注會會計收入確認(rèn)課件1.收入確認(rèn)的基本原則收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入確認(rèn)的核心原則是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。例題1：下列各項中，符合收入定義的是（）。A.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益B.投資者投入的資本C.出租無形資產(chǎn)取得的租金收入D.代收的水電費答案：C分析：選項A，出售固定資產(chǎn)取得的凈收益不是日?；顒有纬傻模粚儆谑杖?；選項B，投資者投入的資本屬于所有者權(quán)益，不屬于收入；選項D，代收的水電費不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不屬于收入。例題2：企業(yè)確認(rèn)收入的關(guān)鍵是（）。A.簽訂合同B.商品發(fā)出C.客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)D.收到款項答案：C分析：根據(jù)收入確認(rèn)的核心原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，而不是簽訂合同、商品發(fā)出或收到款項。2.識別與客戶訂立的合同企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。例題3：甲公司與乙公司簽訂了一份銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批商品，乙公司需在合同簽訂后10天內(nèi)支付定金，甲公司在收到定金后30天內(nèi)發(fā)貨。該合同滿足收入確認(rèn)條件中的（）。A.合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)B.該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)C.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款D.以上都是答案：D分析：合同約定了雙方的權(quán)利和義務(wù)，包括乙公司支付定金和甲公司發(fā)貨的時間，有明確的支付條款，且雙方簽訂合同表明已批準(zhǔn)并承諾履行義務(wù)，所以以上條件都滿足。例題4：下列關(guān)于合同是否具有商業(yè)實質(zhì)的說法中，正確的是（）。A.只要合同簽訂就具有商業(yè)實質(zhì)B.履行合同不會改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額的合同具有商業(yè)實質(zhì)C.具有商業(yè)實質(zhì)的合同是指履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額D.商業(yè)實質(zhì)與收入確認(rèn)無關(guān)答案：C分析：具有商業(yè)實質(zhì)是指履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額，選項A錯誤；選項B不符合商業(yè)實質(zhì)的定義；商業(yè)實質(zhì)是收入確認(rèn)的條件之一，選項D錯誤。3.識別合同中的單項履約義務(wù)合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認(rèn)收入。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾，也應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。例題5：甲公司與客戶簽訂合同，向客戶銷售一臺設(shè)備，并提供安裝服務(wù)。該設(shè)備可以單獨銷售，安裝服務(wù)也可以由其他供應(yīng)商提供。則該合同包含的單項履約義務(wù)有（）。A.1項B.2項C.3項D.無法確定答案：B分析：設(shè)備和安裝服務(wù)可以明確區(qū)分，且都能使客戶從其單獨使用中受益，所以該合同包含銷售設(shè)備和提供安裝服務(wù)兩項單項履約義務(wù)。例題6：下列各項中，應(yīng)作為單項履約義務(wù)的是（）。A.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾B.企業(yè)為銷售商品而提供的運輸服務(wù)，該運輸服務(wù)不構(gòu)成單項履約義務(wù)C.企業(yè)向客戶銷售商品和提供售后服務(wù)，但售后服務(wù)與商品不可明確區(qū)分D.以上都不是答案：A分析：選項A符合單項履約義務(wù)的定義；選項B中運輸服務(wù)不構(gòu)成單項履約義務(wù)；選項C中售后服務(wù)與商品不可明確區(qū)分，不能作為單項履約義務(wù)。4.確定交易價格交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理，不計入交易價格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。例題7：甲公司與客戶簽訂合同，銷售一批商品，合同約定的價格為100萬元，但如果客戶在30天內(nèi)付款，將享受2%的現(xiàn)金折扣。甲公司預(yù)計客戶很可能在30天內(nèi)付款。則該合同的交易價格為（）萬元。A.100B.98C.102D.無法確定答案：B分析：由于甲公司預(yù)計客戶很可能在30天內(nèi)付款，會享受2%的現(xiàn)金折扣，所以交易價格應(yīng)為100×（12%）=98萬元。例題8：企業(yè)在確定交易價格時，不需要考慮的因素是（）。A.可變對價B.合同中存在的重大融資成分C.非現(xiàn)金對價D.客戶的信用狀況答案：D分析：確定交易價格時需要考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素，客戶的信用狀況主要影響對價收回的可能性，而不是交易價格的確定。5.將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)當(dāng)合同中包含兩項或多項履約義務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。單獨售價，是指企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格。企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨銷售某商品的價格，應(yīng)作為確定該商品單獨售價的最佳證據(jù)。例題9：甲公司與客戶簽訂合同，向客戶銷售A、B兩種商品，合同總價款為100萬元。A商品的單獨售價為60萬元，B商品的單獨售價為40萬元。則A商品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為（）萬元。A.60B.40C.100D.無法確定答案：A分析：A商品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=100×（60÷（60+40））=60萬元。例題10：企業(yè)將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)時，應(yīng)采用的方法是（）。A.平均分?jǐn)偡˙.各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例C.按照成本比例分?jǐn)侱.以上都不對答案：B分析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。6.在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入：（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。