2025年審計(jì)準(zhǔn)則試卷試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.根據(jù)2025年修訂的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，下列關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的表述中，正確的是（）。A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序僅包括詢問管理層和內(nèi)部其他人員B.分析程序是必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序C.觀察和檢查程序無法為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供審計(jì)證據(jù)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)保政策變化答案：B2.針對(duì)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，2025年審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其假定為（）。A.僅與發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)B.與完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.與準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)D.與分類認(rèn)定相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)答案：A3.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)可靠性的表述中，符合2025年審計(jì)準(zhǔn)則要求的是（）。A.被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單比注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的銀行函證回函更可靠B.電子形式的審計(jì)證據(jù)（如ERP系統(tǒng)提供的采購訂單）可靠性一定低于紙質(zhì)證據(jù)C.從獨(dú)立外部來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠D.被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱時(shí)，內(nèi)部提供的證據(jù)可靠性不受影響答案：C4.根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2025年修訂），當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，錯(cuò)誤的是（）。A.詢問管理層不實(shí)施函證的理由，并評(píng)估其合理性B.考慮管理層是否存在誠信問題C.直接依賴替代審計(jì)程序獲取的證據(jù)D.如果管理層的理由不合理，應(yīng)實(shí)施函證答案：C5.在確定重要性水平時(shí)，2025年審計(jì)準(zhǔn)則新增要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需特別關(guān)注（）。A.被審計(jì)單位的融資需求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響B(tài).以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)數(shù)量C.被審計(jì)單位所處行業(yè)的監(jiān)管要求D.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)非財(cái)務(wù)信息的關(guān)注程度答案：A二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于2025年審計(jì)準(zhǔn)則中“職業(yè)懷疑”核心要求的有（）。A.對(duì)可能表明由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺B.質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的可靠性C.假定管理層和治理層不誠信D.對(duì)文件記錄或?qū)υ儐柎饛?fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑時(shí)，進(jìn)一步調(diào)查答案：ABD2.針對(duì)集團(tuán)審計(jì)，2025年修訂的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重要組成部分時(shí)，應(yīng)考慮的因素包括（）。A.單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性B.組成部分業(yè)務(wù)的性質(zhì)（如金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)）C.組成部分是否存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)D.組成部分的管理層是否獨(dú)立于集團(tuán)總部答案：ABC3.下列關(guān)于存貨監(jiān)盤的表述中，符合2025年審計(jì)準(zhǔn)則要求的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有存貨實(shí)施監(jiān)盤程序B.對(duì)于特殊類型的存貨（如天然氣、鉆石），應(yīng)實(shí)施替代程序或利用專家工作C.監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)與被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)時(shí)間協(xié)調(diào)一致D.監(jiān)盤過程中應(yīng)關(guān)注存貨的狀況（如是否過時(shí)、毀損）答案：BCD4.關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)，2025年準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)管理層評(píng)估時(shí)，應(yīng)考慮的內(nèi)容包括（）。A.管理層是否已識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況B.管理層評(píng)估所依據(jù)的假設(shè)是否合理C.管理層是否已對(duì)這些事項(xiàng)或情況作出充分披露D.管理層評(píng)估的期間是否覆蓋自財(cái)務(wù)報(bào)表日起至少12個(gè)月答案：ABCD5.下列各項(xiàng)中，屬于2025年審計(jì)準(zhǔn)則中“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”披露要求的有（）。A.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的事項(xiàng)B.與治理層溝通的事項(xiàng)中最為重要的事項(xiàng)C.涉及重大管理層判斷的事項(xiàng)D.已得到滿意解決的事項(xiàng)答案：BC三、判斷題（本題型共10小題，每小題1分，共10分。判斷下列各題是否正確，正確的劃“√”，錯(cuò)誤的劃“×”）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)始終保持職業(yè)懷疑，但在接受業(yè)務(wù)委托前無需考慮客戶的誠信問題。（）答案：×2.2025年審計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)于首次接受委托的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，并無需考慮前任的獨(dú)立性。（）答案：×3.當(dāng)識(shí)別出管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否存在管理層舞弊的可能，并重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（）答案：√4.審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。（）答案：√5.對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組無需實(shí)施任何審計(jì)程序，僅需在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。（）答案：×四、簡答題（本題型共4小題，每小題10分，共40分）1.簡述2025年審計(jì)準(zhǔn)則中“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”的具體內(nèi)容及其目的。