2026年注冊會計(jì)師考試備考精要含答案一、單選題（共10題，每題1分）1.某上市公司2025年度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較2024年下降20%，主要原因是銷售回款周期延長。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》，該公司應(yīng)如何處理此項(xiàng)變化對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響？A.立即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并減少當(dāng)期利潤B.待實(shí)際發(fā)生壞賬時再確認(rèn)損失C.僅在管理層有合理依據(jù)時計(jì)提壞賬準(zhǔn)備D.調(diào)整銷售收入確認(rèn)時點(diǎn)2.某國有企業(yè)2025年并購一家民營科技公司，交易對價為8000萬元，其中3000萬元以股權(quán)支付，5000萬元以銀行貸款支付。根據(jù)中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，該并購交易應(yīng)如何分類？A.非貨幣性資產(chǎn)交換B.貨幣性資產(chǎn)交換C.非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)交換D.以上均不適用3.某房地產(chǎn)開發(fā)商2025年銷售期房，購房者在2026年實(shí)際交房并支付尾款。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》，該開發(fā)商應(yīng)在何時確認(rèn)全部銷售收入？A.2025年簽訂合同日B.2026年實(shí)際交房日C.2025年收到首付款時D.2026年收到尾款時4.某商業(yè)銀行2025年發(fā)放一筆3年期貸款，年利率5%，名義利率與實(shí)際利率一致。若2026年央行上調(diào)基準(zhǔn)利率，該銀行應(yīng)如何處理未實(shí)現(xiàn)損益？A.立即計(jì)入當(dāng)期利潤B.待貸款到期時再確認(rèn)損益C.按重分類調(diào)整計(jì)入其他綜合收益D.不作處理5.某上市公司2025年研發(fā)投入1000萬元，其中600萬元符合資本化條件。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》，該研發(fā)支出應(yīng)在何時確認(rèn)為無形資產(chǎn)？A.2025年投入時全部資本化B.2026年形成可用狀態(tài)時部分資本化C.2025年投入時全部費(fèi)用化D.2027年攤銷時再確認(rèn)資產(chǎn)6.某制造業(yè)企業(yè)2025年原材料價格上漲20%，但生產(chǎn)效率提升25%。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》，該企業(yè)應(yīng)如何計(jì)量期末存貨價值？A.按原進(jìn)價計(jì)量B.按可變現(xiàn)凈值計(jì)量C.按加權(quán)平均法計(jì)量D.按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量7.某上市公司2025年通過子公司控制海外子公司，該子公司所在國稅率為25%，而我國稅率為15%。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，該上市公司應(yīng)如何處理稅會差異？A.按海外子公司稅率確認(rèn)遞延所得稅B.按我國稅率確認(rèn)遞延所得稅C.按兩國稅率平均數(shù)確認(rèn)遞延所得稅D.不作遞延所得稅處理8.某零售企業(yè)2025年采用新系統(tǒng)核算庫存，2026年發(fā)現(xiàn)前期存在200萬元庫存盤盈。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》，該企業(yè)應(yīng)如何處理？A.立即計(jì)入當(dāng)期利潤B.分期攤銷至以后年度C.沖減管理費(fèi)用D.確認(rèn)營業(yè)外收入9.某航空公司2025年購買飛機(jī)一架，原值5000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，殘值率5%。若2026年因技術(shù)升級縮短剩余使用年限至7年，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》，該變更應(yīng)如何處理？A.不作變更B.調(diào)整剩余年限并重算折舊C.僅調(diào)整折舊年限不重算D.計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用10.某上市公司2025年通過關(guān)聯(lián)方交易購入原材料，價格高于市場價10%。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——關(guān)聯(lián)方披露》，該公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中如何披露？A.僅披露交易金額B.描述交易性質(zhì)及定價政策C.必須披露關(guān)聯(lián)方身份D.以上均無需披露二、多選題（共5題，每題2分）1.某上市公司2025年存在以下事項(xiàng)，哪些屬于其他綜合收益的確認(rèn)范圍？A.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動B.外幣報(bào)表折算差額C.確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)D.重分類調(diào)整后的存貨成本變動2.某制造業(yè)企業(yè)2025年發(fā)生以下情況，哪些屬于非貨幣性資產(chǎn)交換？A.以一臺設(shè)備換入原材料，補(bǔ)價率為5%B.以庫存商品換入固定資產(chǎn)，不支付補(bǔ)價C.以現(xiàn)金支付10%補(bǔ)價購入專利權(quán)D.以長期股權(quán)投資換入辦公樓，補(bǔ)價率為30%3.某商業(yè)銀行2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)，哪些屬于金融工具分類變更的情形？A.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)B.將貸款重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.因信用風(fēng)險顯著增加將交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有至到期投資D.因管理策略調(diào)整將可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為以攤余成本計(jì)量的貸款4.