高新技術(shù)企業(yè)增值稅

業(yè)務(wù)培訓(xùn)1任務(wù)一：認(rèn)識增值稅2任務(wù)二：了解營改增任務(wù)一：認(rèn)識增值稅一、增值稅在我國的開征歷程二、什么是增值稅三、增值稅的計稅原理一、增值稅在我國的開征歷程試行階段（1979年-1984年）推廣階段（1984年-1993年）

全面覆蓋生產(chǎn)流通領(lǐng)域階段（1994年至今）二、什么是增值稅（一）以稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可以把稅收分為直接稅和間接稅。1、直接稅：以收入（所得）或財產(chǎn)為稅基，不可轉(zhuǎn)嫁他人，由納稅人直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種，即為直接稅，如企業(yè)所得稅、個人所得稅。納稅人=負(fù)稅人2、間接稅：以支出或消費(fèi)為稅基，可以轉(zhuǎn)嫁，納稅人只是間接承擔(dān)稅負(fù)，而真正的負(fù)稅人并不是法定納稅人，即為間接稅如增值稅。納稅人≠負(fù)稅人5營業(yè)稅改征增值稅簡介6二、什么是增值稅（二)傳統(tǒng)銷售稅計稅依據(jù)：貨物和勞務(wù)的全部流轉(zhuǎn)額征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)稅率：單一比例稅率弊端：嚴(yán)重的重復(fù)征稅

環(huán)節(jié)進(jìn)價銷售額增值額稅率本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額產(chǎn)品稅負(fù)生產(chǎn)010010010%1010/100×100%=10%批發(fā)10020010010%20（10+20）/200×100%=15%零售20030010010%30（10+20+30）/300×100%=20%10%30%20%營業(yè)稅改征增值稅簡介7二、什么是增值稅(三）增值稅計稅依據(jù)：增值額征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)稅率：比例稅率優(yōu)勢：可以消除重復(fù)征稅環(huán)節(jié)進(jìn)價銷售額增值額稅率本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額產(chǎn)品稅負(fù)生產(chǎn)010010010%1010/100×100%=10%批發(fā)10020010010%10（10+10）/200×100%=10%零售20030010010%10（10+10+10）300×100%=10%二、什么是增值稅（四）增值稅的概念增值稅是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值額征收的一種間接稅。增值額，可以看作是購銷差價，從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值征稅沒有增值不征稅。三、增值稅的計稅原理怎樣合理確認(rèn)一筆交易的增值額？增值稅計稅方法分為直接計稅和間接計稅法。

我國目前所采用的為間接法（購進(jìn)扣稅法、耗用扣稅法）。購進(jìn)扣稅法實際征收中采用憑增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明的稅款進(jìn)行抵扣的辦法計算應(yīng)納稅款，實現(xiàn)“環(huán)環(huán)征稅，層層抵扣”。三、增值稅的計稅原理根據(jù)納稅人規(guī)模不同，我國現(xiàn)行兩種計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法計稅方試計算公式一般計稅方法應(yīng)繳納增值稅=銷項稅額進(jìn)項稅額（適用于一般納稅人）簡易計稅方法應(yīng)繳納增值稅=不含稅銷售額×征收率（適用于小規(guī)模納稅人）三、增值稅的計稅原理銷項稅額：銷項稅額=銷售額×稅率進(jìn)項稅額：當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。憑票抵扣三、增值稅的計稅原理進(jìn)項稅額抵扣原則一是程序要求：取得合法的抵扣憑證4種票據(jù)；二是實體要求：必須符合抵扣條件。

采用例舉法列明不得抵扣的范圍，未列明就可抵扣。三、增值稅的計稅原理允許抵扣的進(jìn)項稅額的4種票據(jù)：A、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅；B、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書C、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票（注意）。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。D、中華人民共和國稅收繳款憑證三、增值稅的計稅原理不允許抵扣的進(jìn)項稅額：

A、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

B、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。C、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

三、增值稅的計稅原理D、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

E、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新、改、擴(kuò)、修、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形F、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

三、增值稅的計稅方法應(yīng)納稅額計算簡易計稅方法征收率3%應(yīng)納稅額=（收取的全部價款+價外收入）/（1+3%）╳3%一般計稅方法適用稅率17%應(yīng)納稅額=（收取的全部價款+價外收入）/（1+17%）╳17%-可抵扣進(jìn)項稅額三、增值稅的計稅方法舉例：某高新技術(shù)企業(yè)為一般納稅人，2017年4月銷售貨物銷售額117000元，取得增值稅專票5份，進(jìn)項稅額10000元.一般計稅法：銷項稅額：117000÷（1+17%）×17%=17000進(jìn)項稅額：10000應(yīng)納稅額：17000-10000=7000元某高新技術(shù)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2017年1-3月銷售貨物銷售額103000元簡易計稅法：103000÷（1+3%）

