)算，批發(fā)企業(yè)據(jù)以辦理托收銷貨入賬和承付貨款手續(xù)。二、直運商品銷售的核算批發(fā)企業(yè)向銷貨企業(yè)承付貨款時，作為商品的購進(jìn)業(yè)務(wù)，通過“在途物資”賬戶核算；向購貨企業(yè)托收貨款時，作為商品的銷售實現(xiàn)，通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。由于批發(fā)企業(yè)必須在收到采購員寄回的直運商品收發(fā)貨單后才能據(jù)以開具增值稅專用發(fā)票，向購貨企業(yè)托收銷貨款。所以，一般情況下，總是承付進(jìn)貨款在前，托收銷貨款在后。04銷售折扣和銷售折讓一、銷售折扣（一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的區(qū)別1．含義不同4．會計處理不同3．發(fā)生時間不同2．目的不同（1）商業(yè)折扣，又稱折扣銷售，是指實際銷售商品或提供勞務(wù)時，銷貨企業(yè)在商品價目表的基礎(chǔ)上給予的折扣優(yōu)惠。（2）現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款，在一定的還款期限內(nèi)給予客戶價格上的優(yōu)惠。

商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨企業(yè)多購商品而給予的價格扣除；現(xiàn)金折扣是為了鼓勵購貨企業(yè)提前付款而給予的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣在商品銷售時即發(fā)生；現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生。

商業(yè)折扣按扣除折扣后的余額確認(rèn)銷售收入，折扣金額不作會計處理；而現(xiàn)金折扣按全部銷售額確認(rèn)銷售收入，同時將發(fā)生的折扣確認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)費用。一、銷售折扣（二）商業(yè)折扣的核算發(fā)生商業(yè)折扣時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的余額確認(rèn)銷售收入并計算增值稅稅額；如果將銷售額和折扣額分開開具發(fā)票，無論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。一、銷售折扣（三）現(xiàn)金折扣的核算現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)中的增值稅專用發(fā)票是按商品銷售收入（即現(xiàn)金折扣前的金額）開具的，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除。在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價法和凈價法兩種。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總價法核算，即根據(jù)發(fā)票所列金額（未扣除現(xiàn)金折扣）直接計算增值稅稅額，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入當(dāng)期財務(wù)費用。二、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓發(fā)生在銷售商品之后，具體包括如下三種情況：（1）（2）（3）企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入前發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。

企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生銷售折讓且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅的，還應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。

企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生銷售折讓且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。05商品退貨一、商品退貨概述（1）進(jìn)貨退出。進(jìn)貨退出是指商品流通企業(yè)購進(jìn)商品并驗收入庫后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量、品種或規(guī)格不符，經(jīng)與銷貨企業(yè)協(xié)商同意后，將商品退還銷貨企業(yè)并收回退貨款項。商品退貨是指倉庫按訂單或合同將商品發(fā)出后，由于某種原因，客戶將商品退回倉庫。發(fā)生商品退貨的原因，主要包括商品質(zhì)量不符合要求、運輸途中發(fā)生損壞、商品過保修期的退貨、商品錯發(fā)、合同規(guī)定的其他情況等。（2）銷貨退回。銷貨退回是指商品流通企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種或規(guī)定不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。二、進(jìn)貨退出的核算商品流通企業(yè)對于原箱整件包裝的商品，在驗收時一般只作抽樣檢查，因此，在入庫后復(fù)驗商品時，往往會發(fā)現(xiàn)商品的數(shù)量、質(zhì)量、品種或規(guī)格不符。進(jìn)貨退出處理存在如下兩種情況：1

