會計實操文庫1/1做賬實操-小規(guī)模納稅人收入做賬分錄全流程SOP一、核心前提：明確小規(guī)模納稅人收入核算規(guī)則1.核心政策與核算邏輯要素具體要求價稅分離銷售收入需按“含稅金額÷(1+征收率)”分離不含稅收入與增值稅，征收率常規(guī)為3%（2024年延續(xù)減按1%政策的，按1%核算），不動產(chǎn)銷售/租賃適用5%免稅政策月銷售額≤10萬元（季度≤30萬元）免征增值稅，免稅部分需轉入“其他收益”；超限額則全額按征收率計算繳納增值稅申報頻率通常按季度申報，月度僅需歸集收入，季度末統(tǒng)一處理增值稅減免或繳納科目設置僅需“主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入”核算不含稅收入，“應交稅費-應交增值稅”核算增值稅，無需三級明細2.關鍵科目應用場景科目名稱應用場景主營業(yè)務收入核算日常經(jīng)營的主要收入（如商品銷售、服務收入），按產(chǎn)品/服務類型設明細（如“主營業(yè)務收入-服裝銷售”）其他業(yè)務收入核算非主營業(yè)務收入（如材料銷售、租金收入）應交稅費-應交增值稅貸方記實現(xiàn)的增值稅，借方記繳納或減免的增值稅其他收益核算符合條件的增值稅免稅金額（小企業(yè)會計準則可直接計入“營業(yè)外收入”）二、常規(guī)銷售收入分錄SOP（核心場景）（一）場景1：季度銷售額≤30萬元（享受增值稅免稅）1.業(yè)務背景（2024年Q3，小規(guī)模納稅人A公司，主營商品銷售，征收率1%）7月含稅收入9.09萬元，8月含稅收入10.1萬元，9月含稅收入10.1萬元；季度累計含稅收入30.29萬元，不含稅收入=30.29萬÷(1+1%)=29.99萬元（≈30萬元，符合免稅條件）；各月收入均通過銀行收款。2.分錄處理（按月歸集，季度末確認免稅）步驟1：7月確認收入（價稅分離）-7月不含稅收入=9.09萬÷(1+1%)=9萬元-7月增值稅=9萬×1%=0.09萬元借：銀行存款90,900貸：主營業(yè)務收入-商品銷售90,000應交稅費-應交增值稅900步驟2：8月確認收入-8月不含稅收入=10.1萬÷(1+1%)=10萬元-8月增值稅=10萬×1%=0.1萬元借：銀行存款101,000貸：主營業(yè)務收入-商品銷售100,000應交稅費-應交增值稅1,000步驟3：9月確認收入-9月不含稅收入=10.1萬÷(1+1%)=10萬元-9月增值稅=10萬×1%=0.1萬元借：銀行存款101,000貸：主營業(yè)務收入-商品銷售100,000應交稅費-應交增值稅1,000步驟4：季度末確認增值稅免稅（2024年9月30日）-季度累計增值稅=0.09萬+0.1萬+0.1萬=0.29萬元借：應交稅費-應交增值稅2,900貸：其他收益-增值稅免稅2,900（或“營業(yè)外收入-增值稅免稅”）步驟5：季度末結轉收入至本年利潤（2024年9月30日）借：主營業(yè)務收入-商品銷售299,900其他收益-增值稅免稅2,900貸：本年利潤302,800附原始憑證：各月銷售發(fā)票（普通發(fā)票）、銀行收款回單、季度收入?yún)R總表、增值稅免稅計算表。（二）場景2：季度銷售額＞30萬元（需繳納增值稅）1.業(yè)務背景（2024年Q4，A公司季度含稅收入33.33萬元，征收率1%）季度不含稅收入=33.33萬÷(1+1%)=33萬元（超30萬元，需全額繳稅）；季度增值稅=33萬×1%=0.33萬元；2025年1月15日前申報繳納。2.