答案：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：（1）詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員（如內(nèi)部審計(jì)人員、治理層）；（2）分析程序（對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析）；（3）觀察和檢查（觀察經(jīng)營活動(dòng)、檢查文件記錄、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程等）。其目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），從而設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。2.針對(duì)被審計(jì)單位使用高度自動(dòng)化信息系統(tǒng)（如ERP系統(tǒng)）的情況，2025年審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序提出了哪些特殊要求？答案：（1）了解自動(dòng)化信息系統(tǒng)的一般控制（如程序開發(fā)、變更及維護(hù)控制，訪問控制等）和應(yīng)用控制（如輸入、處理、輸出控制）；（2）評(píng)估自動(dòng)化控制對(duì)審計(jì)證據(jù)可靠性的影響，考慮是否需要測(cè)試自動(dòng)化控制運(yùn)行的有效性；（3）利用信息技術(shù)專家的工作，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備足夠的信息技術(shù)知識(shí)時(shí)；（4）關(guān)注數(shù)據(jù)完整性和準(zhǔn)確性，例如通過測(cè)試系統(tǒng)接口數(shù)據(jù)的一致性、驗(yàn)證系統(tǒng)提供報(bào)告的可靠性；（5）考慮自動(dòng)化系統(tǒng)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)（如系統(tǒng)漏洞、數(shù)據(jù)被篡改）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。3.簡述2025年審計(jì)準(zhǔn)則中“書面聲明”的內(nèi)容及其作用。答案：書面聲明是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。主要內(nèi)容包括：（1）管理層認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任；（2）管理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露所有已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系、交易及或有事項(xiàng)；（3）管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制；（4）管理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了所有相關(guān)信息和文件。其作用在于：（1）為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任提供書面證據(jù)；（2）補(bǔ)充其他審計(jì)證據(jù)，特別是在管理層意圖、判斷等主觀事項(xiàng)上；（3）提醒管理層履行責(zé)任，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層之間的誤解風(fēng)險(xiǎn)。4.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，應(yīng)實(shí)施哪些針對(duì)性的審計(jì)程序？答案：（1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議，評(píng)價(jià)交易的商業(yè)理由（如是否符合正常經(jīng)營需要）、條款是否公平合理；（2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)，關(guān)注是否存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；（3）驗(yàn)證交易的真實(shí)性，如檢查交易的支持性文件（發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)、銀行回單等）；（4）評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，包括披露的充分性；（5）考慮是否需要利用專家的工作（如評(píng)估交易的公允價(jià)值）；（6）如果存在未披露的關(guān)聯(lián)方交易，重新評(píng)估管理層誠信，并考慮對(duì)審計(jì)意見的影響。五、綜合題（本題型共1小題，20分）甲公司是一家上市公司，主要從事新能源汽車電池的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張敏擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司2024年12月31日存貨余額為8.2億元，其中原材料占比60%，主要為鋰礦石、鈷粉等稀有金屬。由于原材料存儲(chǔ)于偏遠(yuǎn)倉庫，甲公司未在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)，而是于2025年1月15日進(jìn)行了盤點(diǎn)。（2）甲公司2024年新增客戶乙公司，全年向乙公司銷售電池模組3.5億元，占營業(yè)收入的22%。乙公司為成立僅6個(gè)月的貿(mào)易公司，注冊(cè)資本500萬元，無公開財(cái)務(wù)信息。銷售合同顯示，乙公司可在收貨后180天內(nèi)付款，甲公司未對(duì)乙公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）甲公司2024年12月與丙公司簽訂技術(shù)合作協(xié)議，約定甲公司向丙公司支付5000萬元技術(shù)使用費(fèi)，用于共同開發(fā)新型電池材料。甲公司將該筆支出計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用”，但未提供具體的研發(fā)進(jìn)度資料。要求：根據(jù)2025年審計(jì)準(zhǔn)則，分析上述情況可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的針對(duì)性審計(jì)程序。答案：（1）存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)：甲公司未在資產(chǎn)負(fù)債表日盤點(diǎn)存貨，可能導(dǎo)致存貨數(shù)量、狀況的記錄與資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)際情況不一致，存在計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；稀有金屬價(jià)格波動(dòng)大，可能存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn)。程序：①實(shí)施存貨監(jiān)盤的替代程序，如檢查資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日之間的存貨收發(fā)記錄，倒推資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量；②觀察2025年1月15日的盤點(diǎn)過程，檢查存貨的狀況（如是否變質(zhì)、毀損）；③關(guān)注鋰礦石、鈷粉的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；④檢查倉庫的存貨保管記錄，確認(rèn)存貨的存在性。（2）收入及應(yīng)收賬款相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)：乙公司為新成立的小公司，交易金額重大且信用期過長，可能存在虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)。程序：①對(duì)乙公司實(shí)施函證程序，確認(rèn)交易的真實(shí)性及應(yīng)收賬款余額；②檢查銷售合同、發(fā)貨單、驗(yàn)收單等支持性文件，驗(yàn)證收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；③調(diào)查乙公司的背景（如股權(quán)結(jié)構(gòu)、實(shí)際控制人），關(guān)注是否與甲公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；④分析乙公司的付款能力（如檢查其銀行流水、經(jīng)營資質(zhì)），評(píng)估壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性；⑤執(zhí)行截止測(cè)試，確認(rèn)收入是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間。（3）研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)：技術(shù)合作協(xié)議的支出可能屬于資本性支出（如無形資產(chǎn)）而非費(fèi)用化支出，存在分類認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；未提供研發(fā)進(jìn)度