×3%=3000元三、增值稅的計稅方法稅率≠稅負(fù)增值稅稅率并不代表納稅人的稅負(fù)率，在稅率不變的情況下，降低稅負(fù)關(guān)鍵在于購進(jìn)貨物或服務(wù)時取得進(jìn)項發(fā)票是否全整齊全。三、增值稅的計稅方法增值稅主要特點：一是稅不重征。（只就增值部分征稅）二是多環(huán)節(jié)征收。（每流通環(huán)節(jié)征收）三是具有轉(zhuǎn)嫁性。（向下游納稅人轉(zhuǎn)移，直到最終消費(fèi)者）四是價稅分離。（不進(jìn)成本）任務(wù)二：了解營改增營改增的進(jìn)程營改增主要政策介紹營改增的進(jìn)程全面推開營改增主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”：一是將試點范圍擴(kuò)到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺；二是將所有企業(yè)新增不動所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。營改增主要政策介紹主要圍繞稅制構(gòu)成6大要素：納稅人課稅對象稅率納稅地點納稅期限減免稅稅制要素一：增值稅納稅人1、增值稅納稅人，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。23稅制要素一：增值稅納稅人2、增值稅納稅人分類增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的確定：A、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)：年應(yīng)征增值稅銷售額小于等于50萬元；B、其他納稅人：年應(yīng)稅銷售額小于等于80萬元；C、營改增行業(yè)：年應(yīng)稅銷售額小于等于500萬元。稅制要素二：增值稅征稅范圍1、我國對增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)以及加工、修理修配環(huán)節(jié)。全面營改增后將服務(wù)業(yè)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)銷售納入增值稅征稅范圍。25稅制要素二：增值稅征稅范圍2、營改增部分：一、銷售服務(wù)：交通運(yùn)輸服務(wù)郵政業(yè)電信服務(wù)建筑服務(wù)金融服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)二、銷售無形資產(chǎn)三、銷售不動產(chǎn)稅制要素三：增值稅征稅稅率1、基本稅率17%。2、對農(nóng)產(chǎn)品等特殊行業(yè)或產(chǎn)品采用低稅率13%。3、營改增試點納稅人稅率：（1）提供有形動產(chǎn)租賃，稅率17%（2）提代交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：稅率為11%（3）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除上述兩條外，稅率為6%。稅制要素三：增值稅征稅稅率4、征收率（1）小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，適用3%。一般納稅人發(fā)生特定業(yè)務(wù)采用簡易計稅方法的，適用3%征收率（不得抵扣進(jìn)項稅額）。（2）營改增后銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)中部分服務(wù)適用5%的征收率。（3）營改增后個人出租住房，按5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅款。稅制要素三：增值稅征稅稅率5、預(yù)征率營改增后建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)中部分服務(wù)適用2%、3%、5%的預(yù)征率。6、零稅率：出口貨物；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特殊營改增應(yīng)稅行為。稅制要素四：增值稅納稅地點納稅地點是納稅人申報繳納稅款的地點，是對納稅人納稅申報義務(wù)在空間上的限定。1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；

經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。稅制要素四：增值稅納稅地點2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。稅制要素五：增值稅納稅期限1、納稅期限，是指納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人向國家繳納或解繳稅款的期限，是對納稅申報義務(wù)在時間上的限定。2、增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。3、不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。稅制要素五：增值稅納稅期限

4、納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。5、扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。稅制要素六：增值稅的稅收優(yōu)惠1、免稅：是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款。（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品、鮮活肉蛋產(chǎn)品等）2、減稅：又稱稅收減征，是指按照稅法規(guī)定減除納稅人一部分應(yīng)納稅款。（退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)、重點人群創(chuàng)業(yè)就業(yè)）3、即征即退：是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時部分或全部退還綱納稅人的一種稅收優(yōu)惠，是一種特殊方式的免稅和減稅。（提供管道運(yùn)輸服務(wù)，銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分、綜合資源利用）稅制要素六：增值稅的稅收優(yōu)惠4、先征后返，是指按稅法規(guī)定先由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后，再由財政部門按規(guī)定程序給予部分或全部返還。（新華書店）5、起征點:個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。稅制要素六：增值稅的稅收優(yōu)惠試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅1．技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)，是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或