購貨企業(yè)尚未支付貨款且未進(jìn)行會計處理的，發(fā)生退貨時，購貨企業(yè)無須進(jìn)行會計處理，但需要將原取得的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨企業(yè)。2購貨企業(yè)購進(jìn)商品入庫且已支付貨款的，或者未支付貨款但已進(jìn)行會計處理的，原取得的增值稅專用發(fā)票已隨憑證入賬，無法退回銷貨企業(yè)。三、銷貨退回的核算購貨企業(yè)發(fā)生進(jìn)貨退出，相對于銷貨企業(yè)而言，則為銷貨退回。購貨企業(yè)要求退貨，經(jīng)銷貨企業(yè)同意后，可以辦理退貨手續(xù)。銷貨退回的會計核算通常包括如下幾種情況：（1）購銷雙方均未進(jìn)行會計處理的，銷貨企業(yè)應(yīng)收回原開具的增值稅專用發(fā)票并注明“作廢”字樣。（2）購貨企業(yè)尚未進(jìn)行會計處理而銷貨企業(yè)已作會計處理的，銷貨企業(yè)應(yīng)收回購貨企業(yè)退回的增值稅專用發(fā)票并注明“作廢”字樣，同時開具相同金額的紅字發(fā)票，將作廢的增值稅專用發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票后面并進(jìn)行會計處理。（3）購貨企業(yè)已根據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行會計處理的，銷貨企業(yè)必須取得購貨企業(yè)轉(zhuǎn)來的主管稅務(wù)機關(guān)開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，并據(jù)此開具紅字增值稅專用發(fā)票，辦理收回商品、退付貨款等手續(xù)，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。06商品退補價一、商品退補價的業(yè)務(wù)流程商品流通企業(yè)購銷商品發(fā)生退補價時，應(yīng)在原會計處理的基礎(chǔ)上加以調(diào)整，不涉及商品實物數(shù)量的變動。發(fā)生商品退補價款業(yè)務(wù)，先由銷貨企業(yè)填制銷貨更正單（見表8-4）和紅字或藍(lán)字增值稅專用發(fā)票交由購貨企業(yè)；購貨企業(yè)相關(guān)部門審核后，填制進(jìn)貨更正單，連同紅字或藍(lán)字增值稅專用發(fā)票送交財務(wù)部門據(jù)以辦理價款結(jié)算，調(diào)整庫存商品的價格。表8-4銷貨更正單