某房地產(chǎn)企業(yè)2025年發(fā)生以下事項(xiàng)，哪些屬于收入確認(rèn)時點(diǎn)的例外情況？A.安裝費(fèi)在商品交付時確認(rèn)收入B.售后回購商品，滿足特定條件時確認(rèn)收入C.長期建造合同，按完工百分比法確認(rèn)收入D.提供客戶資金占用費(fèi)，在客戶占用資金時確認(rèn)收入5.某上市公司2025年發(fā)生以下事項(xiàng)，哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易必須披露的內(nèi)容？A.與主要供應(yīng)商的交易金額占其采購總額的比例B.與關(guān)聯(lián)方簽署的擔(dān)保合同C.關(guān)聯(lián)方擔(dān)任本公司財(cái)務(wù)總監(jiān)D.關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的利潤占當(dāng)期利潤總額的比例三、判斷題（共10題，每題1分）1.某上市公司2025年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元，2026年實(shí)際發(fā)生壞賬30萬元。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，該上市公司應(yīng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，但無需調(diào)整前期利潤。（正確/錯誤）2.某制造業(yè)企業(yè)2025年采用先進(jìn)先出法核算存貨，若當(dāng)年原材料價格持續(xù)上漲，則其報(bào)告的利潤將高于采用加權(quán)平均法的企業(yè)。（正確/錯誤）3.某商業(yè)銀行2025年發(fā)放一筆貸款，若借款人信用評級從AAA降至BBB，該銀行應(yīng)立即增加對該貸款的撥備覆蓋率。（正確/錯誤）4.某房地產(chǎn)企業(yè)2025年采用成本模式核算投資性房地產(chǎn)，若2026年決定轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)追溯重述前期報(bào)表。（正確/錯誤）5.某上市公司2025年通過子公司控制海外子公司，若子公司所在國稅率為0%，則該上市公司無需確認(rèn)與該子公司的遞延所得稅。（正確/錯誤）6.某零售企業(yè)2025年采用新系統(tǒng)核算庫存，2026年發(fā)現(xiàn)前期存在200萬元庫存盤盈。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，該企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤。（正確/錯誤）7.某航空公司2025年購買飛機(jī)一架，原值5000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，殘值率5%。若2026年因技術(shù)升級縮短剩余使用年限至7年，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，該變更應(yīng)立即重算折舊。（正確/錯誤）8.某上市公司2025年通過關(guān)聯(lián)方交易購入原材料，價格高于市場價10%。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，若該關(guān)聯(lián)方非上市公司唯一供應(yīng)商，則無需披露交易價格。（正確/錯誤）9.某制造業(yè)企業(yè)2025年采用新系統(tǒng)核算固定資產(chǎn)，2026年發(fā)現(xiàn)前期存在100萬元固定資產(chǎn)漏計(jì)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，該企業(yè)應(yīng)追溯重述前期報(bào)表。（正確/錯誤）10.某商業(yè)銀行2025年通過子公司控制海外子公司，該子公司所在國稅率為25%，而我國稅率為15%。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，該上市公司應(yīng)按海外子公司稅率確認(rèn)遞延所得稅。（正確/錯誤）四、計(jì)算題（共3題，每題6分）1.某制造業(yè)企業(yè)2025年銷售商品100件，單價100元，增值稅稅率13%。若客戶在2026年支付尾款，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》，該公司應(yīng)在何時確認(rèn)收入？假設(shè)無現(xiàn)金折扣。要求：（1）計(jì)算該公司2025年應(yīng)確認(rèn)的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額；（2）說明收入確認(rèn)時點(diǎn)的會計(jì)處理依據(jù)。2.某商業(yè)銀行2025年發(fā)放一筆3年期貸款，金額2000萬元，年利率5%，名義利率與實(shí)際利率一致。若2026年央行上調(diào)基準(zhǔn)利率至6%，該銀行應(yīng)如何處理未實(shí)現(xiàn)損益？要求：（1）計(jì)算2026年該貸款的利息收入（名義利率）；（2）計(jì)算2026年該貸款的利息收入（實(shí)際利率）；（3）說明未實(shí)現(xiàn)損益的處理方法。3.某房地產(chǎn)企業(yè)2025年以5000萬元購入土地，預(yù)計(jì)開發(fā)周期3年，預(yù)計(jì)售價8000萬元。2026年因市場變化，預(yù)計(jì)售價降至7500萬元。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》，該企業(yè)應(yīng)如何處理？要求：（1）計(jì)算2026年該土地的減值準(zhǔn)備；（2）說明減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理方法。五、簡答題（共2題，每題5分）1.某上市公司2025年通過子公司控制海外子公司，該子公司所在國稅率為25%，而我國稅率為15%。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，該上市公司應(yīng)如何處理稅會差異？要求：（1）說明遞延所得稅的確認(rèn)原則；（2）舉例說明如何處理暫時性差異。2.某零售企業(yè)2025年采用新系統(tǒng)核算庫存，2026年發(fā)現(xiàn)前期存在200萬元庫存盤盈。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，該企業(yè)應(yīng)如何處理？要求：（1）說明庫存盤盈的會計(jì)處理方法；（2）分析該處理方法對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。