做賬實操1/20記賬實操-商業(yè)保理公司賬務處理分錄實例核心核算原則無追索權(quán)保理：受讓應收賬款后，終止確認原債權(quán)，受讓價款與應收賬款賬面差額計入資產(chǎn)處置損益；后續(xù)壞賬風險由保理公司承擔。有追索權(quán)保理：受讓應收賬款后，不終止確認原債權(quán)，作為應收保理款核算，計提壞賬準備；壞賬風險由原債權(quán)人承擔，逾期可向其追索。利息與手續(xù)費：保理融資利息按實際利率法攤銷，手續(xù)費一次性確認收入；增值稅按“貸款服務”（利息）6%、“直接收費金融服務”（手續(xù)費）6%計稅。分賬核算：區(qū)分自有資金保理業(yè)務與受托保理業(yè)務，嚴禁資金混同；國際保理單獨核算外匯損益。一、國內(nèi)有追索權(quán)保理業(yè)務（50例核心分錄）有追索權(quán)保理是保理公司核心業(yè)務，核心流程為

受讓應收賬款→發(fā)放融資款→收取利息手續(xù)費→收回賬款→追索逾期（一）應收賬款受讓環(huán)節(jié)（10例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點1.受讓買方A應收賬款（賬面1000萬，融資比例80%，融資額800萬，保理費1%，融資利率6%/年，期限3個月）借：應收保理款-本金（買方A）10,000,000貸：銀行存款-保理專戶7,900,000貸：手續(xù)費及傭金收入100,000貸：應收保理款-未實現(xiàn)融資收益000,000保理合同、應收賬款轉(zhuǎn)讓通知書、買方確認回執(zhí)、銀行劃款回單未實現(xiàn)融資收益=1000萬×6%×3/12=15萬；手續(xù)費=1000萬×1%=10萬2.收取保理保證金（融資額的5%，40萬，沖抵最后一期利息）借：銀行存款-保理專戶400,000貸：其他應付款-保理保證金（賣方）400,000保證金協(xié)議、銀行回單保證金不計息，?？顚Ｓ茫馄诳傻挚矍房?.受讓應收賬款發(fā)生評估費（評估買方信用，費用2萬，含稅6%）借：管理費用-信用評估費18,868借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1,132貸：銀行存款20,000評估合同、發(fā)票、付款回單評估費計入當期損益，進項稅可抵扣4.受讓應收賬款涉及抵押（支付抵押登記費5000元，無稅）借：管理費用-登記費5,000貸：銀行存款5,000抵押登記證、繳費憑證登記費由保理公司承擔，計入管理費用5.賣方預付保理手續(xù)費（含稅6萬，稅率6%）借：銀行存款60,000貸：手續(xù)費及傭金收入56,604貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3,396手續(xù)費發(fā)票、銀行回單預付手續(xù)費一次性確認收入6.受讓應收賬款逾期（賣方未按時提交資料，收取違約金1萬）借：銀行存款10,000貸：其他業(yè)務收入-違約金收入9,434貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）566違約協(xié)議、違約金發(fā)票、回單違約金按“直接收費金融服務”計稅6%7.受讓多筆應收賬款（合并融資，總額2000萬，融資額1500萬）借：應收保理款-本金（買方B）20,000,000貸：銀行存款14,800,000貸：手續(xù)費及傭金收入200,000貸：應收保理款-未實現(xiàn)融資收益1,000,000保理合同、多筆應收賬款轉(zhuǎn)讓清單、買方確認書手續(xù)費率1%，融資利率10%/年，期限6個月8.賒銷保理融資款（融資額500萬，30天后支付）借：應收保理款-本金（買方C）6,250,000貸：應付賬款-賣方5,000,000貸：手續(xù)費及傭金收入62,500貸：應收保理款-未實現(xiàn)融資收益187,500賒銷協(xié)議、應收賬款轉(zhuǎn)讓通知融資比例80%，手續(xù)費1.25%，利率15%/年，期限3個月9.支付賒銷融資款（到期支付500萬）借：應付賬款-賣方5,000,000貸：銀行存款5,000,000付款回單、賣方收款確認與賒銷協(xié)議金額核對一致10.