會計實操文庫12/12企業(yè)管理-農(nóng)林牧漁行業(yè)賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程（SOP）一、總則1.適用范圍本SOP適用于農(nóng)林牧漁企業(yè)（含種植、養(yǎng)殖、林業(yè)、漁業(yè)及相關(guān)加工配套業(yè)務(wù)）的全流程賬務(wù)處理，涵蓋生物資產(chǎn)核算、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)/銷售、政府補(bǔ)助、成本歸集等核心業(yè)務(wù)。2.職責(zé)分工崗位核心職責(zé)業(yè)務(wù)崗提供真實業(yè)務(wù)憑證（采購單、銷售單、生產(chǎn)記錄、盤點表等），確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確出納崗處理資金收付，登記現(xiàn)金/銀行存款日記賬，保管資金相關(guān)憑證會計崗審核原始憑證、編制記賬憑證、登記明細(xì)賬/總賬、期末結(jié)賬、編制財務(wù)報表審核崗（財務(wù)負(fù)責(zé)人）審核記賬憑證、財務(wù)報表，監(jiān)督賬務(wù)處理合規(guī)性，審批特殊業(yè)務(wù)賬務(wù)處理檔案崗整理、歸檔會計憑證、賬簿、報表等資料，按規(guī)定保管二、核心賬務(wù)處理流程階段1：原始憑證收集與審核（基礎(chǔ)環(huán)節(jié)）1.1憑證收集業(yè)務(wù)崗在業(yè)務(wù)發(fā)生后3個工作日內(nèi)，將以下憑證提交財務(wù)崗：采購類：種苗/幼畜/漁苗采購發(fā)票、飼料/化肥/農(nóng)藥采購合同及發(fā)票、固定資產(chǎn)（農(nóng)機(jī)/養(yǎng)殖設(shè)備）采購憑證、運(yùn)輸費(fèi)/裝卸費(fèi)單據(jù)生產(chǎn)類：養(yǎng)殖/種植過程中的人工工資表、水電費(fèi)單據(jù)、折舊計提依據(jù)、生物資產(chǎn)生長/培育記錄、農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫單銷售類：農(nóng)產(chǎn)品銷售合同、發(fā)票、出庫單、回款憑證（銀行回單/收據(jù)）其他類：政府補(bǔ)助批復(fù)文件及收款憑證、稅費(fèi)繳納憑證、費(fèi)用報銷單（差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等）、盤點表（生物資產(chǎn)/農(nóng)產(chǎn)品）1.2憑證審核財務(wù)崗收到憑證后1個工作日內(nèi)完成審核，審核要點：真實性：憑證與實際業(yè)務(wù)一致，發(fā)票真?zhèn)悟炞C（通過稅務(wù)系統(tǒng)查驗）完整性：附件齊全（如采購發(fā)票需附入庫單，銷售發(fā)票需附出庫單）合規(guī)性：發(fā)票開具規(guī)范（抬頭、稅號、項目名稱）、費(fèi)用報銷符合公司制度、業(yè)務(wù)流程經(jīng)授權(quán)審批準(zhǔn)確性：金額、數(shù)量、日期等填寫無誤，大小寫一致審核不通過的，退回業(yè)務(wù)崗補(bǔ)充更正；審核通過的，標(biāo)注審核日期并簽字確認(rèn)。階段2：細(xì)分業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（核心環(huán)節(jié)）2.1生物資產(chǎn)核算（農(nóng)林牧漁行業(yè)核心）生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)（如待售肉豬、蔬菜、成材樹木）、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（如產(chǎn)奶奶牛、結(jié)果果樹、產(chǎn)蛋家禽）、公益性生物資產(chǎn)（如防風(fēng)固沙林、水土保持林），具體處理：（1）消耗性生物資產(chǎn)取得時：借：消耗性生物資產(chǎn)（買價+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+培育費(fèi)等直接成本）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款培育過程中發(fā)生的費(fèi)用（飼料、人工、水電費(fèi)）：借：消耗性生物資產(chǎn)貸：原材料（飼料/化肥）/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款收獲農(nóng)產(chǎn)品時（如肉豬出欄、蔬菜采摘）：借：農(nóng)產(chǎn)品（按收獲時消耗性生物資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)）貸：消耗性生物資產(chǎn)出售消耗性生物資產(chǎn)（未收獲直接出售，如幼畜轉(zhuǎn)售）：借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：消耗性生物資產(chǎn)（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得時：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（買價+相關(guān)稅費(fèi)+培育費(fèi)）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前（如果樹掛果前、奶牛產(chǎn)奶前）的培育費(fèi)用：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（未成熟）貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后，計提折舊（按預(yù)計使用壽命、殘值率采用直線法/產(chǎn)量法）：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品（如牛奶、水果）：借：農(nóng)產(chǎn)品（歸集生產(chǎn)過程中的直接成本+折舊分?jǐn)偅┵J：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：借：銀行存款/固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（差額）貸：資產(chǎn)處置損益（或借方）（3）公益性生物資產(chǎn)取得/培育時：借：公益性生物資產(chǎn)貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬不計提折舊，每年年末進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失貸：公益性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.2農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售處理農(nóng)產(chǎn)品入庫（收獲/加工完成）：借：庫存商品—農(nóng)產(chǎn)品（歸集生產(chǎn)成本）貸：消耗性生物資產(