分錄處理（按月歸集，季度末繳納）步驟1：10-12月按月確認收入（以10月為例，含稅收入11.11萬元）-10月不含稅收入=11.11萬÷(1+1%)=11萬元-10月增值稅=11萬×1%=0.11萬元借：銀行存款111,100貸：主營業(yè)務收入-商品銷售110,000應交稅費-應交增值稅1,100（11月、12月分錄同上，季度累計收入33萬元，增值稅0.33萬元）步驟2：季度末繳納增值稅（2025年1月10日）借：應交稅費-應交增值稅3,300貸：銀行存款3,300步驟3：季度末結轉收入（2024年12月31日）借：主營業(yè)務收入-商品銷售330,000貸：本年利潤330,000附原始憑證：銷售發(fā)票、銀行收款回單、增值稅申報表、繳稅回單。（三）場景3：不動產(chǎn)銷售收入（適用5%征收率）1.業(yè)務背景（2024年10月，A公司銷售閑置辦公用房，含稅收入105萬元，適用5%征收率）不含稅收入=105萬÷(1+5%)=100萬元；增值稅=100萬×5%=5萬元；需向不動產(chǎn)所在地預繳增值稅，再向機構所在地申報。2.分錄處理步驟1：確認銷售收入（2024年10月）借：銀行存款1,050,000貸：其他業(yè)務收入-不動產(chǎn)銷售1,000,000應交稅費-應交增值稅50,000步驟2：向不動產(chǎn)所在地預繳增值稅（2024年10月15日前）借：應交稅費-應交增值稅50,000貸：銀行存款50,000步驟3：結轉收入（2024年10月31日）借：其他業(yè)務收入-不動產(chǎn)銷售1,000,000貸：本年利潤1,000,000關鍵說明：不動產(chǎn)銷售不適用季度30萬元免稅政策，需全額按5%繳稅；附原始憑證：不動產(chǎn)銷售合同、增值稅發(fā)票、不動產(chǎn)權證過戶證明、預繳完稅證明、銀行回單。三、特殊收入場景處理（視同銷售、銷售退回、預收款）（一）場景1：視同銷售收入（如將商品用于職工福利）1.業(yè)務背景（2024年10月，A公司將自產(chǎn)商品用于職工福利，該商品同期含稅售價2.02萬元，成本1.5萬元，征收率1%）2.分錄處理步驟1：確認視同銷售收入（價稅分離）-不含稅收入=2.02萬÷(1+1%)=2萬元-增值稅=2萬×1%=0.02萬元借：應付職工薪酬-職工福利費20,200貸：主營業(yè)務收入-商品銷售20,000應交稅費-應交增值稅200步驟2：結轉商品成本借：主營業(yè)務成本15,000貸：庫存商品15,000步驟3：月末結轉收入與成本借：主營業(yè)務收入20,000貸：本年利潤20,000借：本年利潤15,000貸：主營業(yè)務成本15,000附原始憑證：商品領用單（注明“職工福利”）、同期商品銷售價格證明、成本計算表。（二）場景2：銷售退回（跨年退回）1.業(yè)務背景（2025年1月，A公司收到2024年12月銷售的商品退回，含稅售價1.01萬元，成本0.7萬元，2024年Q4銷售額超30萬元）2.分錄處理（小企業(yè)會計準則簡化版）步驟1：沖減2025年1月收入（紅字分錄）借：銀行存款-10,100（紅字）貸：主營業(yè)務收入-商品銷售-10,000（紅字，1.01萬÷1.01）應交稅費-應交增值稅-100（紅字）步驟2：沖減商品成本（紅字分錄）借：主營業(yè)務成本-7,000（紅字）貸：庫存商品-7,000（紅字）步驟3：若2024年已繳納該筆收入的增值稅，申請退稅或抵減后續(xù)稅款-申請退稅時：借“其他應收款-應收增值稅退稅100”，貸“應交稅費-應交增值稅100”-收到退稅時：借“銀行存款100”，貸“其他應收款-應收增值稅退稅100”附原始憑證：紅字發(fā)票、銷售退回協(xié)議、商品入庫單、退稅申請表（如需）。（三）場景3：預收款（如預收季度服務費）1.