《增值稅法實(shí)施條例》主要變化解析自2026年1月1日施行《實(shí)施條例》的出臺與背景境外服務(wù)交易納入境內(nèi)應(yīng)稅范圍內(nèi)對外交易與零稅率規(guī)定混合銷售稅率適用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整視同應(yīng)稅交易范圍大幅精簡新增進(jìn)項稅額不得抵扣項目購進(jìn)貸款服務(wù)政策延續(xù)目錄《實(shí)施條例》的出臺與背景01《實(shí)施條例》出臺2025年12月19日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過《中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例（草案）》。《實(shí)施條例》發(fā)布同年12月30日，《實(shí)施條例》正式發(fā)布，與《增值稅法》同步于2026年1月1日起實(shí)施?！秾?shí)施條例》的完善相較于《征求意見稿》，《實(shí)施條例》主要完善了需轉(zhuǎn)出進(jìn)項的非應(yīng)稅交易界定、無法劃分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的匯總清算等問題。新增與調(diào)整《實(shí)施條例》新增了自然人對單位發(fā)生應(yīng)稅交易的扣繳義務(wù)，并調(diào)整了按次納稅的申報時限，積極回應(yīng)了業(yè)界的訴求。《實(shí)施條例》的出臺與背景境外服務(wù)交易納入境內(nèi)應(yīng)稅范圍02政策解析增值稅法境外交易新規(guī)服務(wù)及無形資產(chǎn)銷售，現(xiàn)行增值稅政策與《增值稅法》總則保持一致，均明確“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)屬于應(yīng)稅交易”。境內(nèi)銷售應(yīng)稅交易核心變化在于，《增值稅法》及《實(shí)施條例》對“在境內(nèi)銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)”的界定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，首次引入“在境內(nèi)消費(fèi)”的核心判定概念。境外銷售方核心變化外對外交易明確境外銷售方銷售與境內(nèi)貨物、不動產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)的服務(wù)或無形資產(chǎn)，需在中國繳納增值稅，其中“直接相關(guān)”的定義及判定標(biāo)準(zhǔn)尚未明確，可能增加征管實(shí)務(wù)中的不確定性。外對內(nèi)交易境外銷售方向境內(nèi)購買方銷售服務(wù)/無形資產(chǎn)，除境外現(xiàn)場消費(fèi)的服務(wù)外，均屬于應(yīng)稅交易，其中境外現(xiàn)場消費(fèi)的服務(wù)包括境外旅游、醫(yī)療等生活服務(wù)和在境外發(fā)布的廣告服務(wù)等。內(nèi)對外交易零稅率《實(shí)施條例》未對境內(nèi)銷售方銷售服務(wù)/無形資產(chǎn)的“完全在境外消費(fèi)（使用）”概念作出界定，僅明確了境外銷售方服務(wù)/無形資產(chǎn)“在境內(nèi)消費(fèi)”的判定標(biāo)準(zhǔn)。境外消費(fèi)待明確內(nèi)對外交易免稅政策《增值稅法》及《實(shí)施條例》未提及境內(nèi)銷售方部分“內(nèi)對外交易”適用增值稅免稅政策的后續(xù)銜接安排，這可能導(dǎo)致在實(shí)際操作中存在一定的不確定性和混亂?！对鲋刀惙ā芳啊秾?shí)施條例》對境內(nèi)銷售方出口服務(wù)及無形資產(chǎn)適用零稅率的規(guī)定，基本沿用現(xiàn)行增值稅政策，針對“完全在境外消費(fèi)”的服務(wù)和“完全在境外使用”的技術(shù)等適用。境內(nèi)銷售方無實(shí)質(zhì)性影響外對外交易判定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于“外對內(nèi)交易”的規(guī)定，與現(xiàn)行增值稅政策基本一致，即境外銷售方向境內(nèi)購買方銷售服務(wù)/無形資產(chǎn)，除境外現(xiàn)場消費(fèi)的服務(wù)外，均屬于應(yīng)稅交易。外對內(nèi)交易對“外對外交易”的規(guī)定，與現(xiàn)行政策存在顯著差異，明確境外銷售方銷售與境內(nèi)貨物、不動產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)的服務(wù)或無形資產(chǎn)，需在中國繳納增值稅。外對外交易針對“外對外交易”，境外銷售方需密切關(guān)注中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)政策解釋和實(shí)操口徑，確保準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，同時優(yōu)化商業(yè)模式，降低稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。