受讓應收賬款減值（受讓時評估應收賬款減值5%，金額50萬）借：應收保理款-本金（買方D）10,000,000借：信用減值損失500,000貸：銀行存款7,900,000貸：手續(xù)費及傭金收入100,000貸：應收保理款-未實現(xiàn)融資收益1,500,000減值評估報告、保理合同減值損失當期確認，后續(xù)收回沖減減值（二）融資收益攤銷與費用計提環(huán)節(jié)（15例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點11.按月攤銷未實現(xiàn)融資收益（例1中，月攤銷5萬=15萬÷3）借：應收保理款-未實現(xiàn)融資收益50,000貸：利息收入-保理融資利息47,170貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2,830收益攤銷計算表利息收入按“貸款服務”計稅6%12.計提保理款壞賬準備（應收保理款余額1000萬，計提比例2%）借：信用減值損失200,000貸：壞賬準備-應收保理款200,000壞賬計提表、風險評估報告有追索權(quán)保理壞賬準備計提比例不低于1%13.壞賬準備轉(zhuǎn)回（買方信用改善，轉(zhuǎn)回壞賬準備50萬）借：壞賬準備-應收保理款500,000貸：信用減值損失500,000信用改善證明、轉(zhuǎn)回審批單轉(zhuǎn)回金額不超過已計提金額14.計提增值稅（當月銷項稅：利息3萬+手續(xù)費2萬=5萬；進項稅1萬）借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）40,000貸：應交稅費-未交增值稅40,000增值稅申報表、銷項/進項明細月末結(jié)轉(zhuǎn)，次月15日前申報15.繳納增值稅及附加（增值稅4萬，城建稅7%=2800元，教育費附加3%=1200元）借：應交稅費-未交增值稅40,000借：稅金及附加4,000貸：銀行存款44,000完稅憑證、銀行扣款回單附加稅隨增值稅同步繳納16.計提保理業(yè)務管理費（當月管理費10萬，人員薪酬6萬，辦公費4萬）借：業(yè)務及管理費-薪酬60,000借：業(yè)務及管理費-辦公費40,000貸：應付職工薪酬60,000貸：銀行存款40,000工資表、辦公費發(fā)票管理費計入當期損益17.攤銷保理業(yè)務軟件（原值36萬，分3年攤銷，月攤銷1萬）借：業(yè)務及管理費-無形資產(chǎn)攤銷10,000貸：累計攤銷10,000攤銷計算表、軟件采購合同按月攤銷，留存臺賬18.計提逾期保理款利息（應收保理款逾期10天，本金500萬，日利率0.05%，利息2.5萬）借：應收賬款-逾期利息25,000貸：利息收入-逾期利息23,585貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1,415逾期利息計算表、催收通知逾期利息按原利率上浮50%19.收到逾期利息（例18中收到2.5萬）借：銀行存款25,000貸：應收賬款-逾期利息25,000銀行回單、收款確認與逾期利息計算表核對20.保理融資展期（展期3個月，新增未實現(xiàn)融資收益7.5萬）借：應收保理款-未實現(xiàn)融資收益75,000貸：利息收入-展期利息70,755貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）4,245展期協(xié)議、新收益攤銷表展期利率按原利率上浮20%21.收取展期手續(xù)費（含稅3萬，稅率6%）借：銀行存款30,000貸：手續(xù)費及傭金收入28,302貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1,698展期手續(xù)費發(fā)票、回單展期手續(xù)費一次性確認收入22.計提保理風險準備金（當月保理業(yè)務收入500萬，計提比例1%）借：提取風險準備金50,000貸：風險準備金50,000風險準備金計提表、監(jiān)管文件風險準備金累計余額不低于注冊資本的10%23.支付保理業(yè)務律師費（訴訟買方逾期，律師費5萬，含稅6%）借：管理費用-律師費47,170借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）2,830貸：銀行存款50,000律師合同、發(fā)票、付款回單律師費計入當期損益，進項稅可抵扣24.