做賬實操1/13記賬實操-相館成本核算一、實例背景XX相館（小規(guī)模納稅人），主營證件照、寫真拍攝、照片沖印、相框制作等業(yè)務(wù)，202X年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)，現(xiàn)以全月一次加權(quán)平均法核算存貨成本，以品種法核算各業(yè)務(wù)線營業(yè)成本?；A(chǔ)信息存貨期初余額：相紙：100包，單價15元/包，金額1,500元相框（5寸）：50個，單價8元/個，金額400元化妝用品：20套，單價30元/套，金額600元固定成本：月租金5,000元，設(shè)備折舊2,000元（相機、打印機、燈光等），員工固定工資8,000元（2名攝影師+1名前臺）稅費：增值稅征收率3%（小規(guī)模納稅人），附加稅為增值稅的12%（城建稅7%+教育費附加3%+地方教育費附加2%）二、12月業(yè)務(wù)發(fā)生明細（一）采購業(yè)務(wù)（均為不含稅金額，取得普通發(fā)票）12月5日，采購相紙200包，單價14元/包，貨款2,800元，銀行轉(zhuǎn)賬支付12月8日，采購5寸相框100個，單價7.5元/個，貨款750元，現(xiàn)金支付12月10日，采購化妝用品30套，單價28元/套，貨款840元，銀行轉(zhuǎn)賬支付（二）生產(chǎn)/服務(wù)業(yè)務(wù)（直接材料消耗）證件照業(yè)務(wù)：消耗相紙50包，化妝用品5套，無相框消耗寫真拍攝業(yè)務(wù)：消耗相紙80包，化妝用品15套，相框30個照片沖印業(yè)務(wù)：消耗相紙60包，無其他材料消耗相框制作業(yè)務(wù)：消耗相框40個，無相紙、化妝用品消耗（三）其他費用（變動成本）12月15日，支付水電費800元（銀行轉(zhuǎn)賬），按業(yè)務(wù)收入占比分攤（后續(xù)見收入表）12月20日，支付攝影師績效工資2,000元（現(xiàn)金），前臺績效500元（現(xiàn)金）12月25日，支付廣告宣傳費1,000元（銀行轉(zhuǎn)賬）（四）收入業(yè)務(wù)（不含稅金額）業(yè)務(wù)類型收入金額（元）占總收入比例證件照6,00024%寫真拍攝10,00040%照片沖印4,00016%相框制作5,00020%合計25,000100%三、成本核算步驟步驟1：計算存貨發(fā)出單位成本（全月一次加權(quán)平均法）公式：加權(quán)平均單位成本=（期初庫存金額+本月采購金額）÷（期初庫存數(shù)量+本月采購數(shù)量）相紙：加權(quán)平均單位成本=（1,500+2,800）÷（100+200）=4,300÷300≈

14.3333元/包發(fā)出總成本=（50+80+60）×14.3333=190×14.3333≈

2,723.33元相框（5寸）：加權(quán)平均單位成本=（400+750）÷（50+100）=1,150÷150≈

7.6667元/個發(fā)出總成本=（30+40）×7.6667=70×7.6667≈

536.67元化妝用品：加權(quán)平均單位成本=（600+840）÷（20+30）=1,440÷50=

28.8元/套發(fā)出總成本=（5+15）×28.8=20×28.8=

576元步驟2：分配直接材料成本（按各業(yè)務(wù)消耗數(shù)量）業(yè)務(wù)類型相紙成本（元）相框成本（元）化妝用品成本（元）直接材料合計（元）證件照50×14.3333≈716.6705×28.8=144860.67寫真拍攝80×14.3333≈1,146.6630×7.6667≈230.0015×28.8=4321,808.66照片沖印60×14.3333≈860.0000860.00相框制作040×7.6667≈306.670306.67合計2,723.33536.67576.003,836.00步驟3：分配變動費用水電費分配：總金額800元，按收入占比分攤證件照：800×24%=192元寫真拍攝：800×40%=320元照片沖?。?00×16%=128元相框制作：800×20%=160元績效工資分配：總金額2,500元（攝影師2,000+前臺500），按人工工時占比（假設(shè)證件照20%、寫真40%、沖印25%、相框15%）證件照：2,500×20%=500元寫真拍攝：2,500×40%=1,000元照片沖?。?,500×25%=625元相框制作：2,500×15%=375元步驟4：固定成本歸集（期間費用，不分配至具體業(yè)務(wù)，月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤）固定成本合計=租金5,000+折舊2,000+固定工資8,000=