例題11：甲公司為乙公司提供建筑服務(wù)，在建造過程中乙公司能夠控制在建工程。則甲公司提供的建筑服務(wù)屬于（）。A.在某一時點履行的履約義務(wù)B.在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)C.無法確定D.以上都不對答案：B分析：因為客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，所以該建筑服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。例題12：下列各項中，不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的條件的是（）。A.客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益B.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品C.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項D.商品已經(jīng)交付給客戶答案：D分析：選項A、B、C是在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的條件，商品已經(jīng)交付給客戶不一定意味著是在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，可能是在某一時點履行。7.在某一時點履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)對于不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，屬于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)；（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；（3）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物；（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬；（5）客戶已接受該商品；（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。例題13：甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已發(fā)出，乙公司已支付貨款，但甲公司尚未將商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。此時，甲公司（）確認(rèn)收入。A.可以B.不可以C.無法確定D.以上都不對答案：A分析：雖然甲公司尚未將商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，但商品已發(fā)出，乙公司已支付貨款，甲公司就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，且客戶已取得商品控制權(quán)，所以可以確認(rèn)收入。例題14：下列各項中，不屬于判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)跡象的是（）。A.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶B.企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶C.企業(yè)已完成商品的生產(chǎn)D.客戶已接受該商品答案：C分析：企業(yè)已完成商品的生產(chǎn)并不意味著客戶已取得商品控制權(quán)，判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)應(yīng)考慮如法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移、實物轉(zhuǎn)移、客戶接受等跡象。8.合同成本（1）合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。（2）合同履約成本企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)：①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；②該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；③該成本預(yù)期能夠收回。例題15：甲公司為取得一份合同，支付了銷售人員的傭金10萬元。該合同期限為兩年。則甲公司應(yīng)將該傭金確認(rèn)為（）。A.當(dāng)期損益B.合同取得成本C.合同履約成本D.以上都不對答案：B分析：銷售人員的傭金是為取得合同發(fā)生的增量成本，且預(yù)期能夠收回，合同期限為兩年，應(yīng)確認(rèn)為合同取得成本。例題16：下列各項中，屬于合同履約成本的是（）。A.為取得合同支付的差旅費B.合同簽訂前發(fā)生的市場調(diào)研費用C.直接人工D.為取得合同支付的傭金答案：C分析：選項A、B屬于為取得合同發(fā)生的費用，不計入合同履約成本；選項D為取得合同支付的傭金屬于合同取得成本；直接人工是與履行合同直接相關(guān)的成本，屬于合同履約成本。9.特定交易的會計處理（1）附有銷售退回條款的銷售對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。例題17：甲公司銷售一批商品，售價為100萬元，成本為60萬元，預(yù)計退貨率為10%。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.100B.90C.60D.54答案：B分析：應(yīng)確認(rèn)的收入=100×（110%）=90萬元。例題18：附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債為（）。A.預(yù)計因銷售退回將退還的金額B.商品的售價C.商品的成本D.以上都不對答案：A分析：對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債。（2）附有質(zhì)量保證條款的銷售企業(yè)提供的質(zhì)量保證同時滿足下列兩項條件的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)：①該質(zhì)量保證必須向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項單獨的服務(wù)；②該質(zhì)量保證是法定要求之外的。例題19：甲公司銷售商品時提供了一年的免費維修服務(wù)，該維修服務(wù)是法定要求之外的，且能夠單獨區(qū)分。則該維修服務(wù)應(yīng)（）。A.不確認(rèn)為單項履約義務(wù)B.確認(rèn)為單項履約義務(wù)C.與商品銷售一起確認(rèn)收入D.以上都不對答案：B分析：該維修服務(wù)是法定要求之外的，且能夠單獨區(qū)分，滿足作為單項履約義務(wù)的條件，應(yīng)確認(rèn)為單項履約義務(wù)。例題20：下列關(guān)于附有質(zhì)量保證條款的銷售的說法中，錯誤的是（）。A.法定要求的質(zhì)量保證不構(gòu)成單項履約義務(wù)B.提供的質(zhì)量保證在既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項單獨服務(wù)的，應(yīng)作為單項履約義務(wù)C.所有質(zhì)量保證都應(yīng)作為單項履約義務(wù)D.質(zhì)量保證是否作為單項履約義務(wù)需要判斷其是否滿足一定條件答案：C分析：不是所有質(zhì)量保證都應(yīng)作為單項履約義務(wù)，需要滿足一定條件才作為單項履約義務(wù)，選項C錯誤。