收到政府保理補貼（小微企業(yè)保理補貼20萬）借：銀行存款200,000貸：其他收益-政府補貼200,000補貼文件、銀行回單與收益相關(guān)的補貼計入當期損益25.保理專戶存款利息收入（存款余額1000萬，月利率0.1%，利息1萬）借：銀行存款10,000貸：利息收入-存款利息9,434貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）566銀行利息回單存款利息按“貸款服務”計稅6%（三）應收賬款收回與追索環(huán)節(jié)（15例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點26.買方按時支付應收賬款（例1中收到1000萬）借：銀行存款10,000,000貸：應收保理款-本金（買方A）10,000,000銀行回單、買方付款確認、應收賬款結(jié)清證明收回金額沖減應收保理款本金27.保證金沖抵融資利息（例2中保證金40萬沖抵利息15萬，剩余25萬退還賣方）借：其他應付款-保理保證金（賣方）400,000貸：應收保理款-未實現(xiàn)融資收益150,000貸：銀行存款250,000保證金沖抵協(xié)議、退款回單沖抵后剩余保證金無息退還28.買方逾期支付應收賬款（逾期30天，本金1000萬，收取滯納金5萬）借：銀行存款10,050,000貸：應收保理款-本金（買方A）10,000,000貸：其他業(yè)務收入-滯納金47,170貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2,830逾期付款協(xié)議、滯納金發(fā)票滯納金按6%計稅29.向賣方追索逾期應收賬款（買方無力支付，向賣方追索1000萬）借：銀行存款10,000,000貸：應收保理款-本金（買方A）10,000,000追索協(xié)議、賣方付款回單有追索權(quán)保理核心條款，賣方無條件回購30.賣方無力追索，計提全額壞賬（應收保理款1000萬，計提壞賬準備）借：壞賬準備-應收保理款10,000,000貸：應收保理款-本金（買方A）10,000,000壞賬核銷報告、法院裁定書核銷后繼續(xù)向買方催收31.收回已核銷壞賬（例30中收回500萬）借：應收保理款-本金（買方A）5,000,000貸：壞賬準備-應收保理款5,000,000借：銀行存款5,000,000貸：應收保理款-本金（買方A）5,000,000收款回單、催收記錄收回金額沖回壞賬準備32.買方以票據(jù)支付應收賬款（銀行承兌匯票1000萬）借：應收票據(jù)10,000,000貸：應收保理款-本金（買方A）10,000,000承兌匯票復印件、背書證明票據(jù)到期托收，貼現(xiàn)息計入財務費用33.票據(jù)貼現(xiàn)（例32中票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息20萬，凈額980萬）借：銀行存款9,800,000借：財務費用-貼現(xiàn)息200,000貸：應收票據(jù)10,000,000貼現(xiàn)協(xié)議、銀行回單貼現(xiàn)息不得抵扣進項稅34.應收賬款部分收回（買方支付500萬，剩余500萬逾期）借：銀行存款5,000,000貸：應收保理款-本金（買方A）5,000,000部分付款協(xié)議、回單剩余部分計提壞賬準備35.買方以物抵債（用設備抵償應收賬款1000萬，設備公允價值900萬）借：固定資產(chǎn)9,000,000借：信用減值損失1,000,000貸：應收保理款-本金（買方A）10,000,000以物抵債協(xié)議、設備評估報告公允價值與應收款差額計入減值36.處置抵債設備（售價1000萬，含稅13%，賬面900萬）借：銀行存款11,300,000貸：固定資產(chǎn)清理10,000,000貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1,300,000借：固定資產(chǎn)清理9,000,000貸：固定資產(chǎn)9,000,000借：固定資產(chǎn)清理1,000,000貸：資產(chǎn)處置損益1,000,000銷售合同、發(fā)票、回單處置收益計入當期損益37.應收賬款折扣收回（買方支付950萬，豁免50萬）借：銀行存款9,500,000借：信用減值損失500,000貸：應收保理款-本金（買方A）10,000,000折扣協(xié)議、買方付款回單豁免部分計入信用減值損失38.