做賬實操1/20記賬實操-航空公司賬務(wù)處理分錄實例核心科目設(shè)置（按業(yè)務(wù)模塊）模塊 核心明細科目 核算說明收入結(jié)算 主營業(yè)務(wù)收入（客運收入/貨運收入/包機收入）、其他業(yè)務(wù)收入（飛機廣告/地面服務(wù)）、合同負債（預(yù)售機票款/常旅客積分） 客運收入按航班實際承運確認，貨運收入按貨物裝機完成確認成本歸集 主營業(yè)務(wù)成本（航空油料/起降費/機組薪酬/飛機折舊）、銷售費用（票務(wù)代理費）、管理費用（航線審批費/系統(tǒng)運維） 自有飛機折舊年限20年，殘值率5%；航空油料成本按飛行小時分攤資產(chǎn)類 固定資產(chǎn)（飛機/發(fā)動機/地面設(shè)備）、無形資產(chǎn)（航線經(jīng)營權(quán)）、長期待攤費用（飛機大修/客艙改裝）、周轉(zhuǎn)材料（航空餐食/機供品） 航線經(jīng)營權(quán)按10年攤銷，飛機大修費按大修后受益飛行小時攤銷往來負債 應(yīng)付賬款（油料供應(yīng)商/機場/維修廠）、應(yīng)付職工薪酬（機組人員/地勤人員）、其他應(yīng)付款（代收機場建設(shè)費/保險費） 代收機場建設(shè)費需全額上繳民航局，不計入公司收入稅費核算 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項/進項/減免）、稅金及附加（城建稅/印花稅/車船稅） 國際航線運輸服務(wù)適用增值稅零稅率；印花稅按運輸合同金額0.3‰繳納分錄實例SOP（158條，分10大模塊，附金額）模塊一：飛機購置與租賃管理（10條）SOP-001購入客機（含稅11.3億元/架，13%稅率，共2架）場景：購入2架窄體客機，含稅單價11.3億元，銀行貸款支付。分錄：借：固定資產(chǎn)—飛機2000,000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）260,000,000；貸：長期借款2260,000,000。備注：月折舊額=200000萬×(1-5%)÷240≈791.67萬元。SOP-002經(jīng)營租賃客機（含稅2260萬元/月/架，13%稅率，共1架，租期2年）場景：向租賃公司經(jīng)營租賃1架寬體客機補充運力，月含稅租金2260萬元。分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—飛機租賃費20000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2600,000；貸：銀行存款22600,000。SOP-003融資租賃客機（含稅1130萬元/月/架，13%稅率，共1架，租期10年）場景：融資租賃1架客機，月含稅租金1130萬元，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移。分錄：借：固定資產(chǎn)—融資租入飛機100000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1300,000；貸：長期應(yīng)付款101300,000。SOP-004支付飛機購置稅（5000萬元/架，共2架）場景：為購入的2架客機繳納購置稅，合計1億元。分錄：借：固定資產(chǎn)—飛機100,000,000；貸：銀行存款100,000,000。SOP-005購入航空發(fā)動機（含稅2260萬元/臺，13%稅率，共4臺）場景：購入4臺備用發(fā)動機，含稅單價2260萬元。分錄：借：固定資產(chǎn)—發(fā)動機80000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）10400,000；貸：銀行存款90400,000。SOP-006支付航線經(jīng)營權(quán)競拍款（1億元，按10年攤銷）場景：競拍取得A市至歐美國際航線經(jīng)營權(quán)，支付1億元。分錄：借：無形資產(chǎn)—航線經(jīng)營權(quán)100,000,000；貸：銀行存款100,000,000。按月攤銷：借：主營業(yè)務(wù)成本—航線攤銷833.33萬元；貸：累計攤銷—航線經(jīng)營權(quán)833.33萬元。SOP-007計提自有飛機折舊（月折舊791.67萬元）分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—飛機折舊7,916,700；貸：累計折舊—飛機7,916,700。SOP-008支付飛機適航認證費（500萬元/架，共2架，無進項稅）場景：為自有2架飛機辦理適航認證，支付費用1000萬元。分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—適航認證費10,000,000；貸：銀行存款10,000,000。SOP-009處置退役客機（原值10億元，累計折舊9.5億元，售價5650萬元含稅）分錄：①轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理50,000,000；借：累計折舊—飛機950,000,000；貸：固定資產(chǎn)—飛機1,000,000,000。②收到售價：借：銀行存款56,500,000；貸：固定資產(chǎn)清理50,000,000；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6,500,000。③結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：固定資產(chǎn)清理6,500,000；貸：營業(yè)外收入6,500,000。SOP-010收取包機客戶押金（200萬元/單，共5單，合計1000萬元）場景：承接企業(yè)包機業(yè)務(wù)，收取每單押金200萬元，無違約可退。分錄：借：銀行存款10,000,000；貸：其他應(yīng)付款—包機押金10,000,000。模塊二：客貨運輸收入核算（20條）SOP-011預(yù)售國內(nèi)機票（含稅1090元/張，9%稅率，共1萬張，合計1090萬元）場景：預(yù)售國內(nèi)航線經(jīng)濟艙機票，含稅單價1090元，資金到賬。分錄：借：銀行存款10,900,000；貸：合同負債—預(yù)售機票款10,000,000；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）900,000。SOP-012航班承運，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)售機票收入場景：上述1萬張機票對應(yīng)的航班全部承運，結(jié)轉(zhuǎn)收入。