chǎn)/農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品銷售：借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅金額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（一般納稅人）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品—農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品盤盈/盤虧：盤盈：借：庫存商品—農(nóng)產(chǎn)品貸：待處理財產(chǎn)損溢→核查后沖減管理費(fèi)用盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存商品—農(nóng)產(chǎn)品→核查后計入管理費(fèi)用/營業(yè)外支出（非正常損失）2.3政府補(bǔ)助處理與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助（如購置農(nóng)機(jī)設(shè)備、建設(shè)養(yǎng)殖基地）：收到時：借：銀行存款貸：遞延收益資產(chǎn)折舊/攤銷時，分期結(jié)轉(zhuǎn)：借：遞延收益貸：其他收益與收益相關(guān)的補(bǔ)助（如養(yǎng)殖補(bǔ)貼、種植扶持資金）：補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用：借：銀行存款貸：其他收益/營業(yè)外收入補(bǔ)償未來費(fèi)用：借：銀行存款貸：遞延收益→費(fèi)用發(fā)生時結(jié)轉(zhuǎn)：借：遞延收益貸：其他收益2.4日常費(fèi)用與稅費(fèi)處理期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用）：借：管理費(fèi)用（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）/銷售費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等）/財務(wù)費(fèi)用（利息支出等）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付職工薪酬稅費(fèi)計提與繳納：增值稅：一般納稅人按月計提銷項/進(jìn)項，月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅；小規(guī)模納稅人按季計提企業(yè)所得稅：按季度預(yù)繳，年末匯算清繳其他稅費(fèi)（城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅等）：計提：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—XX稅繳納：借：應(yīng)交稅費(fèi)—XX稅貸：銀行存款階段3：期末處理（月度/年度）3.1月度結(jié)賬核對賬目：現(xiàn)金/銀行存款日記賬與總賬核對、明細(xì)賬與總賬核對、往來賬（應(yīng)收/應(yīng)付）與對方單位對賬計提攤銷：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷成本結(jié)轉(zhuǎn)：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至農(nóng)產(chǎn)品/消耗性生物資產(chǎn)，完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至庫存商品損益結(jié)轉(zhuǎn)：將收入、成本、費(fèi)用類科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借：主營業(yè)務(wù)收入/其他收益等貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本/稅金及附加/管理費(fèi)用等3.2年度決算全面盤點：對生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、固定資產(chǎn)、庫存現(xiàn)金等進(jìn)行實地盤點，編制盤點表，處理盤盈盤虧減值測試：對消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計提減值準(zhǔn)備所得稅匯算：整理納稅調(diào)整事項（如生物資產(chǎn)折舊差異、政府補(bǔ)助納稅調(diào)整），填報匯算清繳報表利潤分配：根據(jù)公司章程，計提盈余公積、分配股利（如有）借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤借：利潤分配—提取法定盈余公積貸：盈余公積年度賬簿結(jié)轉(zhuǎn)：將“本年利潤”“利潤分配”等科目結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度階段4：財務(wù)報表編制與報送4.1報表編制會計崗在月度/年度結(jié)賬完成后，編制以下報表：基礎(chǔ)報表：資產(chǎn)負(fù)債表（需單獨(dú)列示生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品項目）、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表行業(yè)專項報表：生物資產(chǎn)變動明細(xì)表、農(nóng)產(chǎn)品成本明細(xì)表、政府補(bǔ)助使用明細(xì)表4.2報表審核與報送審核崗對報表進(jìn)行審核，確認(rèn)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系無誤、披露完整（如生物資產(chǎn)分類及計量方法）月度報表在次月5日前報送管理層，年度報表在次年1月31日前完成審計（如需）并報送監(jiān)管部門/股東階段5：會計檔案管理憑證整理：財務(wù)崗將審核后的記賬憑證、原始憑證按月份裝訂，標(biāo)注憑證編號、起止日期檔案歸檔：檔案崗將憑證、賬簿、報表、合同等資料分類歸檔，建立檔案目錄，存放于指定檔案室（防潮、防火、防盜）保管期限：原始憑證、記賬憑證保管30年，月度/季度報表保管10年，年度報表永久保管檔案查閱：內(nèi)部查閱需經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人審批，外部查閱（如稅務(wù)、審計）需提供正式函件并登記三、特殊業(yè)務(wù)注意事項生物資產(chǎn)公允價值計量：若生物資產(chǎn)存在活躍市場，可采用公允價值計量（公允價值變動計入當(dāng)期損益），需留存市場價格證明材料自然災(zāi)害處理：因自然災(zāi)害導(dǎo)致生物資產(chǎn)/農(nóng)產(chǎn)品毀損的，扣除保險賠償后，計入營業(yè)外支出，需留存災(zāi)害證明、保險理賠單據(jù)免稅業(yè)務(wù)處理：農(nóng)林牧漁部分農(nóng)產(chǎn)品銷售享受增值稅免稅政策，需單獨(dú)核算免稅收入，留存