保理業(yè)務資產(chǎn)證券化（轉(zhuǎn)讓應收保理款5000萬，收到價款4900萬）借：銀行存款49,000,000借：資產(chǎn)處置損益1,000,000貸：應收保理款-本金50,000,000資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、監(jiān)管批復差額計入資產(chǎn)處置損益39.收到資產(chǎn)證券化尾款（尾款50萬，扣除服務費10萬）借：銀行存款400,000借：財務費用-服務費100,000貸：應收賬款-證券化尾款500,000尾款回單、服務費發(fā)票服務費計入財務費用40.保理項目清算（租金全部收回，收益全額攤銷）借：應收保理款-未實現(xiàn)融資收益0貸：利息收入0清算報告、收益攤銷表項目余額清零，歸檔保管資料（四）業(yè)務終止與清算環(huán)節(jié)（10例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點41.保理業(yè)務提前終止（賣方提前回購應收賬款，支付違約金30萬）借：銀行存款10,300,000貸：應收保理款-本金（買方A）10,000,000貸：其他業(yè)務收入-違約金283,019貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）16,981提前終止協(xié)議、違約金發(fā)票違約金按6%計稅42.退還剩余保理手續(xù)費（業(yè)務終止，退還手續(xù)費5萬）借：手續(xù)費及傭金收入47,170借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2,830貸：銀行存款50,000退款協(xié)議、紅字發(fā)票沖減當期收入，開具紅字發(fā)票43.保理專戶銷戶（專戶余額10萬，轉(zhuǎn)入基本戶）借：銀行存款-基本戶100,000貸：銀行存款-保理專戶100,000銷戶申請、銀行回單專戶資金轉(zhuǎn)入基本戶，銷戶后歸檔44.結(jié)轉(zhuǎn)保理業(yè)務損益（當期利息收入50萬，手續(xù)費收入30萬，減值損失10萬）借：利息收入500,000借：手續(xù)費及傭金收入300,000貸：信用減值損失100,000貸：本年利潤700,000損益結(jié)轉(zhuǎn)表月末結(jié)轉(zhuǎn)，計算當期利潤45.計提企業(yè)所得稅（當期應納稅所得額700萬，稅率25%）借：所得稅費用1,750,000貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅1,750,000企業(yè)所得稅申報表按季度預繳，年度匯算清繳46.繳納企業(yè)所得稅借：應交稅費-應交企業(yè)所得稅1,750,000貸：銀行存款1,750,000完稅憑證、銀行回單按時繳納，避免滯納金47.計提盈余公積（凈利潤525萬，計提10%法定盈余公積）借：利潤分配-提取法定盈余公積525,000貸：盈余公積-法定盈余公積525,000利潤分配方案、股東會決議法定盈余公積累計達注冊資本50%可不再計提48.向股東分配利潤（分配凈利潤200萬）借：利潤分配-應付現(xiàn)金股利2,000,000貸：應付股利2,000,000利潤分配決議支付股利時代扣個稅20%49.支付股東股利（代扣個稅40萬，實付160萬）借：應付股利2,000,000貸：銀行存款1,600,000貸：應交稅費-代扣個人所得稅400,000付款回單、個稅代扣憑證次月15日前申報個稅50.年末風險準備金結(jié)轉(zhuǎn)（風險準備金余額500萬，轉(zhuǎn)增資本100萬）借：風險準備金1,000,000貸：實收資本1,000,000股東會決議、監(jiān)管批復轉(zhuǎn)增資本后風險準備金余額不低于注冊資本10%二、國內(nèi)無追索權(quán)保理業(yè)務（30例核心分錄）無追索權(quán)保理中，保理公司買斷應收賬款，承擔壞賬風險，核心流程為