分錄：借：合同負債—預(yù)售機票款10,000,000；貸：主營業(yè)務(wù)收入—客運收入10,000,000。SOP-013現(xiàn)場銷售國內(nèi)機票（含稅2180元/張，9%稅率，共100張，合計21.8萬元）場景：機場柜臺現(xiàn)場銷售機票，收取現(xiàn)金21.8萬元。分錄：借：庫存現(xiàn)金218,000；貸：主營業(yè)務(wù)收入—客運收入200,000；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18,000。SOP-014銷售國際機票（含稅10000元/張，共500張，零稅率）場景：銷售國際航線機票，含稅單價1萬元，適用增值稅零稅率。分錄：借：銀行存款5,000,000；貸：主營業(yè)務(wù)收入—國際客運收入5,000,000。SOP-015承接國內(nèi)貨運業(yè)務(wù)（含稅21.8萬元/噸，9%稅率，共50噸，合計1090萬元）場景：承接電商貨物國內(nèi)運輸業(yè)務(wù)，含稅單價21.8萬元/噸，貨物裝機后收款。分錄：借：銀行存款10,900,000；貸：主營業(yè)務(wù)收入—貨運收入10,000,000；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）900,000。SOP-016承接國際貨運業(yè)務(wù)（含稅50萬元/噸，共20噸，零稅率）場景：承接跨境貨物運輸業(yè)務(wù)，含稅單價50萬元/噸，適用零稅率。分錄：借：銀行存款10,000,000；貸：主營業(yè)務(wù)收入—國際貨運收入10,000,000。SOP-017承接企業(yè)包機業(yè)務(wù)（含稅1090萬元/單，9%稅率，共2單，合計2180萬元）場景：承接2單企業(yè)團建包機業(yè)務(wù)，含稅費用1090萬元/單，業(yè)務(wù)完成后收款。分錄：借：銀行存款21,800,000；貸：主營業(yè)務(wù)收入—包機收入20,000,000；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1,800,000。SOP-018代收機場建設(shè)費（50元/人，共1萬人，合計50萬元）場景：售票時代收機場建設(shè)費，全額上繳民航局。分錄：借：銀行存款500,000；貸：其他應(yīng)付款—代收機場建設(shè)費500,000。上繳時：借：其他應(yīng)付款—代收機場建設(shè)費500,000；貸：銀行存款500,000。SOP-019旅客退票，退還機票款（含稅1090元/張，共100張，合計10.9萬元）場景：旅客因特殊原因退票，退還含稅票款10.9萬元。分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入—客運收入100,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9,000；貸：銀行存款109,000。SOP-020常旅客積分兌換機票（對應(yīng)成本50萬元）場景：常旅客使用積分兌換免費機票，對應(yīng)航油、起降等成本50萬元。分錄：借：合同負債—常旅客積分500,000；貸：主營業(yè)務(wù)成本500,000。模塊三：航線運營成本核算（20條）SOP-021采購航空油料（含稅2260萬元/噸，13%稅率，共10噸，合計22600萬元）場景：采購航空煤油，含稅單價2260萬元/噸，取得專票。分錄：借：原材料—航空油料200,000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）26,000,000；貸：銀行存款226,000,000。SOP-022領(lǐng)用航空油料（5噸，成本10000萬元）場景：當月航班領(lǐng)用航空煤油5噸，成本1億元。分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—航空油料100,000,000；貸：原材料—航空油料100,000,000。SOP-023支付機場起降費（含稅109萬元/架次，9%稅率，共100架次，合計10900萬元）場景：支付當月航班起降費，含稅單價109萬元/架次。分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—起降費100,000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）9,000,000；貸：銀行存款109,000,000。SOP-024計提機組人員工資（月工資總額500萬元，社保單位部分100萬元）場景：計提機長、乘務(wù)員等機組人員工資及社保。分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—機組薪酬6,000,000；貸：應(yīng)付職工薪酬—工資5,000,000；貸：應(yīng)付職工薪酬—社保（單位）1,000,000。SOP-025發(fā)放機組人員工資（代扣個稅30萬元，個人社保80萬元）分錄：借：應(yīng)付職工薪酬—工資5,000,000；貸：銀行存款3,890,000；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅300,000；貸：其他應(yīng)付款—代扣社保（個人）800,000。SOP-026支付空管服務(wù)費（含稅636萬元/月，6%稅率，月度）場景：支付空中交通管理服務(wù)費，含稅費用636萬元。分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—空管服務(wù)費6,000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）360,000；貸：銀行存款6,360,000。SOP-027支付飛機餐食采購費（含稅226萬元/月，13%稅率，月度）場景：采購航班餐食及機供品，含稅費用226萬元。分錄：借：周轉(zhuǎn)材料—機供品2,000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）260,000；貸：銀行存款2,260,000。SOP-028領(lǐng)用飛機餐食（成本100萬元）場景：當月航班領(lǐng)用餐食及機供品，成本100萬元。分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—機供品1,000,000；貸：周轉(zhuǎn)材料—機供品1,000,000。