（3）主要責(zé)任人和代理人企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認(rèn)收入。例題21：甲公司委托乙公司銷售商品，乙公司按照銷售金額的10%收取手續(xù)費。乙公司在銷售商品時，沒有對商品的控制權(quán)。則乙公司是（）。A.主要責(zé)任人B.代理人C.無法確定D.以上都不對答案：B分析：乙公司在銷售商品時沒有對商品的控制權(quán)，按照收取的手續(xù)費確認(rèn)收入，是代理人。例題22：下列關(guān)于主要責(zé)任人和代理人的說法中，正確的是（）。A.主要責(zé)任人按照傭金或手續(xù)費金額確認(rèn)收入B.代理人按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入C.判斷主要責(zé)任人和代理人的關(guān)鍵是是否擁有對商品的控制權(quán)D.以上都不對答案：C分析：主要責(zé)任人按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入，選項A錯誤；代理人按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認(rèn)收入，選項B錯誤；判斷主要責(zé)任人和代理人的關(guān)鍵是是否擁有對商品的控制權(quán)，選項C正確。（4）附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，按照交易價格分?jǐn)偟脑瓌t將交易價格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認(rèn)相應(yīng)的收入。例題23：甲公司銷售商品時，給予客戶一張優(yōu)惠券，客戶可以憑優(yōu)惠券在未來購買商品時享受10%的折扣。該優(yōu)惠券是一項重大權(quán)利。則甲公司應(yīng)將銷售商品和優(yōu)惠券（）。A.作為一項單項履約義務(wù)B.分別作為單項履約義務(wù)C.不確認(rèn)收入D.以上都不對答案：B分析：因為優(yōu)惠券是一項重大權(quán)利，應(yīng)作為單項履約義務(wù)，與銷售商品分別作為單項履約義務(wù)。例題24：附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)評估選擇權(quán)是否為重大權(quán)利時，不需要考慮的因素是（）。A.選擇權(quán)的性質(zhì)B.選擇權(quán)的期限C.客戶行使選擇權(quán)的可能性D.商品的成本答案：D分析：評估選擇權(quán)是否為重大權(quán)利時，需要考慮選擇權(quán)的性質(zhì)、期限、客戶行使選擇權(quán)的可能性等因素，商品的成本與選擇權(quán)是否為重大權(quán)利無關(guān)。（5）授予知識產(chǎn)權(quán)許可企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)按照要求評估該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。如果該知識產(chǎn)權(quán)許可構(gòu)成單項履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該履約義務(wù)的性質(zhì)，進(jìn)一步確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行。例題25：甲公司授予乙公司一項軟件的使用權(quán)，該軟件的使用與甲公司的其他商品或服務(wù)無關(guān)。則該軟件使用權(quán)的授予（）。A.不構(gòu)成單項履約義務(wù)B.構(gòu)成單項履約義務(wù)C.無法確定D.以上都不對答案：B分析：該軟件的使用與甲公司的其他商品或服務(wù)無關(guān)，能夠單獨區(qū)分，構(gòu)成單項履約義務(wù)。例題26：企業(yè)授予知識產(chǎn)權(quán)許可，判斷其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行時，不需要考慮的因素是（）。A.合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動B.該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響C.該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品D.知識產(chǎn)權(quán)的成本答案：D分析：判斷授予知識產(chǎn)權(quán)許可是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行時，需要考慮合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動、該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響、該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品等因素，知識產(chǎn)權(quán)的成本與履行時段的判斷無關(guān)。（6）售后回購售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品購回的銷售方式。①企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。②企業(yè)應(yīng)客戶要求回購商品的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因?？蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易，按照上述第①種情形進(jìn)行會計處理；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行會計處理。例題27：甲公司銷售商品給乙公司，同時約定在未來某一日期以固定價格回購該商品。則甲公司應(yīng)將該售后回購作為（）。A.銷售商品確認(rèn)收入B.租賃交易或融資交易C.附有銷售退回條款的銷售交易D.以上都不對答案：B分析：企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)，表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，應(yīng)作為租賃交易或融資交易。例題28：企業(yè)應(yīng)客戶要求回購商品，客戶不具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因的，企業(yè)應(yīng)將其作為（）。A.銷售商品確認(rèn)收入B.租賃交易或融資交易C.附有銷售退回條款的銷售交易D.以上都不對答案：C分析：客戶不具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行會計處理。（7）客戶未行使的權(quán)利企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入。當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。例題29：甲公司預(yù)收客戶款項，客戶可能會放棄部分合同權(quán)利。甲公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額。則甲公司應(yīng)（）。A.立即確認(rèn)收入B.按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將金額確認(rèn)為收入C.不確認(rèn)收入D.以上都不對答案：B分析：企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入。