買斷應收賬款→發(fā)放買斷款→收回賬款→處置壞賬（一）應收賬款買斷環(huán)節(jié)（10例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點51.買斷賣方E應收賬款（賬面1000萬，買斷價900萬，手續(xù)費2%=20萬，一次性收?。┙瑁簯毡＠砜?買斷（買方F）10,000,000貸：銀行存款8,800,000貸：手續(xù)費及傭金收入200,000貸：資產(chǎn)處置損益1,000,000無追索權(quán)保理合同、應收賬款轉(zhuǎn)讓通知、買方確認回執(zhí)買斷價與賬面差額100萬計入資產(chǎn)處置損益；手續(xù)費一次性確認52.買斷應收賬款發(fā)生盡職調(diào)查費（費用3萬，含稅6%）借：管理費用-盡調(diào)費28,302借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1,698貸：銀行存款30,000盡調(diào)合同、發(fā)票、付款回單盡調(diào)費計入當期損益53.買斷應收賬款減值（買斷時評估減值10%=100萬）借：應收保理款-買斷（買方F）10,000,000借：信用減值損失1,000,000貸：銀行存款8,800,000貸：手續(xù)費及傭金收入200,000貸：資產(chǎn)處置損益1,000,000減值評估報告、保理合同減值損失當期確認54.賒銷買斷款（買斷價900萬，60天后支付）借：應收保理款-買斷（買方F）10,000,000貸：應付賬款-賣方E9,000,000貸：資產(chǎn)處置損益1,000,000賒銷協(xié)議、應收賬款轉(zhuǎn)讓通知手續(xù)費在支付買斷款時扣除55.支付賒銷買斷款（扣除手續(xù)費20萬，支付880萬）借：應付賬款-賣方E9,000,000貸：銀行存款8,800,000貸：手續(xù)費及傭金收入200,000付款回單、賣方收款確認與賒銷協(xié)議金額核對56.買斷多筆應收賬款（總額5000萬，買斷價4500萬，手續(xù)費1.5%=75萬）借：應收保理款-買斷（買方G）50,000,000貸：銀行存款44,250,000貸：手續(xù)費及傭金收入750,000貸：資產(chǎn)處置損益5,000,000多筆應收賬款轉(zhuǎn)讓清單、買方確認書買斷折扣10%，手續(xù)費一次性收取57.買斷應收賬款涉及保險（購買信用保險，保費10萬，含稅6%）借：財務費用-保險費94,340借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5,660貸：銀行存款100,000保險合同、發(fā)票、付款回單信用保險費計入財務費用58.收到信用保險賠款（買方壞賬，收到賠款500萬）借：銀行存款5,000,000貸：應收保理款-買斷（買方G）5,000,000保險賠款協(xié)議、銀行回單賠款沖減應收保理款59.買斷應收賬款逾期（買方未按時確認，收取違約金2萬）借：銀行存款20,000貸：其他業(yè)務收入-違約金18,868貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1,132違約協(xié)議、違約金發(fā)票違約金按6%計稅60.買斷應收賬款退回（賣方提供虛假賬款，退回買斷款880萬，收取違約金50萬）借：應付賬款-賣方E8,800,000借：銀行存款500,000貸：應收保理款-買斷（買方F）10,000,000貸：其他收益-違約金471,698貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）28,302退回協(xié)議、虛假賬款證明違約金計入其他收益（二）賬款收回與壞賬處置環(huán)節(jié)（15例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點61.買方按時支付買斷應收賬款（例51中收到1000萬）借：銀行存款10,000,000貸：應收保理款-買斷（買方F）10,000,000銀行回單、買方付款確認收回金額沖減應收保理款62.買方逾期支付買斷應收賬款（逾期60天，收取滯納金10萬）借：銀行存款10,100,000貸：應收保理款-買斷（買方F）10,000,000貸：其他業(yè)務收入-滯納金94,340貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）5,660逾期協(xié)議、滯納金發(fā)票滯納金按6%計稅63.