SOP-029支付航班延誤賠償費（500元/人，共1000人，合計50萬元）場景：因公司原因?qū)е潞桨嘌诱`，支付旅客賠償金50萬元。分錄：借：營業(yè)外支出—延誤賠償500,000；貸：銀行存款500,000。SOP-030支付飛機清潔費（含稅106萬元/月，6%稅率，月度）場景：支付航班落地后飛機清潔服務(wù)費，含稅費用106萬元。分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—飛機清潔費1,000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）60,000；貸：銀行存款1,060,000。模塊四：飛機維修與保險理賠（20條）SOP-031支付飛機日常維修費（含稅226萬元/架，13%稅率，共5架，合計1130萬元）場景：自有5架飛機日常維修，含稅費用226萬元/架。分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—飛機維修費10,000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1,300,000；貸：銀行存款11,300,000。SOP-032支付飛機大修費（含稅2260萬元/架，13%稅率，共1架，受益期5000飛行小時）場景：1架飛機大修，含稅費用2260萬元，大修后增加飛行小時5000小時。分錄：借：長期待攤費用—飛機大修費20,000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2,600,000；貸：銀行存款22,600,000。按飛行小時攤銷（當月飛行500小時）：借：主營業(yè)務(wù)成本—大修攤銷200萬元；貸：長期待攤費用—飛機大修費200萬元。SOP-033購入飛機維修設(shè)備（含稅226萬元/臺，13%稅率，共10臺，合計2260萬元）場景：購入維修工具及設(shè)備，含稅單價226萬元/臺。分錄：借：固定資產(chǎn)—維修設(shè)備20,000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2,600,000；貸：銀行存款22,600,000。SOP-034計提維修設(shè)備折舊（月折舊41.67萬元，年限4年）分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—設(shè)備折舊416,700；貸：累計折舊—維修設(shè)備416,700。SOP-035支付飛機保險費（含稅1130萬元/年/架，13%稅率，共2架，合計2260萬元）場景：為自有2架飛機購買機身險、第三者責任險，含稅費用1130萬元/架/年。分錄：借：預(yù)付賬款—飛機保險20,000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2,600,000；貸：銀行存款22,600,000。按月攤銷：借：主營業(yè)務(wù)成本—飛機保險166.67萬元；貸：預(yù)付賬款—飛機保險166.67萬元。SOP-036飛機發(fā)生故障，支付搶修費（含稅565萬元，13%稅率）場景：1架飛機空中故障，落地后支付搶修費含稅565萬元。分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—搶修費5,000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）650,000；貸：銀行存款5,650,000。SOP-037收到保險公司理賠款（300萬元）場景：保險公司賠付上述搶修費300萬元。分錄：借：銀行存款3,000,000；貸：主營業(yè)務(wù)成本—搶修費3,000,000。SOP-038客艙改裝支出（含稅1130萬元，13%稅率，共1架）場景：1架飛機客艙升級改裝，含稅費用1130萬元。分錄：借：固定資產(chǎn)—飛機10,000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1,300,000；貸：銀行存款11,300,000。SOP-039支付航空氣象服務(wù)費（含稅63.6萬元/月，6%稅率，月度）場景：支付航空氣象預(yù)報服務(wù)費，含稅費用63.6萬元。分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—氣象服務(wù)費600,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）36,000；貸：銀行存款636,000。SOP-040支付飛機除冰費（含稅11.3萬元/架次，13%稅率，共10架次，合計113萬元）場景：冬季航班支付除冰費，含稅單價11.3萬元/架次。分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—除冰費1,000,000；借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）130,000；貸：銀行存款1,130,000。模塊五：稅費核算與利潤結(jié)轉(zhuǎn)（30條核心示例）SOP-061結(jié)轉(zhuǎn)當月未交增值稅（銷項稅額5000萬元，進項稅額3500萬元）計算：應(yīng)交增值稅=5000萬-3500萬=1500萬元。分錄：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15,000,000；貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅15,000,000。SOP-062計提附加稅（實交增值稅1500萬元，城建稅7%、教育費附加3%、地方教育附加2%）計算：附加稅總額=1500萬×12%=180萬元。分錄：借：稅金及附加1,800,000；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅1,050,000；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加450,000；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交地方教育附加300,000。SOP-063計提車船稅（自有2架飛機全年車船稅200萬元）分錄：借：稅金及附加—車船稅2,000,000；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交車船稅2,000,000。SOP-064計提印花稅（當月運輸合同總額10億元，稅率0.3‰）計算：印花稅=10億×0.3‰=30萬元。分錄：借：稅金及附