例題30：企業(yè)預(yù)收客戶款項，客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，企業(yè)應(yīng)（）。A.繼續(xù)將款項確認(rèn)為負(fù)債B.將負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入C.不做處理D.以上都不對答案：B分析：當(dāng)客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，企業(yè)可以將負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。（8）無需退回的初始費企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無需退回的初始費應(yīng)當(dāng)計入交易價格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該初始費是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)。①該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，并且該商品構(gòu)成單項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r格確認(rèn)收入；②該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項履約義務(wù)履行時，按照分?jǐn)傊猎搯雾椔募s義務(wù)的交易價格確認(rèn)收入；③該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費應(yīng)當(dāng)作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認(rèn)為收入。例題31：甲公司在合同開始日向客戶收取了一筆無需退回的初始費，該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓的一項商品相關(guān)，且該商品構(gòu)成單項履約義務(wù)。則甲公司應(yīng)在（）確認(rèn)收入。A.收取初始費時B.轉(zhuǎn)讓該商品時C.合同結(jié)束時D.以上都不對答案：B分析：該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，并且該商品構(gòu)成單項履約義務(wù)，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓該商品時，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r格確認(rèn)收入。例題32：企業(yè)收取的無需退回的初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)時，應(yīng)（）。A.立即確認(rèn)收入B.作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認(rèn)為收入C.不確認(rèn)收入D.以上都不對答案：B分析：該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費應(yīng)當(dāng)作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認(rèn)為收入。10.收入的列報企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將合同資產(chǎn)和合同負(fù)債分別列示。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能相互抵銷。合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。例題33：甲公司向客戶轉(zhuǎn)讓商品后，有權(quán)收取對價，但該權(quán)利取決于客戶是否通過驗收。則甲公司應(yīng)將該權(quán)利確認(rèn)為（）。A.應(yīng)收賬款B.合同資產(chǎn)C.合同負(fù)債D.以上都不對答案：B分析：該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素（客戶是否通過驗收），應(yīng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)。例題34：下列關(guān)于合同資產(chǎn)和合同負(fù)債列報的說法中，正確的是（）。A.同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)相互抵銷后列示B.不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債可以相互抵銷C.合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)合并列示為一項D.以上都不對答案：A分析：同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能相互抵銷，選項B錯誤；合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)分別列示，選項C錯誤。11.綜合例題例題35：甲公司與乙公司簽訂了一份銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批商品，售價為200萬元，成本為120萬元。合同同時約定，甲公司需要為乙公司提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)單獨售價為20萬元。甲公司預(yù)計將在商品交付后的1個月內(nèi)完成安裝。商品于合同簽訂后的第5天發(fā)出，乙公司于商品發(fā)出時支付了貨款。安裝服務(wù)于商品發(fā)出后的第10天開始，第20天完成。甲公司該如何進(jìn)行會計處理？答案：（1）識別單項履約義務(wù)：銷售商品和提供安裝服務(wù)可以明確區(qū)分，且都能使客戶從其單獨使用中受益，所以該合同包含銷售商品和提供安裝服務(wù)兩項單項履約義務(wù)。（2）確定交易價格：交易價格為200萬元。（3）分?jǐn)偨灰變r格：銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=200×（200÷（200+20））≈181.82萬元提供安裝服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=200×（20÷（200+20））≈18.18萬元（4）會計分錄：①商品發(fā)出時：借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入181.82合同負(fù)債18.18借：主營業(yè)務(wù)成本120貸：庫存商品120②安裝服務(wù)完成時：借：合同負(fù)債18.18貸：主營業(yè)務(wù)收入18.18例題36：甲公司為一家建筑公司，與客戶簽訂了一項總金額為1000萬元的建造合同，預(yù)計總成本為800萬元。第一年實際發(fā)生成本300萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本500萬元。該合同滿足在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的條件。甲公司該如何確認(rèn)收入和成本？答案：（1）計算履約進(jìn)度：履約進(jìn)度=300÷（300+500）=37.5%（2）確認(rèn)收入和成本：應(yīng)確認(rèn)的收入=1000×37.5%=375萬元應(yīng)確認(rèn)的成本=800×37.5%=300萬元（3）會計分錄：借：合同履約成本300貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等30