15,000元步驟5：其他期間費用（廣告宣傳費1,000元，月末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤）四、核心會計分錄（金額單位：元）（一）采購業(yè)務(wù)采購相紙借：原材料-相紙2,800貸：銀行存款2,800采購相框借：原材料-相框750貸：庫存現(xiàn)金750采購化妝用品借：原材料-化妝用品840貸：銀行存款840（二）領(lǐng)用材料（結(jié)轉(zhuǎn)直接材料成本）借：主營業(yè)務(wù)成本-證件照（直接材料）860.67主營業(yè)務(wù)成本-寫真拍攝（直接材料）1,808.66主營業(yè)務(wù)成本-照片沖?。ㄖ苯硬牧希?60.00主營業(yè)務(wù)成本-相框制作（直接材料）306.67貸：原材料-相紙2,723.33原材料-相框536.67原材料-化妝用品576.00（三）支付變動費用水電費借：主營業(yè)務(wù)成本-證件照（水電費）192主營業(yè)務(wù)成本-寫真拍攝（水電費）320主營業(yè)務(wù)成本-照片沖?。ㄋ娰M）128主營業(yè)務(wù)成本-相框制作（水電費）160貸：銀行存款800績效工資借：主營業(yè)務(wù)成本-證件照（績效工資）500主營業(yè)務(wù)成本-寫真拍攝（績效工資）1,000主營業(yè)務(wù)成本-照片沖印（績效工資）625主營業(yè)務(wù)成本-相框制作（績效工資）375貸：庫存現(xiàn)金2,500廣告宣傳費借：銷售費用-廣告宣傳費1,000貸：銀行存款1,000（四）計提固定成本計提租金、折舊、固定工資借：管理費用-租金5,000管理費用-折舊費2,000應(yīng)付職工薪酬-固定工資8,000貸：其他應(yīng)付款-房東5,000累計折舊2,000銀行存款8,000（五）確認收入（含稅金額=不含稅收入×1.03）借：銀行存款25,750（25,000×1.03）貸：主營業(yè)務(wù)收入-證件照6,000主營業(yè)務(wù)收入-寫真拍攝10,000主營業(yè)務(wù)收入-照片沖印4,000主營業(yè)務(wù)收入-相框制作5,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅750（25,000×3%）（六）計提附加稅附加稅金額=750×12%=90元借：稅金及附加90貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅52.5應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加22.5應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育費附加15（七）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本總主營業(yè)務(wù)成本=3,836（直接材料）+800（水電費）+2,500（績效工資）=7,136元借：本年利潤7,136貸：主營業(yè)務(wù)成本-各明細7,136（八）結(jié)轉(zhuǎn)期間費用期間費用合計=15,000（固定成本）+1,000（廣告費）+90（附加稅）=16,090元借：本年利潤16,090貸：管理費用15,000銷售費用1,000稅金及附加90五、成本核算結(jié)果報表表1：各業(yè)務(wù)線營業(yè)成本明細表（單位：元）業(yè)務(wù)類型直接材料水電費績效工資業(yè)務(wù)成本合計業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)毛利率證件照860.67192.00500.001,552.676,000.0074.12%寫真拍攝1,808.66320.001,000.003,128.6610,000.0068.71%照片沖印860.00128.00625.001,613.004,000.0059.68%相框制作306.67160.00375.00841.675,000.0083.17%合計3,836.00800.002,500.007,136.0025,000.0071.46%表2：全月利潤表（單位：元）項目金額一、主營業(yè)務(wù)收入25,000.00減：主營業(yè)務(wù)成本7,136.00二、主營業(yè)務(wù)利潤17,864.00減：銷售費用1,000.00減：管理費用15,000.00減：稅金及附加90.00三、營業(yè)利潤1,774.00加：營業(yè)外收入0.00減：營業(yè)外支出0.00四、利潤總額1,774.00六、關(guān)鍵結(jié)論成本結(jié)構(gòu)：