業(yè)務背景（2024年10月，A公司預收客戶季度服務費3.03萬元（含稅，征收率1%），服務期10-12月）2.分錄處理（按權責發(fā)生制分期確認收入）步驟1：收到預收款（2024年10月）借：銀行存款30,300貸：預收賬款-XX客戶30,300步驟2：10-12月按月確認收入（每月確認1.01萬元含稅收入）-每月不含稅收入=1.01萬÷(1+1%)=1萬元-每月增值稅=1萬×1%=0.01萬元借：預收賬款-XX客戶10,100貸：主營業(yè)務收入-服務費10,000應交稅費-應交增值稅100步驟3：季度末若超30萬元，繳納增值稅；若免稅，確認免稅附原始憑證：服務合同、預收款收據(jù)、銀行回單、按月收入確認表。四、合規(guī)管控與常見誤區(qū)1.核心管控要點價稅分離準確：必須按“含稅金額÷(1+征收率)”計算不含稅收入，避免直接按含稅金額計入收入（如將1.01萬元含稅收入直接記“主營業(yè)務收入1.01萬元”）；征收率需區(qū)分業(yè)務類型（3%/1%常規(guī)業(yè)務，5%不動產(chǎn)業(yè)務），不可混用；免稅政策適用：季度銷售額以“不含稅收入”為準（如含稅30.3萬元，不含稅30萬元，符合免稅；含稅30.4萬元，不含稅30.09萬元，超限額需繳稅）；免稅金額需轉入“其他收益”或“營業(yè)外收入”，不可直接沖減成本；憑證留存：銷售業(yè)務需留存發(fā)票（普通發(fā)票）、銀行回單、銷售合同/出庫單；視同銷售需留存“視同銷售依據(jù)”（如領用單、福利發(fā)放記錄）；銷售退回需留存紅字發(fā)票、退回協(xié)議、入庫單。2.常見誤區(qū)糾正（實操避坑）誤區(qū)1：將含稅收入全額計入“主營業(yè)務收入”，不做價稅分離錯誤：含稅收入1.01萬元（征收率1%），分錄“借：銀行存款1.01萬，貸：主營業(yè)務收入1.01萬”；后果：虛增收入0.01萬元，少計增值稅，導致收入與稅費核算失真；糾正：價稅分離后入賬，分錄“借：銀行存款1.01萬，貸：主營業(yè)務收入1萬，貸：應交稅費-應交增值稅0.01萬”。誤區(qū)2：季度銷售額超30萬元，仍按部分金額享受免稅錯誤：季度不含稅收入33萬元（超30萬元），僅對30萬元免稅，3萬元繳稅，分錄“借：應交稅費-應交增值稅0.03萬，貸：銀行存款0.03萬”；后果：違反“超限額全額繳稅”規(guī)則，少繳增值稅0.3萬元（33萬×1%-0.03萬）；糾正：全額計算繳稅，分錄“借：應交稅費-應交增值稅0.33萬，貸：銀行存款0.33萬”。誤區(qū)3：不動產(chǎn)銷售收入適用3%征收率，而非5%錯誤：銷售不動產(chǎn)含稅105萬元，按3%征收率計算，分錄“借：銀行存款105萬，貸：其他業(yè)務收入101.94萬，貸：應交稅費-應交增值稅3.06萬”；后果：不動產(chǎn)銷售適用5%征收率，少繳增值稅1.94萬元（5萬-3.06萬）；糾正：按5%價稅分離，分錄“借：銀行存款105萬，貸：其他業(yè)務收入100萬，貸：應交稅費-應交增值稅5萬”。誤區(qū)4：視同銷售未確認收入，直接結轉成本錯誤：將商品用于職工福利，直接分錄“借：應付職工薪酬1.5萬，貸：庫存商品1.5萬”；后果：未確認視同銷售收入，少計收入2萬元、增值稅0.02萬元，違反稅法規(guī)定；糾正：先確認收入再結轉成本，正確分錄見“場景1步驟1-2”。五、與季度申報的銜接要求增值稅申報：季度末根據(jù)“主營業(yè)務收入”累計不含稅金額，填列《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額”欄；免稅銷售額填列“小