買方無力支付，計提全額壞賬（例51中應收賬款1000萬，計提壞賬）借：信用減值損失10,000,000貸：壞賬準備-買斷保理款10,000,000壞賬評估報告、法院裁定書無追索權(quán)保理壞賬由保理公司承擔64.核銷買斷應收賬款壞賬（例63中核銷1000萬）借：壞賬準備-買斷保理款10,000,000貸：應收保理款-買斷（買方F）10,000,000壞賬核銷審批單、監(jiān)管備案核銷后繼續(xù)催收65.收回已核銷買斷壞賬（例64中收回300萬）借：應收保理款-買斷（買方F）3,000,000貸：壞賬準備-買斷保理款3,000,000借：銀行存款3,000,000貸：應收保理款-買斷（買方F）3,000,000收款回單、催收記錄收回金額沖回壞賬準備66.買斷應收賬款部分收回（買方支付600萬，剩余400萬壞賬）借：銀行存款6,000,000借：信用減值損失4,000,000貸：應收保理款-買斷（買方F）10,000,000部分付款協(xié)議、回單剩余部分計入信用減值損失67.買方以商業(yè)承兌匯票支付（匯票金額1000萬）借：應收票據(jù)10,000,000貸：應收保理款-買斷（買方F）10,000,000承兌匯票復印件、背書證明商業(yè)承兌匯票風險高于銀行承兌匯票68.商業(yè)匯票貼現(xiàn)（例67中貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息30萬，凈額970萬）借：銀行存款9,700,000借：財務費用-貼現(xiàn)息300,000貸：應收票據(jù)10,000,000貼現(xiàn)協(xié)議、銀行回單貼現(xiàn)息計入財務費用69.買斷應收賬款折扣收回（買方支付900萬，豁免100萬）借：銀行存款9,000,000借：信用減值損失1,000,000貸：應收保理款-買斷（買方F）10,000,000折扣協(xié)議、回單豁免部分計入信用減值損失70.買方以貨抵債（貨物公允價值800萬，抵償應收賬款1000萬）借：庫存商品8,000,000借：信用減值損失2,000,000貸：應收保理款-買斷（買方F）10,000,000以貨抵債協(xié)議、貨物評估報告公允價值與應收款差額計入減值71.處置抵債貨物（售價900萬，含稅13%，賬面800萬）借：銀行存款10,170,000貸：主營業(yè)務收入9,000,000貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1,170,000借：主營業(yè)務成本8,000,000貸：庫存商品8,000,000銷售合同、發(fā)票、回單確認銷售收入與成本72.買斷應收賬款資產(chǎn)證券化（轉(zhuǎn)讓應收保理款3000萬，收到價款2800萬）借：銀行存款28,000,000借：資產(chǎn)處置損益2,000,000貸：應收保理款-買斷30,000,000資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、監(jiān)管批復差額計入資產(chǎn)處置損益73.計提買斷保理款壞賬準備（余額5000萬，計提比例5%）借：信用減值損失2,500,000貸：壞賬準備-買斷保理款2,500,000壞賬計提表、風險報告無追索權(quán)保理壞賬計提比例不低于5%74.壞賬準備轉(zhuǎn)回（買方信用改善，轉(zhuǎn)回壞賬準備500萬）借：壞賬準備-買斷保理款5,000,000貸：信用減值損失5,000,000信用改善證明、轉(zhuǎn)回審批單轉(zhuǎn)回金額不超過已計提金額75.買斷保理業(yè)務政府補貼（收到補貼30萬）借：銀行存款300,000貸：其他收益-政府補貼300,000補貼文件、銀行回單計入當期損益（三）業(yè)務清算環(huán)節(jié)（5例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點76.買斷保理業(yè)務結(jié)轉(zhuǎn)損益（當期收入200萬，減值損失100萬）借：手續(xù)費及傭金收入2,000,000貸：信用減值損失1,000,000貸：本年利潤1,000,000損益結(jié)轉(zhuǎn)表月末結(jié)轉(zhuǎn)77.