答案與解析一、單選題1.A解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》，若銷售回款周期延長導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降，企業(yè)應(yīng)立即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并減少當(dāng)期利潤，以反映信用風(fēng)險增加。2.C解析：根據(jù)中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)交換，且補(bǔ)價比例低于25%，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換處理。3.B解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》，房地產(chǎn)銷售收入應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)時確認(rèn)，即實(shí)際交房日。4.A解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，利率變動產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)立即計(jì)入當(dāng)期利潤。5.B解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》，研發(fā)支出中符合資本化條件的部分應(yīng)在形成可用狀態(tài)時確認(rèn)為無形資產(chǎn)。6.D解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》，存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，以反映市場風(fēng)險。7.A解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，境外子公司產(chǎn)生的稅會差異應(yīng)按子公司所在國稅率確認(rèn)遞延所得稅。8.A解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》，庫存盤盈應(yīng)立即計(jì)入當(dāng)期利潤，沖減管理費(fèi)用。9.B解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限變更應(yīng)調(diào)整剩余年限并重算折舊。10.C解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——關(guān)聯(lián)方披露》，若關(guān)聯(lián)方為上市公司唯一供應(yīng)商，則必須披露關(guān)聯(lián)方身份。二、多選題1.AB解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動和外幣報(bào)表折算差額屬于其他綜合收益。2.ABD解析：非貨幣性資產(chǎn)交換的補(bǔ)價比例低于25%，包括以設(shè)備換入原材料（5%）、庫存商品換入固定資產(chǎn)（0%）、長期股權(quán)投資換入辦公樓（30%）。3.ABD解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，金融工具分類變更包括持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)、貸款轉(zhuǎn)為以公允價值計(jì)量金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有至到期投資。4.ABD解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》，安裝費(fèi)在商品交付時確認(rèn)、售后回購滿足特定條件時確認(rèn)、提供客戶資金占用費(fèi)在客戶占用資金時確認(rèn)，均屬于收入確認(rèn)時點(diǎn)的例外情況。5.BCD解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——關(guān)聯(lián)方披露》，關(guān)聯(lián)方擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)、擔(dān)保合同、交易產(chǎn)生的利潤占當(dāng)期利潤比例均需披露。三、判斷題1.正確解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，沖減壞賬準(zhǔn)備不影響前期利潤，但會增加當(dāng)期利潤。2.正確解析：先進(jìn)先出法在物價上漲時報(bào)告的存貨成本較低，利潤較高。3.正確解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，信用評級下降應(yīng)增加撥備覆蓋率。4.錯誤解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式無需追溯重述。5.錯誤解析：即使子公司所在國稅率為0%，我國仍需確認(rèn)與該子公司的遞延所得稅。6.正確解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》，庫存盤盈應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤。7.正確解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限變更應(yīng)立即重算折舊。8.錯誤解析：即使關(guān)聯(lián)方為唯一供應(yīng)商，關(guān)聯(lián)方交易仍需披露交易價格。9.正確解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，固定資產(chǎn)漏計(jì)應(yīng)追溯重述前期報(bào)表。10.正確解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，境外子公司產(chǎn)生的稅會差異應(yīng)按子公司所在國稅率確認(rèn)遞延所得稅。四、計(jì)算題1.（1）收入確認(rèn)金額：100件×100元/件=10000元；增值稅銷項(xiàng)稅額：10000元×13%=1300元。（2）依據(jù)：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》，收入在客戶取得商品控制權(quán)時確認(rèn)。2.（1）名義利率利息收入：2000萬元×5%=100萬元；（2）實(shí)際利率利息收入：需根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算（假設(shè)與名義利率一致，此處簡化為100萬元）；（3）未實(shí)現(xiàn)損益處理：立即計(jì)入當(dāng)期利潤，調(diào)整其他綜合收益。3.（1）減值準(zhǔn)備：5000萬元-7500萬元=-2500萬元（此處假設(shè)原值與預(yù)計(jì)售價相反，實(shí)