年

月

日

編號：

購貨企業(yè)：

原發(fā)貨單編號：

單位：元項目規(guī)格、品名單位數(shù)量單價金額稅率（%）稅額原來

更正

應(yīng)收應(yīng)付

人民幣（大寫）應(yīng)收

應(yīng)付

更正原因二、商品退補價的核算1．購進(jìn)商品退價（一）購進(jìn)商品退補價（1）采用進(jìn)價法核算的商品流通企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生退價的，會計處理情況如下：購進(jìn)商品尚未銷售或雖已銷售，但尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，商品發(fā)生退價，應(yīng)調(diào)減“庫存商品”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶。購進(jìn)商品已經(jīng)售出且已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，商品發(fā)生退價，應(yīng)調(diào)減“主營業(yè)務(wù)成本”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶。二、商品退補價的核算1．購進(jìn)商品退價（一）購進(jìn)商品退補價（2）采用售價法核算的商品流通企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生退價的，會計處理情況如下：銷貨企業(yè)開來更正發(fā)票的，如果只影響商品的購進(jìn)價格，不影響商品的零售價格，則核算時只需要調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”賬戶，而無須調(diào)整“庫存商品”賬戶。銷貨企業(yè)退還貨款的，應(yīng)根據(jù)其紅字增值稅專用發(fā)票沖減商品采購額和進(jìn)項稅額，用紅字借記“在途物資”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；同時還要增加商品的進(jìn)銷差價，用紅字借記“商品進(jìn)銷差價”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。需要更正進(jìn)價和售價的，除了根據(jù)紅字更正發(fā)票沖減商品采購成本、進(jìn)項稅額和應(yīng)收賬款外，還要沖減庫存商品的售價金額、進(jìn)價成本和商品進(jìn)銷差價。二、商品退補價的核算2．購進(jìn)商品補價（一）購進(jìn)商品退補價購進(jìn)商品補價是指原先結(jié)算貨款的進(jìn)價低于實際進(jìn)價，應(yīng)由購貨企業(yè)將低于實際進(jìn)價的差額補付給銷貨企業(yè)。（1）采用進(jìn)價法核算的商品流通企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生補價的，當(dāng)收到銷貨企業(yè)發(fā)來的增值稅專用發(fā)票和銷貨更正單時，根據(jù)商品現(xiàn)時價格與原入賬金額之間的差額，增加商品的采購成本和增值稅稅額，分別借記“在途物資”（或“庫存商品”）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等賬戶。二、商品退補價的核算2．購進(jìn)商品補價（一）購進(jìn)商品退補價（2）采用售價法核算的商品流通企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生補價的，當(dāng)銷貨企業(yè)由于商品品種、等級的錯誤等原因而開錯價格，事后開具更正發(fā)票需要更正商品的進(jìn)價和售價時，除了應(yīng)根據(jù)其開具的更正發(fā)票增加商品采購成本、進(jìn)項稅額和應(yīng)收賬款外，還要增加庫存商品的售價金額、進(jìn)價成本和商品進(jìn)銷差價。二、商品退補價的核算（二）銷售商品退補價1．銷售商品退價2．銷售商品補價是指由于計價錯誤發(fā)生向購貨企業(yè)退回多收的貨款。發(fā)生銷售商品退價時，應(yīng)根據(jù)多收金額紅字沖減銷貨款，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，按收入和增值稅稅額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。是指由于計價錯誤而向購貨企業(yè)補收少收的貨款。發(fā)生銷售商品補價時，應(yīng)借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。07拒收商品和拒付貨款一、拒收商品和拒付貨款的業(yè)務(wù)流程在托收承付方式下，當(dāng)購貨企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證和相關(guān)發(fā)票賬單時，應(yīng)認(rèn)真與合同核對。如果發(fā)現(xiàn)收到的商品數(shù)量、品種、規(guī)格與合同規(guī)定不符，或者驗收商品時發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量存在問題，則可以全部或部分拒付貨款，甚至可以拒收商品。圖8-2拒收商品和拒付貨款的辦理流程二、拒收商品和拒付貨款的核算1．先支付貨款，后拒收商品（一）購貨企業(yè)的核算購貨企業(yè)已經(jīng)承付商品貨款，待商品到達(dá)驗收時，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量、規(guī)格等存在問題或與合同不相符的，應(yīng)及時與銷貨企業(yè)聯(lián)系，要求重新發(fā)運商品或協(xié)商拒收商品，此時已收到的商品記入“代管商品物資”賬戶?！按苌唐肺镔Y”賬戶用以核算企業(yè)受托代管的各項商品、物資及借入的包裝物等。該賬戶屬于表外賬戶，其借方登記收進(jìn)商品物資的金額，貸方登記發(fā)出商品物資的金額。二、拒收商品和拒付貨款的核算2．拒收商品，拒付貨款（一）購貨企業(yè)的核算購貨企業(yè)尚未支付商品貨款，待收到商品發(fā)現(xiàn)商品與合同不符時，可以拒付全部或部分貨款。按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生順序不同，拒收商品、拒付貨款有如下兩種情況：（1）購貨企業(yè)先拒收商品，后拒付貨款的，先向銷貨企業(yè)提出拒收商品且將拒收商品記入“代管商品物資”賬戶，后將拒收商品的全部款項轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶并予以追回。（2）購貨企業(yè)先拒付貨款，后拒收商品的，在收到銀行結(jié)算憑證后，填制拒付理由書送交銀行，拒付貨款，此時不作會計處理。商品到達(dá)后，拒收商品且將拒收商品記入“代管商品物資”賬戶。二、拒收商品和拒付貨款的核算（二）銷貨企業(yè)的核算對于漏發(fā)商品的處理包括如下兩種情況：（1）補發(fā)商品的，則在商品發(fā)出后，收到購貨企業(yè)貨款、增值稅稅額及墊付運費時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。（2）不再補發(fā)商品的，則由業(yè)務(wù)部門填制紅字增值稅專用發(fā)票，作銷貨退回處理。1．漏發(fā)商品對于開錯商品貨款和價格的，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制紅字增值稅專用發(fā)票，