計提買斷業(yè)務風險準備金（收入200萬，計提比例2%）借：提取風險準備金40,000貸：風險準備金40,000計提表、監(jiān)管文件無追索權(quán)業(yè)務計提比例高于有追索權(quán)78.買斷保理專戶銷戶（余額5萬，轉(zhuǎn)入基本戶）借：銀行存款-基本戶50,000貸：銀行存款-買斷專戶50,000銷戶回單專戶資金轉(zhuǎn)入基本戶79.支付買斷業(yè)務律師費（訴訟買方，律師費8萬，含稅6%）借：管理費用-律師費75,472借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）4,528貸：銀行存款80,000律師合同、發(fā)票、回單計入當期損益80.買斷保理項目清算（所有賬款收回，余額清零）借：應收保理款-買斷0貸：壞賬準備-買斷保理款0清算報告項目歸檔保管三、國際保理業(yè)務（40例核心分錄）國際保理分為

出口保理

和

進口保理，核心核算要點為

外匯折算、匯率損益、跨境結(jié)算（一）出口有追索權(quán)保理（20例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元，匯率1美元=7.0元）附件要求SOP要點81.受讓出口商H應收賬款（100萬美元，融資比例80%=80萬美元，融資額560萬，手續(xù)費1%=7萬，利率6%/年，期限3個月）借：應收保理款-本金（進口商I，美元）7,000,000（100萬×7.0）貸：銀行存款-外匯專戶5,530,000貸：手續(xù)費及傭金收入70,000貸：應收保理款-未實現(xiàn)融資收益400,000國際保理合同、外匯核銷單、買方確認回執(zhí)未實現(xiàn)融資收益=100萬×7×6%×3/12=105萬82.收取外匯保證金（5萬美元=35萬，沖抵利息）借：銀行存款-外匯專戶350,000貸：其他應付款-外匯保證金350,000保證金協(xié)議、外匯進賬單保證金按交易日匯率折算83.月末匯率調(diào)整（匯率升至1美元=7.1，應收保理款100萬美元，匯兌收益10萬）借：應收保理款-本金（美元）100,000貸：財務費用-匯兌收益100,000匯率變動表、外匯牌價期末按即期匯率調(diào)整，差額計入?yún)R兌損益84.月末匯率調(diào)整（匯率降至1美元=6.9，匯兌損失10萬）借：財務費用-匯兌損失100,000貸：應收保理款-本金（美元）100,000匯率變動表匯兌損失計入當期損益85.按月攤銷未實現(xiàn)融資收益（月攤銷35萬=105萬÷3）借：應收保理款-未實現(xiàn)融資收益350,000貸：利息收入330,189貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）19,811收益攤銷表利息收入按6%計稅86.進口商支付外匯應收賬款（100萬美元，匯率7.05，折合705萬）借：銀行存款-外匯專戶7,050,000貸：應收保理款-本金（美元）7,000,000貸：財務費用-匯兌收益50,000外匯進賬單、結(jié)匯水單按結(jié)匯匯率折算，差額計入?yún)R兌收益87.外匯結(jié)匯（705萬，結(jié)匯匯率7.0，手續(xù)費1萬）借：銀行存款-基本戶7,040,000借：財務費用-結(jié)匯手續(xù)費10,000貸：銀行存款-外匯專戶7,050,000結(jié)匯協(xié)議、銀行回單結(jié)匯手續(xù)費計入財務費用88.向出口商追索逾期賬款（進口商無力支付，追索100萬美元，匯率7.0）借：銀行存款-外匯專戶7,000,000貸：應收保理款-本金（美元）7,000,000追索協(xié)議、出口商付款回單國際保理追索需符合國際商會《保理通則》89.計提外匯保理款壞賬準備（余額700萬，計提比例2%）借：信用減值損失140,000貸：壞賬準備-外匯保理款140,000壞賬計提表按人民幣余額計提90.核銷外匯壞賬（進口商破產(chǎn)，核銷700萬）借：壞賬準備-外匯保理款7,000,000貸：應收保理款-本金（美元）7,000,000破產(chǎn)裁定書、監(jiān)管備案核銷后繼續(xù)催收91.收回已核銷外匯壞賬（收回50萬美元，匯率7.0）借：應收保理款-本金（美元）3,500,000貸：壞賬準備-外匯保理款3,500,000借：銀行存款-外匯專戶3,500,000貸：應收保理款-本金（美元）3,500,000收款回單按收回日匯率折算92.