外對外交易納稅義務(wù)針對“內(nèi)對外交易”，境內(nèi)企業(yè)需關(guān)注實(shí)操中“完全在境外消費(fèi)（使用）”的判定細(xì)則及原36號文免稅政策的延續(xù)情況，確保稅務(wù)處理合規(guī)，避免稅收風(fēng)險。內(nèi)對外交易零稅率適用后續(xù)政策與實(shí)操建議內(nèi)對外交易與零稅率規(guī)定03《增值稅法》及《實(shí)施條例》對境內(nèi)銷售方出口服務(wù)、無形資產(chǎn)適用零稅率，基本沿用現(xiàn)行增值稅政策。內(nèi)外交易與零稅率規(guī)定《實(shí)施條例》未界定“完全在境外消費(fèi)（使用）”概念，僅明確境外銷售方服務(wù)/無形資產(chǎn)“在境內(nèi)消費(fèi)”的判定標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)外交易與零稅率界定現(xiàn)行政策中，部分“內(nèi)對外交易”可適用增值稅免稅政策，但《實(shí)施條例》未提及該類情形的后續(xù)銜接安排。內(nèi)外交易與免稅政策政策解析免稅政策銜接與未來展望01免稅政策銜接關(guān)于混合銷售、視同應(yīng)稅交易、新增進(jìn)項稅額不得抵扣項目等方面的規(guī)定，企業(yè)需關(guān)注政策變化，調(diào)整稅務(wù)籌劃和核算方式。02未來展望企業(yè)應(yīng)持續(xù)關(guān)注增值稅政策的最新動態(tài)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，確保稅務(wù)合規(guī)，提高稅務(wù)工作效率，為企業(yè)發(fā)展提供保障?；旌箱N售稅率適用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整04混合銷售行為，即在同一項銷售行為中同時涉及服務(wù)和貨物的交易，需根據(jù)企業(yè)主營業(yè)務(wù)（生產(chǎn)、批發(fā)、零售或服務(wù)）來確定適用稅率?；旌箱N售定義企業(yè)需要根據(jù)其營業(yè)執(zhí)照上經(jīng)營的范圍，以及日常經(jīng)營中提供的服務(wù)性質(zhì)，來確定其主營業(yè)務(wù)，進(jìn)而確定混合銷售行為應(yīng)適用的稅率。企業(yè)主營業(yè)務(wù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定《增值稅法》的修訂主要業(yè)務(wù)定義《實(shí)施條例》第十條進(jìn)一步細(xì)化“主要業(yè)務(wù)”的定義，業(yè)務(wù)之間具有明顯主附關(guān)系，主要業(yè)務(wù)居于主體地位、體現(xiàn)交易實(shí)質(zhì)與目的?；旌箱N售修訂《增值稅法》對混合銷售進(jìn)行了修訂，納稅人發(fā)生一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率?！秾?shí)施條例》的細(xì)化判定“一項應(yīng)稅交易”的核心是交易各組成部分是否不可分割，若交易內(nèi)容體現(xiàn)在同一份合同中，且各部分密不可分、缺一不可實(shí)現(xiàn)交易目的。如何判定應(yīng)稅交易盡管《實(shí)施條例》明確按“主要業(yè)務(wù)”確定混合銷售稅率，但未提供“主附關(guān)系”的具體判定指引，需結(jié)合各業(yè)務(wù)部分的銷售額、公允價值等指標(biāo)綜合判斷?；旌箱N售稅率0102主附關(guān)系判定影響稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠適用主附關(guān)系的判定直接影響稅收優(yōu)惠的適用，以國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)為例，該類服務(wù)可適用免稅，但國際貨代服務(wù)涵蓋多元場景，全額適用免稅政策存不確定性。企業(yè)應(yīng)對策略頻繁涉及混合銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)梳理交易模式，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通主附關(guān)系判定口徑，更新財務(wù)核算系統(tǒng)，精準(zhǔn)標(biāo)注主要業(yè)務(wù)，確保稅率適用準(zhǔn)確，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。視同應(yīng)稅交易范圍大幅精簡05政策解析《實(shí)施條例》第四條第（一）項關(guān)于“外對內(nèi)交易”的規(guī)定，與現(xiàn)行增值稅政策基本一致——境外銷售方向境內(nèi)購買方銷售服務(wù)/無形資產(chǎn)，除境外現(xiàn)場消費(fèi)的服務(wù)外，均屬于應(yīng)稅交易。外對內(nèi)交易的規(guī)定《實(shí)施條例》第四條第（二）項對“外對外交易”的規(guī)定，與現(xiàn)行政策存在顯著差異，明確境外銷售方銷售與境內(nèi)貨物、不動產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)的服務(wù)或無形資產(chǎn)，需在中國繳納增值稅。外對外交易的規(guī)定若屬于，境外單位應(yīng)如何履行中國增值稅納稅義務(wù)？