支付國際保理代理費（代理行費用2萬美元，匯率7.0，含稅6%）借：財務費用-代理費132,075借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）7,925貸：銀行存款-外匯專戶140,000代理協(xié)議、發(fā)票、付款回單代理費計入財務費用93.收到出口保理政府補貼（跨境電商補貼50萬）借：銀行存款500,000貸：其他收益-政府補貼500,000補貼文件、回單計入當期損益94.外匯保理融資展期（展期3個月，新增收益52.5萬）借：應收保理款-未實現(xiàn)融資收益525,000貸：利息收入495,283貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）29,717展期協(xié)議展期利率上浮20%95.收取外匯展期手續(xù)費（1萬美元=7萬，含稅6%）借：銀行存款-外匯專戶70,000貸：手續(xù)費及傭金收入66,038貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3,962手續(xù)費發(fā)票按6%計稅96.進口商以歐元支付（100萬美元=90萬歐元，匯率1歐元=7.8，折合702萬）借：銀行存款-外匯專戶7,020,000貸：應收保理款-本金（美元）7,000,000貸：財務費用-匯兌收益20,000歐元進賬單、匯率憑證多幣種結(jié)算，差額計入?yún)R兌損益97.歐元結(jié)匯（702萬，結(jié)匯匯率7.7，手續(xù)費5000元）借：銀行存款-基本戶6,994,500借：財務費用-結(jié)匯手續(xù)費5,000借：財務費用-匯兌損失20,500貸：銀行存款-外匯專戶7,020,000結(jié)匯回單匯率差額計入?yún)R兌損失98.計提外匯增值稅（當月銷項稅3萬，進項稅1萬）借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20,000貸：應交稅費-未交增值稅20,000增值稅申報表跨境服務免稅需備案99.繳納外匯業(yè)務附加稅（增值稅2萬，附加稅10%=2000元）借：稅金及附加2,000貸：銀行存款2,000完稅憑證附加稅隨增值稅繳納100.出口保理項目清算（賬款收回，余額清零）借：應收保理款-未實現(xiàn)融資收益0貸：利息收入0清算報告、外匯核銷證明項目歸檔（二）進口無追索權(quán)保理（20例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元，匯率1美元=7.0）附件要求SOP要點101.買斷進口商J應收賬款（200萬美元，買斷價170萬美元=1190萬，手續(xù)費2%=28萬）借：應收保理款-買斷（出口商K，美元）14,000,000（200萬×7.0）貸：銀行存款-外匯專戶11,620,000貸：手續(xù)費及傭金收入280,000貸：資產(chǎn)處置損益2,100,000進口保理合同、海關(guān)報關(guān)單、外匯核準文件買斷折扣15%，差額計入資產(chǎn)處置損益102.支付跨境信用評估費（3萬美元=21萬，含稅6%）借：管理費用-評估費198,113借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11,887貸：銀行存款-外匯專戶210,000評估合同、發(fā)票、付款回單跨境費用需代扣代繳增值稅103.月末匯率調(diào)整（匯率升至7.1，應收保理款200萬美元，匯兌收益20萬）借：應收保理款-買斷（美元）200,000貸：財務費用-匯兌收益200,000匯率變動表期末按即期匯率調(diào)整104.出口商支付應收賬款（200萬美元，匯率7.05，折合1410萬）借：銀行存款-外匯專戶14,100,000貸：應收保理款-買斷（美元）14,000,000貸：財務費用-匯兌收益100,000外匯進賬單按收款匯率折算105.出口商無力支付，計提全額壞賬（200萬美元=1400萬）借：信用減值損失14,000,000貸：壞賬準備-外匯買斷款14,000,000壞賬報告、法院裁定書無追索權(quán)進口保理壞賬自擔106.核銷外匯買斷壞賬（1400萬）借：壞賬準備-外匯買斷款14,000,000貸：應收保理款-買斷（美元）14,000,000核銷審批單、