中國稅務(wù)機(jī)關(guān)又如何保障征稅權(quán)落地？這些問題均需進(jìn)一步明確，境外銷售方需持續(xù)關(guān)注中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對“外對外交易”的后續(xù)政策解釋及實(shí)操口徑。境外單位的納稅義務(wù)必要時可結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際優(yōu)化商業(yè)模式，降低稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險，因為優(yōu)化商業(yè)模式可以幫助企業(yè)更好地適應(yīng)稅收法規(guī)的變化，降低稅務(wù)風(fēng)險，提高稅務(wù)合規(guī)的效率。優(yōu)化商業(yè)模式的重要性需特別注意的是，“直接相關(guān)”的定義及判定標(biāo)準(zhǔn)尚未明確，可能導(dǎo)致征管實(shí)務(wù)中的不確定性，例如境外單位向境外個人提供與中國房地產(chǎn)租賃相關(guān)的中介服務(wù)，是否屬于與境內(nèi)不動產(chǎn)直接相關(guān)。直接相關(guān)的定義現(xiàn)行增值稅政策差異對比《增值稅法》及《實(shí)施條例》對境內(nèi)銷售方出口服務(wù)及無形資產(chǎn)適用零稅率的規(guī)定，基本沿用現(xiàn)行增值稅政策，即境內(nèi)單位和個人向境外單位銷售特定“完全在境外消費(fèi)”的服務(wù)、“完全在境外使用”的技術(shù)等，可適用零稅率。內(nèi)對外交易的判定《實(shí)施條例》未對境內(nèi)銷售方銷售服務(wù)/無形資產(chǎn)的“完全在境外消費(fèi)（使用）”概念作出界定，僅明確了境外銷售方服務(wù)/無形資產(chǎn)“在境內(nèi)消費(fèi)”的判定標(biāo)準(zhǔn)。完全在境外消費(fèi)的界定現(xiàn)行政策中，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件4明確，“完全在境外消費(fèi)”指“服務(wù)實(shí)際接受方在境外且與境內(nèi)貨物、不動產(chǎn)無關(guān)，或無形資產(chǎn)完全在境外使用且與境內(nèi)貨物、不動產(chǎn)無關(guān)”。36號文的免稅政策免稅政策的延續(xù)性目前尚不確定新規(guī)實(shí)施后，是否仍沿用36號文“與境內(nèi)貨物和不動產(chǎn)無關(guān)”的判定口徑，還是以“在境內(nèi)消費(fèi)”的反向邏輯界定，境內(nèi)銷售方部分“內(nèi)對外交易”可適用增值稅免稅政策，但《實(shí)施條例》未提及該類情形的后續(xù)銜接安排。內(nèi)對外交易的關(guān)注境內(nèi)企業(yè)開展出口服務(wù)、無形資產(chǎn)相關(guān)“內(nèi)對外交易”時，需重點(diǎn)關(guān)注實(shí)操中“完全在境外消費(fèi)（使用）”的判定細(xì)則，以及原36號文規(guī)定的免稅政策是否延續(xù)，確保稅務(wù)處理合規(guī)?，F(xiàn)行增值稅政策差異對比新增進(jìn)項稅額不得抵扣項目06根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)用于非應(yīng)稅交易時，相關(guān)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，需引起納稅人關(guān)注。不得抵扣范圍明確納稅人需明確非應(yīng)稅交易范圍，包括貸款服務(wù)、與貸款直接相關(guān)的顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等，并了解哪些情形不屬于非應(yīng)稅交易，以確保進(jìn)項稅額抵扣的合規(guī)性。非應(yīng)稅交易界定政策解析進(jìn)項稅額抵扣新規(guī)定01范圍限定為經(jīng)營活動《實(shí)施條例》將“不得抵扣非應(yīng)稅交易”范圍限定為“經(jīng)營活動”，縮小了進(jìn)項稅額需轉(zhuǎn)出的非應(yīng)稅交易范疇。02常見非應(yīng)稅交易判斷企業(yè)需關(guān)注股息紅利、政府補(bǔ)貼、投融資款項、賠償款、保險賠款等常見非應(yīng)稅交易，判斷其是否屬于“經(jīng)營活動”。購進(jìn)貸款服務(wù)政策延續(xù)07納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)的利息支出，及其向貸款方支付的與該貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用支出，對應(yīng)的進(jìn)項稅額暫不得從銷項稅額中抵扣。貸款服務(wù)不計抵扣政策與現(xiàn)行增值稅政策保持一致，維持市場穩(wěn)定與政策連續(xù)性；適時研究和評估該政策執(zhí)行效果，為稅收優(yōu)化提供數(shù)據(jù)支持，確保稅收中性原則得到體現(xiàn)。政策延續(xù)穩(wěn)市場政策解析明確不得抵扣范圍相較于《征求意見稿》，實(shí)施條例縮小了非應(yīng)稅交易范疇，企業(yè)需判斷常見非應(yīng)稅交易是否屬于“經(jīng)營